余　琴　高　峰

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對(duì)中國非營利組織現(xiàn)狀研究

余琴高峰

摘要：隨著我國非營利組織自身的不斷發(fā)展，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的要求也在不斷提高。而目前我國的非營利組織卻仍未成熟，相對(duì)以美國為代表的世界范圍非營利組織的蓬勃發(fā)展,中國對(duì)非營利組織的相關(guān)研究也是嚴(yán)重滯后。與此同時(shí),非營利組織暴露得很多詬病也亟待解決。就此，本文通過對(duì)中國非營利組織的研究，對(duì)我國非營利組織引起啟發(fā)。并以基金會(huì)為代表描述了我國非營利組織研究狀況及其面臨的問題，在此基礎(chǔ)上提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：非營利組織；基金會(huì)；公益性

一、選題背景及其意義

隨著郭美美、河南宋基會(huì)、尚德詐捐等事件的層出不窮,讓原有的非營利組織垢病毫無喘息的暴露，引發(fā)社會(huì)對(duì)于非營利組織發(fā)展的廣泛討論與關(guān)注。為了改變?cè)摤F(xiàn)狀，以提供更為完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以適應(yīng)非營利組織會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的需要，我國開始逐漸提高對(duì)非營利組織及其相關(guān)理論研究的重視。在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，迫于會(huì)計(jì)國際化和市場化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)非營利組織會(huì)計(jì)理論問題的研究便具有必要性和迫切性。另外,相對(duì)于政府組織和企業(yè),非營利組織的類型眾多,組織規(guī)模不一,情況紛繁復(fù)雜,更使得非營利組織研究成為一個(gè)有價(jià)值的研究課題。

二、國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述

（一）國外學(xué)者觀點(diǎn)綜述

美國Freenas和Shoulders兩位教授在1996年合著的美國政府與非營利組織會(huì)計(jì)教材《政府與非營利組織會(huì)計(jì)-理論與實(shí)務(wù)》一書中認(rèn)為：“政府與非營利組織的特征主要有：（1）在其組建和運(yùn)行過程中，該組織不以營利為目的和宗旨；（2）資源提供者不享有組織的所有權(quán)，不可以出售或轉(zhuǎn)讓的個(gè)人權(quán)益份額，所有權(quán)歸全體選民；（3）資源提供者不一定會(huì)直接收到相應(yīng)份額的該組織的貨品或服務(wù)等經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（4）這些組織的運(yùn)行政策主要由選舉或任命的權(quán)力機(jī)構(gòu)決定。”

美國約翰.霍普金斯大學(xué)公民社會(huì)研究中心的萊斯特·薩拉蒙(Lester.Salamon)教授從組織的結(jié)構(gòu)與運(yùn)作上對(duì)非營利組織進(jìn)行定義的,將非營利組織的特征歸納為六點(diǎn)：“組織性或正規(guī)性”；“民間性”；“非營利性”；“自治性”；“志愿性”；“公益性”。這一定義也是目前較為流行的對(duì)非營利組織的定義,被多數(shù)學(xué)者所認(rèn)同并引用。

（二）國內(nèi)學(xué)者觀點(diǎn)綜述

我國學(xué)術(shù)界關(guān)于非營利組織及其會(huì)計(jì)的研究舉不勝舉，但其界定尚未形成共識(shí)。1999年王紹光將非營利組織的特征定義為:組織性、民間性、非營利性、志愿性、自治性。而此定義卻沒有把握政府，企業(yè)和非營利組織自身之間基本的邏輯關(guān)系,也沒有反映三部門的劃分與現(xiàn)代社會(huì)、后現(xiàn)代問題的關(guān)系。此后,在對(duì)王紹光定義改進(jìn)的基礎(chǔ)上,秦輝在《政府與企業(yè)以外的現(xiàn)代化-中西公益史比較研究》中認(rèn)為:非營利組織就是.以志愿求公益的組織,這樣它既與以強(qiáng)制求公益的政府部門和以志愿求私益的市場部門區(qū)別開來,又揭示了三者的關(guān)聯(lián)。這一定義比較精確地概括了非營利組織相對(duì)于政府部門和市場部門的最主要特征,但卻忽視了非營利組織的其他方面的特征。2002年中國學(xué)者李建發(fā)在《政府及非營利組織會(huì)計(jì)》一書中指出“非營利組織是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品或各種服務(wù)形式向社會(huì)公眾提供服務(wù)，不以營利為目的的各類組織機(jī)構(gòu)。在我國，非營利組織通常稱為事業(yè)單位。”

（三）筆者觀念理解

非營利組織（NPO）指不以營利為目的，資財(cái)供應(yīng)者不圖回報(bào)，其剩余資財(cái)不存在明確的所有者權(quán)益的單位，具體包括依照國家法律，行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體，基金會(huì)，民辦非企業(yè)單位和寺院，教堂等。根據(jù)非營利組織的定義可以看出非營利組織具有非利潤分配，組織性，私人性，自治性，自愿性等特征，而非營利組織最大的特征在于其管理的獨(dú)特性。

三、中國非營利組織現(xiàn)狀及其所面臨問題

隨著2008年汶川地震的發(fā)生，中國非營利組織在近幾年得到了迅猛的發(fā)展。下面以作為公益領(lǐng)域重要一員的基金會(huì)為例，對(duì)中國非營利組織的發(fā)展及其現(xiàn)狀做簡單介紹?；饡?huì)如今其數(shù)量和社會(huì)影響力已經(jīng)越來越多地被社會(huì)所認(rèn)可，相比于十年前，已經(jīng)有增長了八九倍，按照民政部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截止2014年10月7日，全國已經(jīng)有4016家基金會(huì)成立?？傎Y產(chǎn)規(guī)模是1500億，占GDP的比例在0.2%左右。

伴隨著其基金會(huì)數(shù)量的增加，相應(yīng)的法律法規(guī)也相繼出臺(tái)。

（資料來源：中國基金會(huì)中心網(wǎng)）

（資料來源：中國基金會(huì)中心網(wǎng)）

伴隨著非營利組織數(shù)量的增長，我國現(xiàn)存公益慈善使命不明、體制畸形、管理混亂、效率低下、監(jiān)管缺失，發(fā)展資金不足，能力不足，獨(dú)立性差，缺乏經(jīng)營意識(shí)等一系列嚴(yán)峻問題相繼暴露出來。中國非營利組織目前存在問題主要有以下幾點(diǎn)：

（一）經(jīng)營模式落后，資金不足

中國沒有西方意義上的非營利組織，其中以青聯(lián)，婦聯(lián)，殘聯(lián)為例，大多數(shù)為大眾所熟知的非營利組織多帶有官方性質(zhì)，沒有官方性質(zhì)的民間非營利組織很難生存。其經(jīng)營模式比較落后單一，很多非營利組織還是依靠政府補(bǔ)助，或者以慈善宴會(huì)等方式募集資金，從而造成資金來源匱乏短缺等一系列問題。由于巨額日常工作開銷與其所籌集到的資金之間存在巨大缺口，非營利組織常常舉步維艱，迫使其向市場化轉(zhuǎn)型。

（二）公信力的喪失

2011年以來，隨著中國企業(yè)家曹德旺向中國扶貧基金會(huì)問責(zé)2億元旱災(zāi)捐款執(zhí)行情況和“郭美美事件”為發(fā)端，代表著對(duì)汶川、玉樹地震災(zāi)區(qū)人民同情和撫慰的善款3年以后76%流回政府財(cái)政，又拉開了中國慈善與公益問責(zé)的帷幕。非營利組織領(lǐng)域丑聞的相繼發(fā)生，使得社會(huì)對(duì)非營利組織的公信力產(chǎn)生質(zhì)疑。捐贈(zèng)者對(duì)于非營利組織如何使用自己的捐款以及使用質(zhì)量等方面也產(chǎn)生了很大懷疑。公信力的缺失使得非營利組織像社會(huì)募集資金舉步維艱。

（三）外部監(jiān)管不足，法律法規(guī)不健全

非營利組織外部監(jiān)管主要由國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督這兩個(gè)部分組成，但是各監(jiān)管主體權(quán)責(zé)界定不清楚，互相扯皮推諉，各部門間協(xié)調(diào)困難，監(jiān)管力度分散，沒有形成監(jiān)管合力，“公益腐敗”和“公益異化”現(xiàn)象日益增多例如非營利組織的逃稅漏稅，公款私用，違規(guī)籌資，日常管理中的鋪張浪費(fèi)，違反國家的規(guī)定，擅自從事帶有營利性質(zhì)的商業(yè)活動(dòng)，將捐贈(zèng)的物質(zhì)用于不符合其宗旨的活動(dòng)和事業(yè)。而且大多數(shù)非營利組織沒有相應(yīng)的信息披露制度，非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管配套的法律法規(guī)不夠完善，制度嚴(yán)密性的缺乏。自2013年始，非營利組織管理實(shí)際上處于無法可依的狀態(tài)。按照國務(wù)院的統(tǒng)一部署，三大條例即《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》與《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的修訂工作由民政部會(huì)同國務(wù)院法制辦負(fù)責(zé)，并應(yīng)在2013年年底完成，但遲至今日仍未完成和出臺(tái)。各地的改革創(chuàng)新事實(shí)上已經(jīng)突破了現(xiàn)行法規(guī)，需要新法規(guī)對(duì)新管理體制進(jìn)行確立。

（四）內(nèi)部管理薄弱、行政化色彩濃厚

政府公務(wù)人員兼行非營利組織負(fù)責(zé)人，“行政化”和“官僚化”問題是長期困擾中國非營利組織內(nèi)部管理的主要問題。內(nèi)部監(jiān)管薄弱，內(nèi)部監(jiān)管人員和管理當(dāng)局之間共同舞弊，幫助管理當(dāng)局制造虛假會(huì)計(jì)信息，控制部門形同虛設(shè)。目前中國的非營利組織內(nèi)部管理意識(shí)陳舊，權(quán)力集中，缺乏民主決策。公益項(xiàng)目執(zhí)行效率低下，墨守成規(guī)，管理制度落后等等，這一系列問題阻礙制約了組織的發(fā)展，難以令其發(fā)揮自身的優(yōu)勢。

（五）工資水平低，高端人才的缺乏

進(jìn)入2014年后，國內(nèi)基金會(huì)的注冊(cè)數(shù)量穩(wěn)步提升，各類非營利組織迅猛發(fā)展，人才缺口的矛盾尤為嚴(yán)重，尤其是高端人才的缺乏，已經(jīng)嚴(yán)重制約了行業(yè)的高速發(fā)展。推動(dòng)和促進(jìn)中國公益行業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)是中國慈善事業(yè)快速發(fā)展的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略。國務(wù)院參事、友成企業(yè)家扶貧基金會(huì)常務(wù)副理事長提出：“今天，制約中國公益慈善行業(yè)飛速發(fā)展的瓶頸是人才”的感慨。近年來，隨著非營利組織飛速發(fā)展，從業(yè)人才問題日漸凸顯，矛盾主要集中在從業(yè)者能力參差不齊，行業(yè)薪酬福利較低以及人才儲(chǔ)備不足等問題。現(xiàn)行的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》這兩個(gè)主要法規(guī)條款明文限制基金會(huì)行業(yè)工作人員工資水平，使高端人才從業(yè)意愿不強(qiáng)，不利于公益組織留住人才和招聘人才。

四、對(duì)中國非營利組織的若干建議

第一，非營利組織也可以通過創(chuàng)新活動(dòng)來尋求發(fā)展，可以借助明星的知名度以開演唱會(huì)等方式募集資金。目前，社會(huì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)在自身發(fā)展過程中要承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，提升自身形象?？梢詮幕ダ糙A的角度出發(fā)，通過與企業(yè)合作獲得企業(yè)的捐助和幫助。目前京東集團(tuán)已與中國兒童少年基金會(huì)合作，支持其兒童快樂家園公益項(xiàng)目的推進(jìn)實(shí)施，助力“陽光公益”，也實(shí)現(xiàn)京東企業(yè)自身的一份企業(yè)社會(huì)責(zé)任。隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，非營利組織可以借助人人網(wǎng)，微博，扣扣，微信等新興媒體對(duì)自身進(jìn)行宣傳，使得社會(huì)公眾對(duì)其關(guān)注更多，印象也更加深刻，從而擴(kuò)大籌資渠道。最后，非營利組織可以涉獵商業(yè)活動(dòng)，獲得更加可靠和多元化的資金來源，來提升自己，尋求自身的可持續(xù)發(fā)展。

第二，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)非營利組織在線問責(zé)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，通過向上進(jìn)行在線披露和向下進(jìn)行對(duì)話式問責(zé)改善非營利組織的公信力，提升其問責(zé)能力。在此基礎(chǔ)上，還有進(jìn)一步完善問責(zé)機(jī)制，防止非營利組織的異化。2012年基金會(huì)中心網(wǎng)聯(lián)合清華大學(xué)廉政與治理研究中心推出中基透明指數(shù)（FTI），通過一套綜合指標(biāo)，權(quán)重，信息披露渠道，完整度等參數(shù)，以排行榜為呈現(xiàn)形式的基金會(huì)透明標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系。中基透明指數(shù)具有鮮明的時(shí)代特征，在信息時(shí)代科學(xué)客觀地詮釋"透明度"的涵義。通過FTI，越來越多的公眾捐贈(zèng)流向了透明度較高的基金會(huì)，這說明透明度對(duì)于基金會(huì)的捐贈(zèng)收入影響越來越大。主要通過以下五個(gè)流程提高信息透明度。

對(duì)于社會(huì)各界而言，非營利組織財(cái)政收入與支出上的賬目透明度十分值得關(guān)注。非營利組織會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該多多提供有關(guān)資財(cái)投向，收回和使用等方面的信息，及時(shí)主動(dòng)地向廣大社會(huì)公眾披露資財(cái)?shù)倪\(yùn)作使用情況，提高公共產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量水平以建立更好的信譽(yù)和形象，從而獲得更多的社會(huì)捐贈(zèng)支持。

第三，依據(jù)“統(tǒng)一登記、各司其職、協(xié)調(diào)配合、分級(jí)管理、依法監(jiān)管”盡快完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，包括完善制定會(huì)計(jì)活動(dòng)的法律制度和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督自身的法律制度兩個(gè)方面。目前，我國已經(jīng)對(duì)非營利組織的審計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面沒有相關(guān)的法律法規(guī)，立法部門應(yīng)該予以重視和完善。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)非營利組織的自營項(xiàng)目的稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲打擊不予申報(bào)納稅行為。組織內(nèi)高級(jí)管理人員財(cái)產(chǎn)狀況和組織內(nèi)部資金應(yīng)該受到監(jiān)督檢查，非營利組織的決算也應(yīng)該委托給會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行細(xì)致的審查。

第四，理想模式下，以基金會(huì)為代表的非營利組織的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)由三個(gè)團(tuán)隊(duì)構(gòu)成，一個(gè)是負(fù)責(zé)決策的理事會(huì)團(tuán)隊(duì)，然后是負(fù)責(zé)執(zhí)行理事會(huì)決議的執(zhí)行團(tuán)隊(duì)，還有就是監(jiān)督整個(gè)理事會(huì)工作的監(jiān)事會(huì)團(tuán)隊(duì)。要強(qiáng)化組織財(cái)政收支狀況的監(jiān)督，因?yàn)殡S著非營利組織的日益發(fā)展壯大，其經(jīng)費(fèi)來源日趨多樣化，非營利組織的運(yùn)行需要透明化，只有在完善嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制下才可能有效防止腐敗貪污現(xiàn)象的滋生。另外，還需要加強(qiáng)非營利組織的自我約束與自我管理機(jī)制。就我國非營利組織管理而言，應(yīng)該引入效率意識(shí)。注重績效與運(yùn)營結(jié)果的結(jié)合，采用先進(jìn)管理理念與手段。非營利組織的“效率”強(qiáng)調(diào)地是非營利組織在公益項(xiàng)目執(zhí)行上的及時(shí)有效，目前我國非營利組織的人力資源水平總體上還偏低，組織的整體素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。

完善內(nèi)部控制制度，第一，對(duì)組織的高級(jí)管理人員以及會(huì)計(jì)人員的法律知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)教育，讓其保持自身廉潔，認(rèn)識(shí)自身的責(zé)任；第二，提升非營利組織員工的專業(yè)素養(yǎng)，完善會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入制度；第三，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)組織內(nèi)部的高級(jí)管理人員和會(huì)計(jì)人員的離職進(jìn)行審計(jì)。另外，筆者認(rèn)為應(yīng)改革以往的非營利組織內(nèi)部管理體系，建立“社內(nèi)民主”機(jī)制。運(yùn)用會(huì)計(jì)的控制，預(yù)測和決策職能使財(cái)務(wù)管理得到加強(qiáng)，降低服務(wù)成本，以有限的資財(cái)獲得更大的社會(huì)效益。

第五，充分尊重基金會(huì)作為獨(dú)立運(yùn)營的非營利法人的主體地位，放寬或取消限制我國基金會(huì)和公益組織從業(yè)人員工資水平的上述兩條規(guī)定。在遵循市場規(guī)律的前提下，非營利組織以其提供的服務(wù)和公益產(chǎn)品得到公眾的認(rèn)可與支持。然后根據(jù)捐贈(zèng)者的意見決定管理層和運(yùn)營團(tuán)隊(duì)的薪酬水準(zhǔn)或薪酬總量，在捐贈(zèng)協(xié)議中約定可用于管理成本的開支。

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(作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、北京大學(xué)軟件與微電子學(xué)院）