■焦江才

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深入貫徹《準則》、《條例》切實防范審計風險

■焦江才

新修訂的《中國共產(chǎn)黨廉潔自律準則》和《中國共產(chǎn)黨紀律處分條例》兩項黨內(nèi)法規(guī)（以下簡稱《準則》和《條例》），是我黨黨內(nèi)法規(guī)建設(shè)的偉大變革，《準則》為全體黨員確立了自律的“高線”，《條例》則為全體黨員劃定了不可觸碰的“底線”，是全體黨員必須尊崇和捍衛(wèi)的金規(guī)鐵律。

一、《準則》和《條例》是遵循黨章的最嚴法紀

新修訂的《準則》和《條例》一個鮮明特色就是以黨章為根本遵循，把黨章這一黨內(nèi)“根本大法”的紀律規(guī)范和原則要求具體化，是“史上黨內(nèi)最嚴的法紀”。一是遵循黨章大法?！稖蕜t》將適用對象由“黨員領(lǐng)導干部”擴大到“全體黨員”，體現(xiàn)了黨章管全黨的根本真諦?！稐l例》將黨的紀律整合為政治紀律、組織紀律、廉潔紀律、群眾紀律、工作紀律、生活紀律，是落實黨章關(guān)于黨的紀律建設(shè)要求的具體措施。二是喚醒黨章意識。修訂后的《準則》和《條例》既要求全體黨員用這把紀律的“新尺子”來規(guī)范自己的言行，更要求重溫并深刻領(lǐng)會打造這把“尺子”背后的“總度量”——黨章，從而喚醒全黨的黨章黨規(guī)黨紀意識。三是維護黨章權(quán)威。對8 700多萬黨員來說，關(guān)鍵是要嚴格按照《準則》和《條例》辦事，把我們黨發(fā)出的道德宣示和向人民群眾的莊嚴承諾，像落實中央八項規(guī)定精神一樣言出紀隨，用“史上最嚴黨紀”規(guī)范自己的言行，切實維護黨規(guī)黨紀的嚴肅性和權(quán)威性。全國審計機關(guān)2008年以來發(fā)生違紀違法案件共256起，教訓十分深刻，也說明審計機關(guān)并非一片凈土，審計人員不是生活在真空中。因此，審計機關(guān)及審計人員必須嚴格遵守《準則》和《條例》，以避免類似案件的再次發(fā)生。

二、《準則》和《條例》是德規(guī)并重的精典范式

新修訂的《準則》堅持正面倡導，“重在立德”；新修訂的《條例》開列負面清單，“重在立規(guī)”。把從嚴治黨實踐成果轉(zhuǎn)化為道德要求和紀律要求，使我們黨對治理腐敗模式達到新高度、新境界，推進全面從嚴治黨的制度創(chuàng)新。以前黨內(nèi)法規(guī)混同于國家法律，黨規(guī)黨紀套用“法言法語”。新修訂的《準則》和《條例》：一是從制度的頂層設(shè)計上解決了這一弊端，把黨的十八大以來管黨治黨的創(chuàng)新經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為道德和紀律要求；二是吸收傳統(tǒng)文化的營養(yǎng)，堅持自律和他律相結(jié)合，讓德治和規(guī)治相得益彰；三是正面倡導立德與負面清單立規(guī)相結(jié)合，呈現(xiàn)出反腐敗標本兼治的清晰路徑。審計機關(guān)及審計人員必須切實增強憂患意識，高度重視黨風廉政建設(shè)工作，主動帶頭，認真履行主體責任和監(jiān)督責任，大力加強自身建設(shè)，有效防控廉政風險，著力打造政治強、業(yè)務(wù)精、作風優(yōu)、紀律嚴的審計鐵軍，切實做到忠誠、干凈、擔當，維護審計機關(guān)的良好形象。

三、《準則》和《條例》是把紀律和規(guī)矩挺在前面的標線戒尺

新修訂的《準則》強調(diào)“四個必須”，提出“八條規(guī)范”，確立了高標準；新修訂的《條例》則劃出了黨員行為底線，是管黨治黨的戒尺。一是紀在法前，對法紀提出明確界定。黨是政治組織，黨規(guī)黨紀保證著黨的理想信念宗旨，是執(zhí)政的中國共產(chǎn)黨黨員的底線。法律體現(xiàn)國家意志，是全體公民的底線。原《條例》將適用全體公民的法律作為黨組織和黨員的紀律，實際上是降低了對黨組織和黨員的要求。此次《條例》的修訂，將“紀法分開、紀在法前、紀嚴于法”作為重要原則。二是“嚴”字當頭，對違紀懲處提出了更高標準。新修訂的《條例》，對不少處分條款進行了“加碼”，倘若今后違紀，責罰的“板子”將打得更重，付出的違紀成本也將更高。三是扎緊籠子，對黨員領(lǐng)導干部提出更高要求。新修訂的《準則》和《條例》對黨員禁止行為的事宜范圍進行了調(diào)整，內(nèi)容進行了細化，使文明行為有了遵循，使違紀行為不再有空可鉆。審計機關(guān)及審計人員在嚴格遵守《準則》和《條例》的基礎(chǔ)上，還必須按照《審計紀律八不準》要求，嚴格約束自己。

四、《準則》和《條例》是運用“四種形態(tài)”的法規(guī)保障

一是《準則》和《條例》為“四種形態(tài)”指明了方向?！白岦h紀輕處分和組織處理成為大多數(shù)”、“讓重處分和重大職務(wù)調(diào)整成為少數(shù)”，這既是“四種形態(tài)”的具體體現(xiàn)，也是落實《準則》和《條例》的根本舉措。彰顯了懲前毖后，治病救人，把持了政策尺度和量紀幅度。同時，《準則》和《條例》讓黨員和黨員領(lǐng)導干部真正明白紀律和規(guī)矩不僅是戴在頭上的“緊箍咒”，也是遠離違法犯罪的“安全閥”。二是《準則》《條例》和“四種形態(tài)”都體現(xiàn)了從嚴治黨精神?！稖蕜t》《條例》和“四種形態(tài)”強調(diào)全面從嚴治黨，關(guān)鍵在全，要害在嚴，重點在治?！叭辈皇轻槍€別人，而是包含全體黨員和各級黨組織；“嚴”不只是抓嚴重違紀涉嫌違法，而是更加注重日常管理監(jiān)督和輕微違紀的處理；“治”不僅有打“虎”拍“蠅”的懲治，而且有日常監(jiān)管。三是“四種形態(tài)”闡釋了落實《準則》和《條例》的基本路徑?！八姆N形態(tài)”通過嚴肅的黨內(nèi)政治生活，讓咬耳扯袖、紅臉出汗成為新常態(tài)。對“亞健康”“得小病”“患重病”的不同對象提供了分類診療方案。與《條例》明確規(guī)定的違反六種紀律的行為及其處分一脈相承，這就要求我們依紀進行監(jiān)督執(zhí)紀問責，守住紀律規(guī)矩底線，堅持抓早抓小，動輒則咎，以嚴明的紀律推進全面從嚴治黨。近年來，審計人員違紀違法現(xiàn)象時有發(fā)生，這就要求審計機關(guān)必須警鐘長鳴，時刻提醒自己。要加強理想信念教育和思想道德建設(shè)，深入學習貫徹《準則》和《條例》，在大是大非問題上立場堅定、旗幟鮮明，在生活小節(jié)和平常小事上守規(guī)矩、作表率。

五、《準則》和《條例》是防范審計風險的警示牌

審計風險的防范事關(guān)審計事業(yè)的發(fā)展。審計事業(yè)的發(fā)展，要由科學的審計理念來指導，而科學的審計理念的創(chuàng)新，必須以科學發(fā)展觀作為靈魂和指南。當前，切實提高審計質(zhì)量，防范審計風險，是審計事業(yè)發(fā)展面臨的一項重要而緊迫的工作。

本人以為審計風險是指審計組織或?qū)徲嬋藛T在審計過程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計結(jié)論與客觀事實發(fā)生背離；或由于審計人員作出錯誤的審計評價和審計結(jié)論，從而受到有關(guān)關(guān)系人指控，并遭受某種損失的可能性。由此，風險主要由兩方面構(gòu)成：一方面是財務(wù)、財政報表本身存在重大錯報和漏報的風險；另一方面是審計人員審計后認定財政、財務(wù)報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說，審計風險是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。

如何規(guī)避和防范審計風險，如何使審計風險降到最低，審計機關(guān)和全體審計干部都要切實增強防范審計風險的意識，充分認識防范審計風險的重要性和緊迫感，充分認識這些風險對審計工作帶來的影響，緊緊抓住審計質(zhì)量這條生命線，采取切實有效的措施，防范審計風險。如不嚴格遵守《準則》和《條例》，就會廉政意識淡薄，紀律觀念松弛，就不能規(guī)避審計風險，如會出現(xiàn)在審計中發(fā)現(xiàn)問題不報、瞞報、漏報，濫用職權(quán)，玩忽職守等違紀違法現(xiàn)象，審計執(zhí)法也會出現(xiàn)偏差，甚至會走向違法犯罪的深淵。

《準則》和《條例》及“審計紀律八不準”為防范審計風險提出了警示：一要堅持依法審計。法律程序具有獨立的法律價值。根據(jù)我國行政處罰法、行政訴訟法的規(guī)定，行政機關(guān)違反法定程序?qū)嵤┑男姓幜P行為沒有法律效力，不受法律的保護和支持。審計機關(guān)是行政機關(guān)，審計監(jiān)督行為是行政行為，只有依法履行法定的審計程序，才能確保審計監(jiān)督的合法性和權(quán)威性，否則，審計監(jiān)督行為就不合法，就會帶來要在行政訴訟中敗訴的審計風險。因此，審計監(jiān)督工作必須遵守法律規(guī)定的程序，這是確保審計監(jiān)督合法、有效的基本要求，任何審計機關(guān)和審計人員都不能在程序方面出問題。二要加強質(zhì)量控制。對審計工作來講，加強對審計過程的有效控制是提高審計質(zhì)量，防范審計風險的重要方法和途徑。只有強化審計過程的控制力度，根據(jù)情況及時采取必要的調(diào)節(jié)和控制措施，才能盡可能地保證存在的問題能夠查得出來，查出的問題報得上去。三要建立“跟蹤機制”。審計監(jiān)督的目的，概括起來就是“查錯糾弊、促進規(guī)范、加強管理”，核心就是加強審計整改，使被審計單位存在的違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支問題得到有效糾正，這是審計機關(guān)落實審計法，履行審計監(jiān)督職責的必然要求，也是題中應(yīng)有之意。四要規(guī)范審計操作。審計證據(jù)必須是與事實相關(guān)聯(lián)，不能與所需證明的事項相割裂，無關(guān)的審計證據(jù)起不到支持審計結(jié)論的作用；審計證據(jù)必須完整、到位，形成封閉的證據(jù)鏈條，能夠全面反映審計事項的全貌，不能因為有被審計單位對問題的認可，而不做深入的檢查取證；審計證據(jù)的取得還要符合法定程序和要求，違法取得的審計證據(jù)沒有法律效力。要進一步加大對違紀違規(guī)問題的查處力度，不放過任何一個可疑的案件線索，確保問題查深查透，要切實規(guī)范審計操作，慎重對待審計結(jié)論和處理，使審計經(jīng)得起歷史的考驗。五要健全審計復核、審計質(zhì)量檢查和審計質(zhì)量責任追究等規(guī)章制度，確保審計工作質(zhì)量。審計復核是審計法制工作的重要組成部分，是審計質(zhì)量內(nèi)部控制中十分重要的一環(huán)，是審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口。審計復核應(yīng)該成為審計項目的必經(jīng)程序，任何審計項目都不能有例外，要健全審計復核、審計質(zhì)量檢查和審計質(zhì)量責任追究等規(guī)章制度，確保審計工作質(zhì)量。

（作者單位：進賢縣審計局）