作者簡(jiǎn)介：郝雨（1994-），女，江蘇揚(yáng)州人，南京大學(xué)金陵學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法。

摘要：會(huì)計(jì)制度和稅法在收益、損失和費(fèi)用損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面存在區(qū)別，確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間不一致，費(fèi)用的可扣減性等方面存在差異，因此按照會(huì)計(jì)方法計(jì)量確認(rèn)的利潤(rùn)，與按照稅法規(guī)定計(jì)算所得的利潤(rùn)有所不同。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)新常態(tài)局勢(shì)的推進(jìn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量方式也將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷更新，通過(guò)資產(chǎn)減值賬務(wù)處理來(lái)規(guī)避賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，從而保護(hù)股東權(quán)益，維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)減值的作用

一、引言

新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度為了解決我國(guó)企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，允許企業(yè)對(duì)短期投資、委托貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這一制度的頒布讓各類企業(yè)意識(shí)到激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)對(duì)自身的各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，合理預(yù)計(jì)各類資產(chǎn)可能的損失，對(duì)可能的損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金）以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)都不得扣除。

二、計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響

長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備可分為永久性減值和暫時(shí)性減值。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提遞延所得稅，只有實(shí)際的損失才可以在稅前扣除。例如甲公司第1年對(duì)乙公司進(jìn)行企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，第2年乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，賬面價(jià)值為70萬(wàn)元，甲企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)制度期未需計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則甲利潤(rùn)為190萬(wàn)元，但是甲應(yīng)納稅額依然是200萬(wàn)元，第3年乙企業(yè)盈利，它的價(jià)值高于賬面價(jià)值12萬(wàn)元，按規(guī)定沖回去年已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，第3年不計(jì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的稅前利潤(rùn)為220萬(wàn)元，那么甲企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為230萬(wàn)元，但是應(yīng)納稅所得額依然是220萬(wàn)元，綜上所述利潤(rùn)總額為420萬(wàn)元（190+230），應(yīng)納稅所得額也為420萬(wàn)元（200+220）。從上面的例子可以看出長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備對(duì)當(dāng)期費(fèi)用有所影響，并且直接減少了當(dāng)期的利潤(rùn)，但是在整個(gè)會(huì)計(jì)期間長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)的沒(méi)有影響。

三、計(jì)提存貨跌價(jià)等減值準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)及所得稅的影響

企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在應(yīng)稅所得中不得扣除，所以企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與否對(duì)應(yīng)稅所得并沒(méi)有影響。在利潤(rùn)方面，因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備增加了成本，所以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借方記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸方記庫(kù)存商品等。在企業(yè)日常出入庫(kù)業(yè)務(wù)中，采用計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本的計(jì)價(jià)方式，但是因?yàn)椴牧铣杀静町愲S自身的轉(zhuǎn)移結(jié)轉(zhuǎn)，所以無(wú)論企業(yè)有沒(méi)有材料成本差異賬戶，存貸最后都是按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。例如某企業(yè)第一年有甲和乙兩種存貨，甲存貨的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，乙存貨的實(shí)際成本為86萬(wàn)元，期末甲存貨的價(jià)值依然是為60萬(wàn)元，乙存貨的價(jià)值為80萬(wàn)元，那么乙存貨需要計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元，第一年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)便少了8萬(wàn)元。第二年甲存貨價(jià)值仍為40萬(wàn)元，乙存貨全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品，并且生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出，沖回已計(jì)提的乙存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬(wàn)元。從上述例子可以看出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)在會(huì)計(jì)期間的累計(jì)影響為零，但是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備能夠影響當(dāng)期的利潤(rùn)。許多企業(yè)改變存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)讓每年利潤(rùn)與自己的期望相等。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，與存貨在會(huì)計(jì)處理和稅法方面相似的有，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備，這些委托貸款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)稅所得沒(méi)有影響，對(duì)利潤(rùn)的累積影響也為零，但企業(yè)可以根據(jù)這些減值準(zhǔn)備調(diào)整當(dāng)期的利潤(rùn)。

四、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行所得稅法里的差異

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整同可收回金額相等一致，那部分減少記賬的金額便確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際損失時(shí)，其損失額應(yīng)從利潤(rùn)中扣除并按照適用稅率計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。若某固定資產(chǎn)在提取減值準(zhǔn)備后依然生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)，那么可以按照原來(lái)的計(jì)稅成本額來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理對(duì)其攤銷。當(dāng)企業(yè)出售某項(xiàng)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)時(shí)，我們確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓損益要以稅法規(guī)定的來(lái)確認(rèn)凈值。

企業(yè)對(duì)一定時(shí)期的利潤(rùn)和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間處理所要依據(jù)的規(guī)定不一樣，這樣一來(lái)企業(yè)的利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額自然不一樣，所以企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)要從本期利潤(rùn)中減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)要考慮到這一差異。將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行深層次的對(duì)比，企業(yè)由于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與在稅法的處理上允許扣除的資產(chǎn)損失的期間的不同而導(dǎo)致的差異，會(huì)計(jì)上將被看做可抵扣暫時(shí)性差異，相關(guān)人員處理時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)增。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅影響中的存在問(wèn)題和解決途徑

我國(guó)的固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)還須不斷完善和前進(jìn)以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展?，F(xiàn)實(shí)中問(wèn)題具體表現(xiàn)為：部分企業(yè)為了完成承包任務(wù)或?yàn)橄履曛笜?biāo)預(yù)留空間，或者迫于領(lǐng)導(dǎo)威力不得已偷稅漏稅；另一方面，是否可計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備受資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)影響，因此在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面，缺少資料基礎(chǔ)，即使企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也很難衡量這些減值準(zhǔn)備所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制的完善健全是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件之一。為了讓固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，確保資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)的完善，讓固定資產(chǎn)可收回金額真實(shí)合理，保證固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅影響反映客觀真實(shí)，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循。

健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為。為使企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響真實(shí)可信，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)多計(jì)提、少計(jì)提或不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行糾正。

明確主體責(zé)任，加強(qiáng)法律威懾力，改善并完善我們的審計(jì)監(jiān)督體系。為了加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，首先必須明確一個(gè)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督系統(tǒng)，以便確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性，這需要最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督作用；其次，對(duì)于那些有意利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隱瞞利潤(rùn)、逃避稅款的行為給予嚴(yán)厲的懲罰，逐步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。

利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及時(shí)準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的減值對(duì)企業(yè)所得稅的影響，在科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展、電子網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品蔓延的范圍越來(lái)越廣、資產(chǎn)高速更新?lián)Q代的今天，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。（作者單位：1.南京大學(xué)金陵學(xué)院；2.揚(yáng)州恒泰玻璃有限公司）

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