吳國(guó)萍，劉怡芳

(東北師范大學(xué) 商學(xué)院，長(zhǎng)春 130117)

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經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下高校經(jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制研究

吳國(guó)萍，劉怡芳

(東北師范大學(xué) 商學(xué)院，長(zhǎng)春 130117)

建立會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)的經(jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制，對(duì)強(qiáng)化高等學(xué)校內(nèi)部治理、預(yù)防舞弊與腐敗具有重要意義。針對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)家財(cái)政新特點(diǎn)、經(jīng)費(fèi)投入新機(jī)制以及內(nèi)部監(jiān)管的新要求，分析了高校在履行教育教學(xué)、科學(xué)研究、文化傳承、服務(wù)社會(huì)職責(zé)時(shí)的經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而探討了規(guī)避舞弊與腐敗風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)的作用機(jī)制，并初步探討了部門(mén)聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

高校；經(jīng)費(fèi)監(jiān)管；會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)

隨著我國(guó)財(cái)政性教育投入的迅速增加，高等教育經(jīng)費(fèi)中的財(cái)政性資金投入也隨之快速增長(zhǎng)。2014年國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入為26420.58億元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例為4.15%①，其中高等教育經(jīng)費(fèi)中的財(cái)政性資金投入占22%以上。雖然2014年財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)比2013年的4.16%降低了0.01個(gè)百分點(diǎn)，但仍約有5000億元之巨的財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入在“違規(guī)違紀(jì)案件仍然易發(fā)多發(fā)，腐敗蔓延勢(shì)頭尚未根本遏制，有的問(wèn)題性質(zhì)嚴(yán)重、影響惡劣”②的高等學(xué)校。如何管好、用好超常規(guī)投入的巨額經(jīng)費(fèi)，建立起會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)的經(jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制，使會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移、內(nèi)部審計(jì)事前參與，以切實(shí)履行監(jiān)督責(zé)任，成為新形勢(shì)下高等學(xué)校強(qiáng)化內(nèi)部治理亟待解決的問(wèn)題。

本文立足國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究基礎(chǔ)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)家財(cái)政新特點(diǎn)、經(jīng)費(fèi)投入新機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)管的新要求，綜合運(yùn)用公共財(cái)政理論、內(nèi)部控制理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)理論，分析了高等學(xué)校在履行教育教學(xué)、科學(xué)研究、文化傳承、服務(wù)社會(huì)職責(zé)時(shí)的經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)，探究了規(guī)避舞弊與腐敗風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

1 建立高校經(jīng)費(fèi)監(jiān)管聯(lián)動(dòng)機(jī)制的必要性

1.1 財(cái)政新常態(tài)引發(fā)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管雙重壓力

經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國(guó)財(cái)政收入呈中低速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，而財(cái)政支出仍然保持高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，財(cái)政面臨較大的收支矛盾。從財(cái)政收入看,2014年全國(guó)一般公共預(yù)算收入增長(zhǎng)率僅為8.6%,分稅制改革以來(lái)首次跌破10%；從中央財(cái)政收入看，2013、2014年增幅都是7.1%,連續(xù)兩年低于GDP增幅。從財(cái)政支出看，2014年全國(guó)一般公共預(yù)算支出同比增長(zhǎng)8.2%，其中中央本級(jí)支出增長(zhǎng)10.2%，中央本級(jí)支出比收入增速高出3個(gè)百分點(diǎn)[1]。2015年中央財(cái)政收支矛盾也異常突出，以前對(duì)教育支出先確定總額、后安排具體支出的方法將停止使用，如2014年一樣壓減其他部門(mén)預(yù)算的5%支持教育的局面也不會(huì)再有, 未來(lái)財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭將難以持續(xù)，超常規(guī)的投入不會(huì)再有。

面對(duì)經(jīng)費(fèi)投入的壓力，教育部推出了“預(yù)算撥款有標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)成本有分擔(dān)，解決問(wèn)題有專(zhuān)項(xiàng)”的經(jīng)費(fèi)籌措機(jī)制，使高校在學(xué)費(fèi)調(diào)整、招生招標(biāo)、專(zhuān)款專(zhuān)用、資金投放、捐贈(zèng)配比等方面的舞弊及腐敗風(fēng)險(xiǎn)又進(jìn)一步加大。2015年11月24日，教育部黨組通報(bào)的中國(guó)傳媒大學(xué)個(gè)別黨員領(lǐng)導(dǎo)干部違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神的問(wèn)題，2015年12月1日視頻會(huì)議通報(bào)的中央音樂(lè)學(xué)院、北京郵電大學(xué)、對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)等3所高校4起違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神的問(wèn)題，都在一定程度上反映出經(jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管乏力的問(wèn)題。面對(duì)被查處的公款吃喝、私分濫發(fā)津、補(bǔ)貼問(wèn)題，超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍接待問(wèn)題，借公務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流、社會(huì)實(shí)踐考察或工會(huì)活動(dòng)等名義變相公款旅游問(wèn)題，因公出國(guó)中多次出訪(fǎng)、擅自延長(zhǎng)出訪(fǎng)時(shí)間、擅自更改行程、超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用問(wèn)題，違規(guī)套取、挪用科研經(jīng)費(fèi)問(wèn)題，會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)任重而道遠(yuǎn)。因此，強(qiáng)化內(nèi)部治理、創(chuàng)新監(jiān)管模式成為新常態(tài)下高校經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的必然選擇。

1.2 監(jiān)督新常態(tài)呼喚內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)聯(lián)動(dòng)

作為高校外部監(jiān)管主要力量的政府審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督、教育部經(jīng)費(fèi)監(jiān)管及紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，在“八項(xiàng)規(guī)定”“反浪費(fèi)條例”等一系列規(guī)定出臺(tái)，停止新建樓堂館所和清理辦公用房、公務(wù)接待、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、因公出國(guó)及培訓(xùn)等管理辦法實(shí)施，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》(試行)、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等制度頒布后，圍繞著八項(xiàng)規(guī)定落實(shí)情況、“三公經(jīng)費(fèi)”使用、國(guó)有資產(chǎn)規(guī)范化管理、財(cái)務(wù)管理自查自糾、小金庫(kù)綜合治理、科研經(jīng)費(fèi)使用、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)等展開(kāi)了密集的、持續(xù)性的監(jiān)督檢查與問(wèn)責(zé),形成了一種常態(tài)化的態(tài)勢(shì)。值得一提的是，財(cái)政部在2014年推出《財(cái)政部關(guān)于專(zhuān)員辦加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算監(jiān)管工作的通知》后，又于2015年出臺(tái)并實(shí)施了《財(cái)政預(yù)算監(jiān)管工作規(guī)范》(試行)，改變了原來(lái)事后監(jiān)管為主的財(cái)政監(jiān)管模式，針對(duì)預(yù)算這一“龍頭 ”開(kāi)展包括事前、事中和事后在內(nèi)的全程監(jiān)管。

隨著反腐斗爭(zhēng)的不斷深入，巡視監(jiān)督將會(huì)變得更加嚴(yán)格，強(qiáng)度、力度前所未有。專(zhuān)項(xiàng)巡視將圍繞一件事、一個(gè)人等持續(xù)開(kāi)展，形成震懾。政府審計(jì)監(jiān)督部門(mén)按李克強(qiáng)總理的要求，在用“火眼金睛看護(hù)財(cái)政資金”；教育部財(cái)務(wù)司、紀(jì)檢監(jiān)察局進(jìn)行系列檢查，強(qiáng)度空前，并將持續(xù)進(jìn)行?？傊?，外部監(jiān)督的常態(tài)化、時(shí)效性要求各高校強(qiáng)化內(nèi)部控制，創(chuàng)新監(jiān)管模式，啟動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，注重事前監(jiān)督和事中控制，在腐敗與舞弊的預(yù)防中發(fā)力、立威，形成威懾力。

2 國(guó)內(nèi)研究回顧

2.1 有關(guān)高等學(xué)校會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)高校會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究主要停留在規(guī)范研究層面。在加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性和意義方面，魏秀芹[2]、張媛[3]進(jìn)行了積極的探討，指出了會(huì)計(jì)監(jiān)督在保護(hù)高校財(cái)產(chǎn)安全完整、強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理，以及促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)中的重要作用。尤其在會(huì)計(jì)監(jiān)督促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面，有多位學(xué)者進(jìn)行了研究。張靜文等[4]認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與高校廉政建設(shè)之間具有密切關(guān)系，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是高校廉政建設(shè)系統(tǒng)工程中不可缺少的組成部分，并提出了加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施。張正喜[5]認(rèn)為，在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容，也是懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)的源頭措施，只有會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制真正發(fā)揮作用，才能切實(shí)堵塞腐敗漏洞，防患于未然。部分學(xué)者還對(duì)高校會(huì)計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行了探討。王新華[6]指出，高校會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是高校的會(huì)計(jì)人員以國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、學(xué)校的規(guī)章制度為依據(jù)，審核高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理、有效，促進(jìn)高校改善經(jīng)營(yíng)管理而進(jìn)行的一切監(jiān)督行為。毛丹[7]認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為高校經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整監(jiān)督手段，完善監(jiān)督措施，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，以提高教育資金使用效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。此外，盧躍[8]、于莉萍[9]、聞冰華[10]等學(xué)者對(duì)高校會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，指出了現(xiàn)階段高校會(huì)計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。還有不少學(xué)者對(duì)高校會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的提升路徑進(jìn)行了研究。鄭素芳[11]從會(huì)計(jì)管理工作的性質(zhì)出發(fā)，深入分析了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作的必要性和具體途徑。

2.2 有關(guān)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的研究

高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，受到理論界與實(shí)務(wù)界的高度重視。2009年《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》的發(fā)布實(shí)施，為高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供了法律依據(jù)。高校內(nèi)部審計(jì)是指高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)，旨在完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。黨風(fēng)廉政建設(shè)關(guān)乎科教興國(guó)、關(guān)乎人才強(qiáng)國(guó)，積極發(fā)揮黨風(fēng)廉政建設(shè)的作用，構(gòu)建高校廉潔文化體系，對(duì)促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部管理、師資隊(duì)伍建設(shè)、培養(yǎng)德才兼?zhèn)鋵W(xué)生具有重要作用。因此，內(nèi)部審計(jì)在黨風(fēng)廉政建設(shè)方面應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其“內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的研究主要集中在高校內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新(閻銀泉[12]、劉富強(qiáng)[13])、高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型(陸軍偉[14]、李桓[15])、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)(李建英[16]、王小力[17])，以及高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀(guān)性(耿慧敏[18]、李明輝[19])等方面，有關(guān)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與黨風(fēng)廉政建設(shè)關(guān)系的研究較少。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為對(duì)學(xué)校日常的行政工作進(jìn)行監(jiān)督的職能部門(mén)，應(yīng)當(dāng)在黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮積極的作用。

通過(guò)以上研究回顧可以看出，學(xué)者們大多是從會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的某一方面進(jìn)行研究，而有關(guān)高校兩部門(mén)聯(lián)合監(jiān)督的理論深度及其與實(shí)踐結(jié)合的路徑還有待進(jìn)一步挖掘。

3 高校經(jīng)費(fèi)監(jiān)管聯(lián)動(dòng)機(jī)制的運(yùn)行機(jī)制

推進(jìn)高校治理體系及治理能力現(xiàn)代化、強(qiáng)化重點(diǎn)部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管是防控廉政風(fēng)險(xiǎn)、鏟除滋生腐敗土壤的突破口。當(dāng)前形勢(shì)下，高校的資金管理部門(mén)是廉政風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)部位之首，而會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管則是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

高校的資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款，財(cái)政撥入的款項(xiàng)屬于公共資金，因而應(yīng)嚴(yán)格管理和監(jiān)督公共資金安全，將所有的收支全部納入預(yù)算管理，做到收入一個(gè)“籠子”，預(yù)算一個(gè)“盤(pán)子”,支出一個(gè)“口子”；嚴(yán)格會(huì)計(jì)制度，為公共資金裝上“安全鎖”“防盜門(mén)”；同時(shí)，還要對(duì)公共資金實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，敢于碰硬。

3.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員的基本職能之一，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)、單位內(nèi)部管理制度，利用會(huì)計(jì)信息對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，以確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性[20]。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是國(guó)家的財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法規(guī)，如預(yù)算法、個(gè)人所得稅法、稅法、財(cái)政票據(jù)法、銀行支付結(jié)算辦法、會(huì)計(jì)法、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度、高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度等，以及單位內(nèi)部管理制度，包括業(yè)務(wù)層面和單位層面所有與資金籌集、使用和分配相關(guān)的制度。會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)法規(guī)制度辦理會(huì)計(jì)復(fù)核、審核業(yè)務(wù)和內(nèi)部稽核業(yè)務(wù)，并通過(guò)對(duì)直、附屬單位委派主管會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督。監(jiān)督的形式可分為事前、事中和事后3種。

事前監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的監(jiān)督，主要通過(guò)定額、標(biāo)準(zhǔn)的把握，預(yù)算的編制對(duì)高校未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、可行性進(jìn)行分析和判斷。如對(duì)列入預(yù)算的各項(xiàng)收入，尤其是經(jīng)營(yíng)性收入收費(fèi)依據(jù)的充分性、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性；各項(xiàng)支出，尤其是校內(nèi)預(yù)算支出授權(quán)等程序手續(xù)的完備性、支出的效益性等進(jìn)行分析判斷。對(duì)于無(wú)收費(fèi)許可、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、無(wú)授權(quán)支出和無(wú)正當(dāng)資金來(lái)源的項(xiàng)目，應(yīng)堅(jiān)決予以制止,不得編入預(yù)算，同時(shí)，還要規(guī)避違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，避免“小金庫(kù)”的滋生和蔓延。

事中監(jiān)督是指對(duì)正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其核算資料進(jìn)行審查，并據(jù)以糾正偏差和失誤，使其按既定計(jì)劃執(zhí)行。如通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的月度、季度分析發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部稽核查找關(guān)鍵崗位的漏洞，進(jìn)而分析原因并糾正錯(cuò)誤。

事后監(jiān)督是通過(guò)會(huì)計(jì)人員的審核和復(fù)核對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其核算資料進(jìn)行審查和分析，這是目前最主要的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式，主要體現(xiàn)在前臺(tái)報(bào)賬的原始憑證審核過(guò)程中。原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的人員填制的、作為記賬直接依據(jù)的憑證,是內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察辦案過(guò)程中具有法律效力的單據(jù)，資金管理中的腐敗及舞弊事件多源于開(kāi)具虛假發(fā)票、偽造支出憑證等方面。會(huì)計(jì)人員在審核與復(fù)核過(guò)程中要敢于堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)制度辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，確保入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、合規(guī)、真實(shí)、正確，從源頭遏制資金管理上的腐敗現(xiàn)象。

3.2 內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理,增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)[21]。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)，旨在完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)*2009年《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》。高校內(nèi)部審計(jì)在舞弊與腐敗預(yù)防中發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的功能。按照《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》要求，高校內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中可以通過(guò)以下方式發(fā)揮內(nèi)部“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

首先，通過(guò)預(yù)算審計(jì)全程監(jiān)管預(yù)算的編制、執(zhí)行及績(jī)效考核。審計(jì)人員要對(duì)預(yù)算依據(jù)的充分性、預(yù)算安排的合理性、預(yù)算調(diào)整的規(guī)范性進(jìn)行審查；對(duì)預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和控制機(jī)制的健全與有效性予以充分關(guān)注；對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議。其次，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，預(yù)防舞弊風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資金安全。針對(duì)當(dāng)前易發(fā)、多發(fā)的舞弊與腐敗事項(xiàng)，應(yīng)加強(qiáng)公務(wù)支出和公款消費(fèi)審計(jì)，嚴(yán)格按中央八項(xiàng)規(guī)定精神，加強(qiáng)對(duì)公務(wù)接待、公務(wù)用車(chē)配置和使用、因公出國(guó)、行政會(huì)議、培訓(xùn)等支出的審計(jì)監(jiān)督。第三,針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)舞弊現(xiàn)象，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注外協(xié)經(jīng)費(fèi)劃撥、勞務(wù)費(fèi)發(fā)放、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)。此外,還應(yīng)對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

高校的財(cái)務(wù)部門(mén)履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，它處于執(zhí)行層面，既要對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，又要開(kāi)展內(nèi)部稽核，還要對(duì)財(cái)務(wù)獨(dú)立的直附屬單位實(shí)施財(cái)務(wù)管理，同時(shí)還要接受內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的預(yù)決算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)處于監(jiān)督層，具有超然的獨(dú)立性，起著為學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航的作用。筆者認(rèn)為，就經(jīng)費(fèi)監(jiān)管而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)管的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的繼續(xù)，二者殊途同歸，構(gòu)成高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督網(wǎng)，通過(guò)交叉聯(lián)動(dòng)在事前參與、事中控制、事后評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲中監(jiān)管經(jīng)費(fèi)的籌集、使用和分配行為，有效預(yù)防舞弊與腐敗的發(fā)生。

需要強(qiáng)調(diào)的是，信息披露機(jī)制在高校經(jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制中發(fā)揮著重要作用?！瓣?yáng)光是最好的防腐劑,燈管是最有效率的警察”，會(huì)計(jì)信息披露、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公開(kāi)，勢(shì)必成為新常態(tài)下高校經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的重要組成部分。

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責(zé)任編輯：沈 玲

Research on Supervision Mechanism of College Funds under New Normal State of Economy

WU Guoping，LIU Yifang

(School of Business, Northeast Normal University, Changchun 130117, China)

The establishment of interactive fund supervision mechanism consisting of accounting supervision and internal audit has a great significance to strengthen the internal management of colleges and prevent from fraud and corruption.In view of the new characteristics of national finance, new mechanism of fund input and new requirements of internal supervision, this paper analyzes the risks of fund use in the performances of education and teaching, scientific research, cultural heritage and social service functions, discusses the function mechanism of accounting supervision and internal audit for avoiding fraud and corruption, and then preliminarily explores the internal supervision mechanism with departmental interaction.

colleges; fund supervision; accounting supervision; internal audit

2016-02-06

吉林省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題(ZC12004)；吉林省科學(xué)技術(shù)廳軟科學(xué)研究(20160418008FG)

吳國(guó)萍(1962- )，女，吉林雙陽(yáng)人，教授，主要從事內(nèi)部控制與信息披露研究；劉怡芳(1989- )，女，湖南邵陽(yáng)人，博士研究生，主要從事內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)研究。

F239.65

A

1009-3907(2016)11-0011-04

①教育部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部：2014年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)公告。

②教黨〔2014〕38號(hào)，中共教育部黨組關(guān)于深入推進(jìn)高等學(xué)校懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)的意見(jiàn)。