陸成林

特別關(guān)注

回顧與展望：增值稅改革的三次質(zhì)變

陸成林

2012年，十八屆三中全會(huì)對(duì)我國財(cái)稅體制改革進(jìn)行了系統(tǒng)全面的頂層設(shè)計(jì)，預(yù)算管理制度、稅收制度、事權(quán)與支出責(zé)任三大方面改革大幕由此開啟。其中，作為新一輪稅制改革重頭戲的增值稅改革進(jìn)展快速，成效顯著。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)需要現(xiàn)代稅制，這是當(dāng)前稅制改革的基本遵循，自然也是增值稅改革的根本目標(biāo)。長期以來，存在諸多弊端的生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)越來越不符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，社會(huì)各界關(guān)于增值稅行業(yè)擴(kuò)圍、抵扣規(guī)范、稅率簡并的呼聲由來已久?？梢哉f，本輪包括營改增在內(nèi)的增值稅改革，是我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，其目標(biāo)就在于通過均衡稅負(fù)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一市場(chǎng)，規(guī)范政府與企業(yè)之間的稅收關(guān)系，從而構(gòu)建起完善的現(xiàn)代增值稅制度，激發(fā)社會(huì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活力，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)向中高端水平邁進(jìn)。

今年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四個(gè)行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，“營改增”實(shí)現(xiàn)全面推開，以漸進(jìn)的方式分步實(shí)施的“營改增”在地理區(qū)域上完成了全國覆蓋，在生產(chǎn)領(lǐng)域上完成了全行業(yè)覆蓋。至此，增值稅改革完成了第一次質(zhì)變，其標(biāo)志就是營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅成為我國名符其實(shí)的第一大稅種。據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，2016年8月，全國完成一般公共預(yù)算收入9894億元，其中國內(nèi)增值稅3225億元，占比32.6%，幾近三分之一。

顯而易見，與構(gòu)建現(xiàn)代稅制的目標(biāo)相比，實(shí)現(xiàn)增值稅全面取代營業(yè)稅，只能算是階段性成果，增值稅改革路途尚遠(yuǎn)。概括地說來，未來增值稅改革還需要完成兩次質(zhì)變。其一，遵循稅收中性原則，建立起徹底的消費(fèi)型增值稅體系。這包括現(xiàn)在仍在試點(diǎn)之中的征稅范圍、稅率安排、抵扣憑證等具體政策，以及因循改革目標(biāo)對(duì)這些細(xì)節(jié)性政策進(jìn)一步改進(jìn)，從而消除當(dāng)前仍然存在的稅負(fù)有降有增、稅率檔次過多過散、無法取得有效憑證的合理抵扣難以認(rèn)定等棘手問題。其標(biāo)志就在于企業(yè)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為的非增值部分“應(yīng)抵盡抵”和增值部分“應(yīng)收盡收”，在維持稅收中性的基礎(chǔ)上有效支持供給側(cè)改革，從而完成增值稅改革的第二次質(zhì)變。

其二，遵循稅收法定原則，完善增值稅相關(guān)法律法規(guī)體系。多年來，全國人大、國務(wù)院就增值稅出臺(tái)了一系列政策辦法，包括《中華人民共和國增值稅暫行條例》等。近期，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等專門針對(duì)全面“營改增”，發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》等。但是，這些文件大多由國務(wù)院及其所屬部門制定，法律層次不高，與十八大之后國家提出的依法治國精神不盡相符，也和現(xiàn)代稅制推崇的稅收法定理念背離。因此，通過立法程序制定增值稅相關(guān)上位法，并在立法過程中將增值稅改革納入整個(gè)財(cái)稅體制改革大框架下進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而促進(jìn)中央與地方財(cái)政關(guān)系理順，推動(dòng)地方稅體系重構(gòu)，是未來增值稅改革的又一個(gè)關(guān)鍵問題。其標(biāo)志就在于由全國人大頒布《中華人民共和國增值稅法》，將現(xiàn)代增值稅的理念與細(xì)節(jié)用法律條款的方式明確下來，從而完成增值稅改革的第三次質(zhì)變。