李安娜，柳蓓麗，李曉，曹潔瑞

(東華大學 審計處，上海 201620)

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淺議加強高校科研經(jīng)費內(nèi)部審計

李安娜，柳蓓麗，李曉，曹潔瑞

(東華大學 審計處，上海 201620)

高?？蒲薪?jīng)費管理需強化內(nèi)部審計。在分析科研經(jīng)費使用過程中存在的問題以及開展內(nèi)部審計的難點的基礎(chǔ)上探討高校科研經(jīng)費使用監(jiān)管的方法。通過建立完善的科研管理制度和宣傳指導平臺，營造良好的審計氛圍，以增強內(nèi)部審計管理效能。

高校；科研經(jīng)費；內(nèi)部審計

隨著我國教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校已成為科學研究的重要領(lǐng)域，科研項目在高校的管理模式及科研經(jīng)費的規(guī)范使用備受關(guān)注。如何加強和推動高?？蒲许椖恳?guī)范管理，保證科研經(jīng)費合理、合法、高效使用，從根本上形成制度約束和透明操作，是高校內(nèi)部審計人員值得思考的問題。

1　加強高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計的必要性

1.1預防腐敗需強化高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計

近年來，隨著科研經(jīng)費投入的逐漸加大，高校的學科建設(shè)和科學研究有了長足發(fā)展，高校實驗室涌現(xiàn)出了大量科研成果，培養(yǎng)出了大批科學研究骨干，高?？蒲腥藛T為提高人民的生活水平發(fā)揮了積極作用，為社會進步做出了巨大貢獻。與此同時，高校也一度反映出科研投入與產(chǎn)出比例失調(diào)和效率低的問題，科研經(jīng)費在支出使用上的腐敗現(xiàn)象露頭，部分科研經(jīng)費支出不能與被國人所期望的科研成果產(chǎn)出相匹配，沒有相應(yīng)的科研經(jīng)費投入與使用過程監(jiān)管，致使科研經(jīng)費腐敗有可乘之機。

1.2內(nèi)部審計可為高校科研經(jīng)費管理把關(guān)

高校內(nèi)部審計監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟活動，為高校的發(fā)展保駕護航。在對科研經(jīng)費管理監(jiān)督服務(wù)過程中，內(nèi)部審計可對科研經(jīng)費使用過程進行跟蹤，隨時了解管理中存在的問題及原因，及時提出整改方案，把違規(guī)問題消滅在萌芽之中。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計監(jiān)督的積極作用，以強化財務(wù)、項目、預算、資產(chǎn)等方面的管理力度。

1.3科研經(jīng)費管理實行相互制衡需要審計監(jiān)督

科研經(jīng)費就是用于科學研究的費用，與科研無關(guān)的，不能擠占成本，必須避免部分科研經(jīng)費流失于研究之外。但在現(xiàn)有的科研項目立項、審批、經(jīng)費使用過程中，還是受到各方利益牽制影響，監(jiān)督仍不能到位，相互制衡機制不完善。內(nèi)部審計應(yīng)從監(jiān)督制衡方面發(fā)揮積極的協(xié)調(diào)配合作用。

1.4內(nèi)部審計能監(jiān)督(規(guī)范)高?？蒲薪?jīng)費使用行為

科研經(jīng)費如何規(guī)范合理的使用，高校需結(jié)合國家現(xiàn)行政策與相關(guān)規(guī)定制定切合實際的內(nèi)控制度，完善項目課題組、責任人、財務(wù)、資產(chǎn)、審計等各部門之間的有效合作。規(guī)范科研經(jīng)費支出行為，嚴格審批手續(xù)，規(guī)避科研經(jīng)費使用的隨意性和違規(guī)性，防止專項資金不專戶核算、科研經(jīng)費被挪作他用及超預算支出等。及時啟動以預防為主的內(nèi)部審計，是科研經(jīng)費的合理使用和項目準確結(jié)題的重要保證。

2　高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計難點剖析

2.1科研項目類別繁多以及經(jīng)費來源多元加大了內(nèi)審難度

高?？蒲薪?jīng)費按財務(wù)核算科目分，主要有科研經(jīng)費撥款(又稱縱向科研經(jīng)費)和科研事業(yè)收入(又稱橫向科研經(jīng)費)。高校現(xiàn)有縱向科研項目主要包括中央財政科研項目、國家自然科學基金項目、國際科技合作與交流專項、教育部科技三項費用項目等[1]。此外，還有學校與社會其他部門及企業(yè)進行科研合作的科技咨詢或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的科研經(jīng)費、高校自籌的配套科研經(jīng)費等。不同的科研類別其經(jīng)費來源也不同，且有不同的管理、使用、核算要求，經(jīng)費管理制度(辦法)各有側(cè)重點。如何正確判斷科研經(jīng)費使用合理、合規(guī)，達到有效監(jiān)督，是內(nèi)審人員對其管理尺度把握的挑戰(zhàn)。

2.2科研經(jīng)費管理可進一步細化

我國目前科研項目管理(制度)辦法，基本上是按項目類別建立的，辦法之多，內(nèi)容重疊，過于粗放，且更多強調(diào)的是指導性原則，缺乏細節(jié)流程和有效措施，各級主管部門及高校制定的管理辦法由于依托部門不同，在實際應(yīng)用中往往存在相互重疊甚至相抵觸的環(huán)節(jié)。沒有標準的操作程序和方法供科研人員、財務(wù)人員和審計人員有效地掌握運用。

2.3部分科研人員缺乏法律意識

高校對科研經(jīng)費管理大多實行課題負責人負責制?？蒲许椖控撠熑耸强蒲薪?jīng)費使用的直接責任人，按照國家各級科技計劃經(jīng)費管理制度(辦法)和項目任務(wù)書(合同)要求，明確規(guī)定了對科研經(jīng)費使用的合規(guī)性、合理性、真實性和相關(guān)性承擔法律責任。但是, 部分項目負責人對科研經(jīng)費管理的法律意識仍然淡薄, 認為科研經(jīng)費是自己爭取來的, 擁有對課題經(jīng)費不受任何約束的絕對使用權(quán), 高校各科研管理職能部門為了提高科研積極性，也有不同程度上的認同。如不采取措施, 掌握科研經(jīng)費的教授群體可能淪為新的腐敗高發(fā)人群。

2.4科研經(jīng)費使用中的問題多發(fā)點

在高校內(nèi)部審計中常見問題主要表現(xiàn)在四個方面。其一，在科研經(jīng)費管理方面的問題。單位內(nèi)控管理不健全，會計核算不規(guī)范，未按要求進行專戶核算，課題承擔單位對合作單位資金使用缺乏有效管理，重大事項報告制度執(zhí)行不到位。其二，在科研經(jīng)費使用方面的問題。編制虛假預算騙取項目經(jīng)費，虛報、冒領(lǐng)套取項目經(jīng)費謀取私利，虛假發(fā)票、白條列支經(jīng)費，截留、挪用、違規(guī)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費，避開依托單位財務(wù)部門監(jiān)管，未經(jīng)批準擅自增加或變更 “承擔單位”“合作單位”，對項目進行“轉(zhuǎn)包”“分包”，對外撥經(jīng)費缺乏監(jiān)管。其三，將項目經(jīng)費用于與研發(fā)無關(guān)的支出。不經(jīng)審核審批擅自調(diào)整項目經(jīng)費預算，超預算、超范圍、超標準列支項目經(jīng)費。其四，大額支出審批程序不嚴格，手續(xù)不完備，項目支出相關(guān)附件不完整，部分費用列支依據(jù)不充分，大額支出現(xiàn)金結(jié)算，突擊購買大額材料，會計資料信息不全，賬證、賬實不符，大量科研材料使用沒有入賬領(lǐng)用備查記錄等問題。上述問題都需加強科研經(jīng)費使用過程中的規(guī)范化。2.5科研經(jīng)費預算編制與支出控制主觀性較強

編制科研經(jīng)費預算是整個科研過程的重要環(huán)節(jié)，部分課題負責人在缺乏管理理念、財務(wù)知識的基礎(chǔ)上，憑主觀意識編制收支預算，使之不能準確地反映需求結(jié)構(gòu)。為了盡可能多地爭取到課題經(jīng)費，通常會夸大成本預算，經(jīng)費來源部門也不能科學合理的判斷預算編制的正確性[2]。預算管理與成本管理脫節(jié)，預算編制一定程度上存在盲目性。在課題經(jīng)費的使用過程中也會出現(xiàn)缺乏計劃性、前緊后松，年底突擊花錢、結(jié)題前突擊購買設(shè)備等現(xiàn)象，導致經(jīng)費整體支出不合理。這既不利于課題結(jié)題和今后的課題申報，也容易導致科研腐敗的發(fā)生。由此可見，預算執(zhí)行過程中的防控顯得尤為重要。

2.6高校內(nèi)部審計缺乏準確的績效評價指標體系

高?？蒲薪?jīng)費的使用效益是科研主管部門和社會關(guān)注的重點，但從高校內(nèi)部審計實際而言，科研經(jīng)費使用效益審計并沒有擺在重要位置。一方面體現(xiàn)在績效評價指標體系的缺乏，還達不到有效正確評價水準；另一方面開展科研經(jīng)費績效審計需要對效益性、效率性、效果性進行評價，效益性評價包括經(jīng)濟效益、技術(shù)效益和社會效益。而技術(shù)效益的評價往往超出審計人員的專業(yè)范疇，怎么評價研究成果的實質(zhì)性貢獻和作用，評價研究成果的原創(chuàng)性和科學價值，對學科發(fā)展的推動作用和國際影響，審計人員似乎是難以做到的?？蒲腥藛T的自我評價只能作為科研經(jīng)費審計的參考內(nèi)容，而不能作為審計依據(jù)。切實可行的績效評價指標體系的空白，導致無法有效開展科研經(jīng)費績效內(nèi)審工作。

3　加強高校科研經(jīng)費內(nèi)部審計的對策探討

3.1建立健全科研經(jīng)費管理體系

加強高?？蒲薪?jīng)費管理，制度要先行。財政部、教育部陸續(xù)制定了多項科研管理制度和辦法，各高校結(jié)合自身實際情況不斷完善建立操作性強、行之有效的科研經(jīng)費管理辦法和財務(wù)管理制度，把各級部門與高校對科研經(jīng)費的法規(guī)、制度、辦法科學有效地結(jié)合起來運用于操作過程中，由制度制約經(jīng)費開支，不讓科研經(jīng)費使用行為游離于法律制度之外，切實實行科研經(jīng)費管理責任追究制。避免制度重疊繁索，注重管理辦法可操作性，便于層層把關(guān)，確保內(nèi)控制度的有效實施，從而形成用制度管事的良性循環(huán)。

3.2加強科研經(jīng)費預算執(zhí)行內(nèi)部審計，完善成本管理機制

高校內(nèi)部審計是嚴格科研經(jīng)費預算和支出管理的監(jiān)督環(huán)節(jié)，管理過程中既要有利于保證科研活動按計劃有序開展，也要有利于嚴格控制科研經(jīng)費的開支范圍和標準，還要強化預算執(zhí)行的約束力，維護其嚴肅性[3]。首先從科研經(jīng)費的預算管理入手，保證科研經(jīng)費的各項開支按預算執(zhí)行。其次是對科研經(jīng)費收入的進賬管理，不管是縱向課題經(jīng)費,還是橫向科研課題經(jīng)費,都必須納入學校財務(wù)部門統(tǒng)一管理, 按項目要求進行獨立會計核算，?？顚Ｓ茫沤^科研收入形成體外循環(huán)脫離學校監(jiān)管。再是建立和完善科研經(jīng)費成本核算體系，有效防止科研經(jīng)費使用過程失控現(xiàn)象的發(fā)生。對財政撥款科研經(jīng)費，必須完善經(jīng)費使用規(guī)程，規(guī)范費用支出管理。最后是關(guān)注預算結(jié)構(gòu)與科研活動無關(guān)的成本支出，通過對項目成本支出的監(jiān)督，保證數(shù)據(jù)的真實準確性，杜絕弄虛作假、截留、挪用、擠占科研經(jīng)費等違法違紀行為的發(fā)生。

3.3重視科研經(jīng)費使用的事前和事中跟蹤審計

科研項目立項后，高校相關(guān)部門(科研、財務(wù)、審計)就應(yīng)該開始對其進行關(guān)注，突出以防為主觀念。通過認真閱讀科研項目任務(wù)書，開始指導課題研究人員科學合理地編制經(jīng)費預算，建立管理、咨詢、服務(wù)平臺，全方位的做好事前的準備工作，為事中跟蹤審計打下基礎(chǔ)。在項目研究經(jīng)費支出過程中，督促科研人員從項目合同、經(jīng)費預算內(nèi)控到規(guī)范成本支出，層層跟蹤把關(guān)，從源頭上堵塞違規(guī)行為，嚴控與科研無關(guān)的費用列支。通過與財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，對重大科研項目資金使用情況實行實時監(jiān)控，對資金運行中出現(xiàn)的問題，及時與相關(guān)人員溝通，提出合理建議，保證科研經(jīng)費的支出安全，防范于未然。

3.4建立科研經(jīng)費管理宣傳指導平臺，營造良好的審計氛圍

在高校，科研人員對項目申請、技術(shù)攻關(guān)、科研任務(wù)比較熟悉，而對科研經(jīng)費的預算編制、支出控制、成本核算、規(guī)范支出的具體做法相對陌生。于是，建立科研經(jīng)費規(guī)范化管理制度，規(guī)范操作支出過程，合理使用科研經(jīng)費，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理等宣傳指導平臺尤為重要。形成科研管理部門、課題組、財務(wù)部門、審計部門、資產(chǎn)管理部門交流溝通平臺，加強各方在預算編制與執(zhí)行過程中的密切聯(lián)系。用面對面的咨詢、交流、服務(wù)方式，使管理人員對科研經(jīng)費預算、實際開支等情況得到即時了解，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使科研人員對研究過程和經(jīng)費支出中遇到的問題能及時找到答案和解決方案，共同關(guān)注經(jīng)費管理薄弱環(huán)節(jié)，增強風險意識。真正讓科研人員意識到離不開我們的服務(wù)，從而營造良好的審計氛圍。

3.5轉(zhuǎn)變工作思路，強化內(nèi)部審計管理效能

努力提高高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量，實現(xiàn)內(nèi)部審計與社會審計相結(jié)合開展科研審計業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計應(yīng)注重以“管”為主，偏重對審計工作質(zhì)的把控工作模式，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)效應(yīng)。將審計整改工作落到實處，避免“屢審屢犯”現(xiàn)象，實現(xiàn)審計整改閉環(huán)管理。同時，要以審計整改為契機，分析原因、舉一反三，注重長效機制建設(shè)，深入研究從源頭上解決審計查出問題的根本措施，真正做到用制度管權(quán)、用制度管事、用制度管人，提高內(nèi)部審計監(jiān)督的透明度和工作質(zhì)量。

3.6加強審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計水平

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬋藛T提出了更高的要求，審計人員不僅要具有審計理論和實踐知識，還要具備管理理念，掌握信息化處理技能和高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，大力培養(yǎng)審計人才，提升職業(yè)判斷能力，提升錯報、錯判風險的分析能力，制定和完善繼續(xù)教育體系，豐富審計人員的業(yè)務(wù)知識點及綜合服務(wù)指導能力，使內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化。同時要強化審計職業(yè)道德準則和法制意識，加強審計信息化建設(shè)，運用審計軟件建立科研項目數(shù)據(jù)庫，以自身優(yōu)勢的知識集合高質(zhì)量地服務(wù)于科研內(nèi)部審計工作。

[1] 石勉.對高校科研經(jīng)費管理和審計的探討[J].黑龍江高教研究,2010(10):104-106.

[2] 郭銀清.對高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計的幾點認識[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟,2012(12):36-37.

[3] 付林，李冬葉.高?？蒲薪?jīng)費的使用監(jiān)管機制[J].黑龍江高教研究,2009(11):60-61.

(責任校對王小飛)

10.13582/j.cnki.1674-5884.2016.07.033

20160406

李安娜(1958-)，女，湖南耒陽人，高級會計師，主要從事高校內(nèi)部審計工作。

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1674-5884(2016)07-0104-03