李倩

營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響

李倩

交通運(yùn)輸行業(yè)屬于傳統(tǒng)行業(yè)，在過(guò)去的稅收政策下，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)收稅或者稅收不合理等現(xiàn)象，這些都嚴(yán)重影響了納稅人主動(dòng)納稅的積極性；同時(shí)，在稅收過(guò)程中，由于個(gè)別人員鉆法律制度的空子，也出現(xiàn)了稅收不公平的現(xiàn)象，這些對(duì)于營(yíng)造良好的稅收環(huán)境及建立企業(yè)健康、快速發(fā)展的良好機(jī)制，都有很大的影響。本文從營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響展開(kāi)論速，具體分析了營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的重要意義和存在的問(wèn)題，并提出了一些合理的建議，以期對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅收起到一定的借鑒作用。

營(yíng)改增；交通運(yùn)輸；影響

一、營(yíng)改增的概念和產(chǎn)生背景

1.營(yíng)改增概念

所謂營(yíng)改增，就是把傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。這種做法能夠通過(guò)增值稅的抵扣辦法防止出現(xiàn)重復(fù)征收稅費(fèi)的現(xiàn)象，可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.營(yíng)改增背景

征收增值稅出自法國(guó)，1954年法國(guó)采取征收增值稅的辦法，有效避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而紛紛被世界各國(guó)采納，目前已有近200個(gè)國(guó)家開(kāi)始征收增值稅。我國(guó)自1979年開(kāi)始征收增值稅，到1994年將增值稅范圍擴(kuò)大到所有貨物，至2012年又在上海首次啟動(dòng)營(yíng)改增方案，將交通運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)改增范圍，于2013年在全國(guó)推開(kāi)。

二、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的重要意義

1.營(yíng)改增是避免重復(fù)稅收的重要手段

營(yíng)改增之后，整個(gè)稅收鏈條更加緊密，減少了稅收人員與交通行業(yè)之間相互勾結(jié)和利用，從中賺取差額的現(xiàn)象，特別是企業(yè)在獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票之后，可以使各個(gè)納稅環(huán)節(jié)更加透明，納稅人所繳納的稅費(fèi)也更加公平，從而提高納稅人納稅的積極和主動(dòng)性。

2.營(yíng)改增是規(guī)范交通運(yùn)輸行業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要手段

現(xiàn)行的營(yíng)改增政策規(guī)定，對(duì)于那些不能夠按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算、不能按照稅務(wù)部門(mén)要求按時(shí)申報(bào)納稅或者延時(shí)、拒絕提供相關(guān)納稅資料的經(jīng)營(yíng)者，稅務(wù)部門(mén)可以在權(quán)限內(nèi)取消稅額抵扣，同時(shí)對(duì)納稅人恢復(fù)全額收稅。這種情況可以使納稅人更加認(rèn)真、耐心、細(xì)致地進(jìn)行核算，這對(duì)加強(qiáng)賬務(wù)管理、增強(qiáng)企業(yè)整體活力具有重要作用。

3.營(yíng)改增是推動(dòng)交通運(yùn)輸行業(yè)技術(shù)升級(jí)和設(shè)備更新的重要手段

改收增值稅，能夠改變過(guò)去交通運(yùn)輸行業(yè)技術(shù)落后、設(shè)備老舊等狀況，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)和設(shè)備更新，提高交通運(yùn)輸行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。特別是各交通運(yùn)輸行業(yè)在進(jìn)行技術(shù)升級(jí)之后，能夠更好地適應(yīng)市場(chǎng)；在更新了設(shè)備之后，能夠更好地提高交通運(yùn)輸行業(yè)的生存能力，對(duì)于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展起到一個(gè)巨大的推動(dòng)作用，從而促進(jìn)交通運(yùn)輸行業(yè)健康快速發(fā)展。

4.營(yíng)改增是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然選擇

當(dāng)今世界上很多國(guó)家已經(jīng)把交通運(yùn)輸行業(yè)納入增值稅范疇，對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)征收增值稅，是大勢(shì)所趨，同時(shí)實(shí)踐證明，這也符合市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)律，是時(shí)代發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步的必然產(chǎn)物。在與世界經(jīng)濟(jì)社會(huì)接軌的過(guò)程中，必須接受和借鑒世界上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，來(lái)提高我國(guó)的營(yíng)改增政策的科學(xué)性、合理性、可操作性，這對(duì)于我國(guó)稅收和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。

三、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響

1.在一定程度上會(huì)增加交通運(yùn)輸行業(yè)一般納稅人的納稅負(fù)擔(dān)

首先一般納稅人的稅率從3％調(diào)整為11％，可以說(shuō)增加了8％，增長(zhǎng)比率很大；其次是交通運(yùn)輸行業(yè)主要涉及汽車(chē)，而對(duì)于營(yíng)改增之前購(gòu)置的汽車(chē)，按照規(guī)定不享受抵扣政策，這就存在一個(gè)抵扣時(shí)間差的問(wèn)題；第三是相關(guān)方面已經(jīng)明確營(yíng)改增分為三個(gè)階段，而目前正在進(jìn)行的是第一階段，其所涉及的企業(yè)和部門(mén)比較少，這必然導(dǎo)致一些過(guò)路費(fèi)等無(wú)法納入增值稅之中；最后就是營(yíng)改增正處在試點(diǎn)階段，我國(guó)部分地區(qū)還沒(méi)有實(shí)行和推廣，這就導(dǎo)致這部分地區(qū)的企業(yè)和商戶(hù)還無(wú)法取得增值稅發(fā)票，也就無(wú)法進(jìn)行抵扣，勢(shì)必影響企業(yè)收益。

2.在一定程度上降低了交通運(yùn)輸行業(yè)小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)

原有政策下，營(yíng)業(yè)稅是以含稅價(jià)來(lái)計(jì)算征收的，而改收增值稅后，則是不含稅價(jià)進(jìn)行征收。因此，在改收增值稅后，其基數(shù)小于傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅基數(shù)，所以，在改收增值稅后，交通運(yùn)輸行業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低了。

3.在實(shí)際操作過(guò)程中遇到的問(wèn)題

⑴出具增值稅發(fā)票難。在交通運(yùn)輸行業(yè)，對(duì)于一些普通的運(yùn)營(yíng)運(yùn)輸工具來(lái)說(shuō)，即使?fàn)I改增后可以通過(guò)抵扣原則降低很多成本，但是由于在實(shí)際情況下采購(gòu)方向一般納稅人索要增值稅發(fā)票之前，要出具很多手續(xù)和文件，并在這個(gè)過(guò)程中有很多環(huán)節(jié)要走，導(dǎo)致其在獲取增值稅發(fā)票過(guò)程中，會(huì)遇到諸多困難，這在很大程度上增加了企業(yè)成本。

⑵抵扣范圍與實(shí)際需要相比很小。在交通運(yùn)輸行業(yè)中，很多物流企業(yè)會(huì)產(chǎn)生諸如燃油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人員工資、車(chē)輛折舊等項(xiàng)費(fèi)用。在這些費(fèi)用中，路橋收費(fèi)站在具體收費(fèi)過(guò)程中，不會(huì)給相關(guān)物流提供增值稅發(fā)票，這在一定意義上可以理解為過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)無(wú)法納入抵扣當(dāng)中；對(duì)于燃油費(fèi)用，一般的加油站經(jīng)常不提供增值稅發(fā)票，只有普通發(fā)票作為憑證，這樣就導(dǎo)致這部分燃油費(fèi)也無(wú)法納入抵扣當(dāng)中；另外，務(wù)工人員的工資等款項(xiàng)也不可能進(jìn)行發(fā)票抵扣，因此，在這個(gè)過(guò)程中，物流企業(yè)受到的損失相對(duì)較大。

四、對(duì)策和建議

1.區(qū)分對(duì)象征收稅費(fèi)

針對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)，制定相應(yīng)的稅收政策，使稅收在每一種類(lèi)型的交通運(yùn)輸行業(yè)中都更加合理、更加科學(xué)、更加符合現(xiàn)實(shí)情況，特別是對(duì)于一般納稅人的稅率，要在盡可能的范圍內(nèi)縮小差距，通過(guò)這項(xiàng)措施，能夠更好地調(diào)動(dòng)一般納稅人的積極性。同時(shí)，區(qū)分對(duì)象征收稅費(fèi)，把原來(lái)不合理的改變過(guò)來(lái)，使其能夠更好地體現(xiàn)公平公正的原則，使?fàn)I改增政策在更大范圍內(nèi)被推廣，從而贏得更多企業(yè)和商戶(hù)的支持。

2.拓展發(fā)票抵扣對(duì)象

現(xiàn)行的增值稅抵扣政策，所涉及的對(duì)象和范圍并不多，在改革過(guò)程中，應(yīng)該更大范圍地?cái)U(kuò)大抵扣政策所惠及的對(duì)象，以便讓更多的企業(yè)和行業(yè)享受到稅改的優(yōu)惠政策。從實(shí)踐情況看，營(yíng)改增政策是大趨勢(shì)，更對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有所促進(jìn)，應(yīng)該把更多的企業(yè)、行業(yè)都納入進(jìn)來(lái)，使他們享受這種發(fā)票抵扣的優(yōu)惠政策，對(duì)于業(yè)者的經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都有積極作用。

3.發(fā)布統(tǒng)一通用發(fā)票

針對(duì)當(dāng)前部分地區(qū)還沒(méi)有發(fā)行增值稅發(fā)票的現(xiàn)狀，建議有關(guān)部門(mén)制作發(fā)布統(tǒng)一的增值稅發(fā)票，降低在落實(shí)營(yíng)改增過(guò)程中的難度，同時(shí)也有助于提供憑證和報(bào)銷(xiāo)，使得不同的領(lǐng)域、不同的地區(qū)都可以使用發(fā)票。

4.加強(qiáng)稅收人員培訓(xùn)

對(duì)于現(xiàn)在的稅收人員，有的對(duì)營(yíng)改增政策還不能做到熟悉和熟知，在實(shí)際操作過(guò)程中，對(duì)于一些疑難問(wèn)題的解釋和解決也不夠到位。在這種情況下，就必須通過(guò)及時(shí)有效的培訓(xùn)，來(lái)提高稅收人員的能力，以使其適應(yīng)當(dāng)前營(yíng)改增的新形勢(shì)。

5.嚴(yán)格稅費(fèi)征收過(guò)程的監(jiān)督和管控

對(duì)于這一領(lǐng)域，在當(dāng)前大抓作風(fēng)建設(shè)的大背景下，顯得至關(guān)重要。稅收人員的形象、對(duì)職業(yè)的操守及原則的堅(jiān)持，都是直接反應(yīng)稅務(wù)行業(yè)的“窗口”。在實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)該拓寬這種監(jiān)督的渠道，發(fā)動(dòng)更多的人參與進(jìn)來(lái)，比如設(shè)立意見(jiàn)箱、公布舉報(bào)電話、開(kāi)設(shè)監(jiān)督網(wǎng)站、定期公布營(yíng)改增相關(guān)政策等，通過(guò)全民參與監(jiān)督，使得稅收行為得以有效監(jiān)控，使稅收人員依法收稅；加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理，通過(guò)加強(qiáng)教育引導(dǎo)、普及法律常識(shí)、講清違紀(jì)違法的危害和處罰，使廣大稅收人員明白什么可以做、什么不能做，真正提高防范意識(shí)、杜絕違法行為，切實(shí)從源頭上使稅收更加透明、更加合理。

6.協(xié)調(diào)地方和中央稅收

由于以往征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅收款項(xiàng)主要是由地方政府征收；而營(yíng)改增后，增值稅為國(guó)家有關(guān)稅收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。在這種情況下，要正確處理好地方政府與中央機(jī)關(guān)的稅收收益分配問(wèn)題，明確好各自所負(fù)責(zé)的工作范圍，讓各部門(mén)明確什么該抓、什么該管，通過(guò)明確的工作職責(zé)和范圍，以便更好地促進(jìn)營(yíng)改增工作的有效落實(shí)，使每項(xiàng)工作都有人抓、有人管，使工作的末端落實(shí)更加科學(xué)，為各地區(qū)稅收營(yíng)造一個(gè)良好的、健康的、和諧的環(huán)境。

（作者單位：內(nèi)蒙古鄂爾多斯市道路運(yùn)輸管理局運(yùn)政稽查支隊(duì)）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.20.011