昆明市園林綠化局 李文碧

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基于個人所得稅流失論的所得稅改革思考

昆明市園林綠化局 李文碧

摘 要：隨著社會經(jīng)濟改革的深化，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，稅收在國民經(jīng)濟發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用越來越突出，但我國的稅法還不完善，納稅人的納稅意識也有待提升，尤其是個人所得稅流失問題較為突出?；诖耍疚慕榻B了我國個人所得稅的流失狀況，分析了個人所得稅的流失原因，并思考了所得稅改革措施，希望能對我國稅收工作的有序開展提供有益參考。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 流失論 改革

在社會進步與經(jīng)濟發(fā)展的過程中，個人所得稅所起的作用越來越大，尤其是在協(xié)調(diào)收入分配與穩(wěn)定經(jīng)濟運行方面作用顯著。我國自實施個人所得稅以來，取得了突出的成果，但在實施過程中也存在一些問題，尤其是個稅的流失問題較為突出。隨著我國市場經(jīng)濟改革的深化，個體經(jīng)濟及私營經(jīng)濟等在全國經(jīng)濟總量中的比例不斷上升，但其提供的財政收入比或者稅收比要明顯低于其經(jīng)濟模式，主要因為偷稅漏稅，稅收流失嚴重等問題造成，故而對所得稅進行改革及創(chuàng)新，有利于社會經(jīng)濟的穩(wěn)定和諧發(fā)展。

1　中國個人所得稅的流失狀況

2015年1～9月份，我國個人所得稅收入為6757億元，與2014年同期相比增長了18.6%，而1～9月份的稅收總收入為92655億元，個人所得稅收入占總稅收收入的7.3%左右；10月份的稅收總收入為12023億元，其中，個人所得稅收入為578億元，占總稅收收入的4.8%左右。2014年個人所得稅收入為3917億元，總稅收收入為80184億元，個人所得稅收入占總稅收收入的4.89%左右。由往年個人所得稅收入占據(jù)總稅收收入的比例看，2006年約為7.1%，2007年約為7%，2008年約為6.9%，2009年約為6.6%，2010年約為6.6%。由此可見，我國個人所得稅收入占總稅收收入的比重從未超過15%，這與國際上發(fā)展中國家的個稅占總稅比重15%相比還是有明顯差異的，我國個人所得稅稅收工作還有很大的發(fā)展空間，個稅流失較多，至少在一千億元之上，這對我國稅收工作的科學化產(chǎn)生了較大影響，而且不利于縮小貧富差距。個稅逃避手段主要有福利取代現(xiàn)金、發(fā)票沖抵及分散收入等，如有些企業(yè)通過購買保險的方式逃避個稅，為了有效控制個人所得稅的流失，對個稅流失的原因進行探討是必要的。

2　中國個人所得稅的流失原因

2.1個人所得稅中的征稅模式存在問題

國際上的征稅模式可分成分類制、綜合制及分類綜合結(jié)合制三類，大部分國家采取的是綜合稅制模式，該模式也是目前最為公平的稅制模式。綜合稅制將納稅人的全年全部所得進行匯總，再減除家庭撫養(yǎng)費用、贍養(yǎng)費用及法定生計費用等；而分類稅制則是根據(jù)納稅人所得分類，減除不同費用，并采取不同稅率的征稅模式，其征管方式包含納稅人自我申報納稅及源泉扣繳兩種，該模式最大的缺陷是無法全面反映出納稅人的綜合收入與經(jīng)濟負擔，部分納稅人會通過改變征稅類型及分散收入等手段逃避交稅，使得稅款流失嚴重。而我國現(xiàn)行個稅征收模式就是以分類制為主，其稅收形式比較混亂，容易出現(xiàn)逃稅漏稅問題，事實也證明，有很多納稅人利用分類稅制的弊端來減少納稅，使得個稅流失嚴重。

2.2公民納稅意識有待進一步加強

我國個稅流失嚴重的主要原因之一是納稅人未形成對稅法的親近感，納稅意識不足，經(jīng)常通過各種渠道及手段來隱瞞及逃避納稅，這種情況與我國長期受計劃經(jīng)濟的影響有很大關(guān)系。計劃經(jīng)濟時期，我國職工的工資普遍低于納稅水平，再加上規(guī)制個人所得稅的書名號出臺較晚，宣傳力不足，導致很多人都不知道這部稅法。此外，也有一些納稅人雖然知道稅法的存在，但覺得納稅與自己無關(guān)，甚至認為偷漏稅也沒有關(guān)系。納稅人的這種錯誤認識主要是對納稅作用認識不足造成的，稅收的主要作用是取之于民用之于民，個稅可以把高收入人群的稅收用在國防建設(shè)及科研教育方面，可有效促進國家經(jīng)濟的發(fā)展和科技實力的提高，并保障了國家安全。很多納稅人只是看到了稅收取之于民的部分，卻未想到用之于民的作用。除此之外，納稅人中還存在較為嚴重的利己主義，覺得稅收使自身利益受到了損害，卻未意識到稅款中的利益補償，使得我國的個稅流失十分嚴重。

2.3個人所得稅的征收管理制度不完善

個人所得稅在征收管理制度方面也存在一些漏洞，亟待予以完善。例如，我國尚未建立起財產(chǎn)申報及全面信譽制度，稅收監(jiān)管及稅收申報等相關(guān)制度并不完善，這使得我國個人所得稅的繳納工作進行的并不順利，有些企業(yè)人員的額外收入甚至比工資都要高?，F(xiàn)行的代扣代繳制度并不能全面反映個人的真實收入，而且我國稅收實行的是分類稅制，對各個方面的收入進行單獨的納稅，這使得個人收入不能進行綜合計算，監(jiān)控也存在難度，致使大量的個人稅款流失嚴重。

2.4居民收入渠道多樣化，難以有效監(jiān)管

近年來，我國居民收入渠道多樣化，存在大量的灰色收入，這部分灰色收入成為居民收入拉開的主要原因，而稅征機關(guān)僅對居民薪金及工資方面的征管程序及監(jiān)管機制相對較為完善，但對灰色收入這部分的監(jiān)管力度卻遠遠不夠，這使得個稅難以得到有效監(jiān)管，個稅流失難以得到有效控制。然而，在市場經(jīng)濟體制下，我國經(jīng)濟活動存在多元化及復(fù)雜化現(xiàn)象，但稅收方面的立法及執(zhí)法卻不能跟上當前形勢。如，有些企業(yè)為職工提供變相的工資形式，如向職工發(fā)放住房福利、代幣購物券及電話福利等，而稅征部門對這部分收入難以定性，也無法開展相應(yīng)的個稅征繳工作。此外，國內(nèi)銀行在個人收入方面的現(xiàn)金管理也不合理，相關(guān)制度不夠健全，都在一定程度上加大了稅征部門對個稅征繳的監(jiān)管難度，一些納稅人運用現(xiàn)金體制之外的循環(huán)收入避開了稅征部門的監(jiān)控范圍，使得個稅流失較為嚴重。

3　基于個人所得稅流失論的所得稅改革思考

3.1改革個人所得稅的課稅模式，推行分類及綜合有機結(jié)合的課稅模式

隨著市場經(jīng)濟改革的深化發(fā)展，我國原本實施的分類制課稅模式已不能適應(yīng)當前經(jīng)濟發(fā)展的形勢，其缺陷越來越突出，加強個人所得稅模式的改革已是大勢所趨。為了有效調(diào)節(jié)我國居民收入，體現(xiàn)社會公平性，就要撥動個稅這根敏感的神經(jīng)，對其進行逐步調(diào)整，使之從分類制向分類綜合結(jié)合制及綜合制模式轉(zhuǎn)變。然而，個稅模式的轉(zhuǎn)變不是一蹴而就的，需要一個逐步調(diào)整的過程，如今年商業(yè)健康保險購買時所給予的個稅優(yōu)惠政策及允許高薪技術(shù)企業(yè)實施股權(quán)獎勵等措施，均是對個稅實施的小步調(diào)整。個稅改革是一項系統(tǒng)化的工作，其與普通百姓自身利益緊密相關(guān)，因此個稅改革的方案一定要周全，要循序漸進，不斷向分類及綜合稅制模式相結(jié)合的方向進行改革，讓個稅改革漸行漸近。這不僅有益于加大個稅收入分配調(diào)節(jié)力度，也符合當前稅收征收管理能力有限的情況。但在實施個稅改革的同時，要注意稅率設(shè)計的合理性，減少合并稅率的級次，實行低稅率、寬稅基措施，并在個稅中減除家庭撫養(yǎng)及贍養(yǎng)的負擔，相應(yīng)減除教育費用等，讓個稅改革更為科學合理。

3.2加強個人所得稅的稅法宣傳，增強公民納稅意識

為了避免個人所得稅的流失，應(yīng)該加強個稅宣傳力度，提高公民納稅意識，讓公民從理解稅法到自覺納稅。在宣傳內(nèi)容上，不僅要積極宣傳納稅人義務(wù)，還要加強納稅人權(quán)利的宣傳；在宣傳正面典型的同時，還要曝光逃避個稅的反面案例。在媒體利用上，要靈活采用多種形式的媒體，如報紙、電視及網(wǎng)絡(luò)等，還要通過日常生活及日常的征管工作來宣傳，如美國的商品銷售卡上就把商品價款與應(yīng)繳納的稅款進行分別列示，讓消費者在購買物品的同時，明白納稅的原因，并認識到應(yīng)當納稅卻不納稅是要負法律責任的，這樣可有效增強公民的納稅意識。另外，稅征部門要加強網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，構(gòu)建個稅信息共享機制，讓公民意識到納稅光榮、逃稅可恥，讓依法納稅的觀念深入人心，使我國民眾在依法治國下形成良好的納稅行為。

3.3完善個人所得稅管理的相關(guān)制度，強化監(jiān)控力度

為了促進個稅的進一步改革，避免個稅的流失，應(yīng)該加強對個稅管理中相關(guān)制度的完善，如個稅收入的統(tǒng)計規(guī)范制度與財產(chǎn)登記制度等。收入規(guī)范制度可避免個稅虛報情況的出現(xiàn)，可通過構(gòu)建稅務(wù)號碼的標識系統(tǒng)，以身份證作為納稅號碼唯一的標識，對經(jīng)濟活動中所獲得的個人收入及納稅情況進行一一登記，這樣有便于稅征部門對個稅情況的了解、掌握與核實。而財產(chǎn)登記制度方面，可對個人在經(jīng)濟活動當中的報酬收入及其他收入進行實名登記，同時對個人高檔的消費品及金融資產(chǎn)等情況也應(yīng)實名登記，以便納稅主體進行監(jiān)控，避免個稅流失。除此之外，還應(yīng)對收入及財產(chǎn)方面的信息系統(tǒng)進行完善，其中，信息系統(tǒng)應(yīng)包含個人收入與財產(chǎn)的收入支出信息，以及撫養(yǎng)贍養(yǎng)信息等，這些信息全面與否，對個稅改革有著非常重要的影響。為了促進信息系統(tǒng)的完善，應(yīng)該加強稅控智能卡的應(yīng)用和推廣，稅控智能卡是以個稅監(jiān)控為目的而制造的智能信用卡，這種智能卡運用了先進技術(shù)，具有較高的可靠性和安全性，可通過相關(guān)立法，加強稅控智能卡的推廣，實現(xiàn)個人收入支出方面的自動監(jiān)控，最終方便征稅部門對納稅人進行監(jiān)控。

3.4加大偷逃稅的懲罰力度，進一步提升稅務(wù)部的法律地位

為了避免個稅的流失，應(yīng)該加強稅收的執(zhí)法力度，對于逃稅偷稅行為進行嚴格懲戒，并合理調(diào)整偷逃稅懲罰標準，對于不申報與申報不實者應(yīng)該從重處罰，并將偷逃稅行為公之于眾，實現(xiàn)“罰一儆百”。同時，為了激勵納稅人的交稅積極性，還應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)的納稅激勵制度，實施信譽等級評價制度，并根據(jù)納稅人的信譽等級在醫(yī)療及養(yǎng)老等方面給予優(yōu)惠待遇，讓納稅人真正意識到納稅益處。同時，要進一步提升個稅征收部門的法律地位，賦予征稅部門一定的權(quán)力，如對納稅人的銀行存款及財產(chǎn)等進行檢查、凍結(jié)的權(quán)力，以確保征稅部門依法進行調(diào)查活動時，不會受到相關(guān)部門及單位的阻礙。此外，還應(yīng)構(gòu)建獨立的稅務(wù)司法保障體系，設(shè)立稅務(wù)警察及稅務(wù)法庭等部門，以切實維護國家稅收權(quán)力與經(jīng)濟利益。

4　結(jié)語

綜上所述，為了避免個稅流失，應(yīng)積極推進個人所得稅改革，由分類稅制模式向綜合稅制模式轉(zhuǎn)變。為此，要完善個稅方面的相關(guān)制度，加強個稅偷逃行為的懲罰力度，并加強個稅的監(jiān)控能力，從而發(fā)揮個稅對收入分配的調(diào)節(jié)能力，有效維護社會的公平正義，促進社會的和諧健康發(fā)展。

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中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)01(b)-167-03