文/王嘉懿

上海市實施境外旅客購物離境退稅政策研究

文/王嘉懿

圖1 上海市離境退稅商店數(shù)量增長圖（截至2016年9月）

2015年1月，我國正式出臺了現(xiàn)行的離境退稅政策，全國符合條件的地區(qū)均可推動該項政策在本地區(qū)的實施。2015年7月1日，上海和北京成為全國首批正式實施離境退稅政策的城市。離境退稅政策的有效實施，將對上海拉動外來消費、促進旅游業(yè)發(fā)展起到重要作用。

一、上海離境退稅政策實施效果分析

我國現(xiàn)行離境退稅政策作為一項中央政策，在適用對象、退稅稅率、查驗監(jiān)管等方面基本實現(xiàn)了全國各地區(qū)統(tǒng)一標準，從上海實施離境退稅政策的情況來看，該項政策已取得了一定積極成效。

1.退稅商店數(shù)量逐步增加。上海自2015年7月1日實施離境退稅政策以來，離境退稅商店的數(shù)量逐步增加，覆蓋范圍逐步擴大。截至2016年10月1日，上海離境退稅商店數(shù)量已達235家，第二批、第三批新增加的退稅商店中，大批奢侈品牌紛紛加入離境退稅商店目錄，特別是鐘表類、服裝鞋帽類、箱包類的奢侈品牌，到2020年，上海將計劃至少布局500家退稅商店。（圖1）

2.退稅業(yè)務(wù)量位居全國首位。2016年7月1日，上海實施境外旅客購物離境退稅政策“一周年”，一年內(nèi)，上海已為6923名境外旅客開具9385張申請單，退稅物品銷售額逾億元，有4071名旅客從上海離境并辦理退稅1006.5萬元，業(yè)務(wù)量位列全國首位。上海稅務(wù)部門定期與商務(wù)部門合作，為新增加的離境退稅定點商店開展免費的培訓(xùn)，并編制印刷退稅政策說明材料，受到退稅商店的一致好評。上海稅務(wù)部門通過技術(shù)創(chuàng)新，實現(xiàn)了離境退稅票單“一鍵生成”，設(shè)立了“7×24小時快速響應(yīng)通道”，方便旅客、商店等各方主體咨詢交流問題。

3.商業(yè)企業(yè)參與積極性較高。上海自實施離境退稅政策以來，內(nèi)資、外資商業(yè)企業(yè)都對該項政策表示出很高的積極性和支持態(tài)度，不僅申請成為離境退稅商店，同時也主動在改善硬件設(shè)施。例如豫園是上海著名的旅游景區(qū)，同時也是上海市級特色商業(yè)街區(qū)，在客流量較大的入口處安裝引導(dǎo)牌，并設(shè)置了宣傳冊免費領(lǐng)取處，放置了多語言版本的退稅宣傳冊。上海東方明珠還在一樓醒目位置設(shè)置了離境退稅服務(wù)臺，配備多語言服務(wù)，為境外旅客辦理退稅提供咨詢和指導(dǎo)。（圖2）

圖2 上海商業(yè)企業(yè)在醒目設(shè)置放置離境退稅商店標識

二、上海離境退稅政策流程案例分析

現(xiàn)行離境退稅政策的流程主要分為商店購物申請退稅、海關(guān)驗核確認退稅物品、代理機構(gòu)辦理退稅三個主要環(huán)節(jié)，以下通過案例進行分析：

第一步，商店購物申請退稅。德國旅客Sandy在上海新世界城（退稅商店）購買了1000元人民幣的絲巾后，向商店索取銷售發(fā)票以及《境外旅客購物離境退稅申請單》（以下簡稱《退稅申請單》）（圖3）。Sandy向營業(yè)員提供了護照，營業(yè)員掃描護照信息、并根據(jù)發(fā)票情況通過電腦程序為其填寫并打印好《退稅申請單》后，將發(fā)票以及《退稅申請單》提供給Sandy。同時，營業(yè)員將Sandy購買的絲巾進行封口包裝。

圖3 境外旅客購物離境退稅申請單

第二步，海關(guān)驗核確認。五天之后，Sandy從上海浦東國際機場搭乘返回德國的航班，在浦東機場T2航站樓的出發(fā)大廳里（圖4），Sandy主動持退稅物品（絲巾）、《退稅申請單》、絲巾銷售發(fā)票、護照向海關(guān)申報。海關(guān)對所購物品的種類、數(shù)量等進行一一核對無誤后，在《退稅申請單》上簽章，并退還給Sandy。

圖4 上海浦東國際機場T2航站樓海關(guān)申報臺

第三步，代理機構(gòu)退稅。Sandy在經(jīng)過邊檢、安檢之后，進入海關(guān)監(jiān)管隔離區(qū)域內(nèi)，憑蓋有海關(guān)印章的《退稅申請單》、護照、退稅物品銷售發(fā)票，向帶有退稅代理機構(gòu)標識的上海浦發(fā)銀行（SPD）（圖5）申請辦理退稅。浦發(fā)銀行審驗相關(guān)材料無誤后，根據(jù)退稅公式：

Sandy的應(yīng)退增值稅額=銷售發(fā)票金額（1000元）×退稅率（11%）=110元

Sandy的實退增值稅額＝應(yīng)退增值稅額（110元）－退稅手續(xù)費（1000×2%）=90元

因此，根據(jù)Sandy的選擇，浦發(fā)銀行將90元退稅款通過現(xiàn)金（人民幣）或者銀行轉(zhuǎn)賬方式提供給Sandy。

至此，Sandy在上海已辦理完成離境退稅，由于浦發(fā)銀行墊付了退稅款，因此，其需要向稅務(wù)部門申請辦理增值稅退稅結(jié)算，稅務(wù)部門將按規(guī)定向浦發(fā)銀行退付增值稅退稅款110元。

圖5 浦發(fā)銀行離境退稅代理點標識

三、現(xiàn)行離境退稅政策存在問題

圍繞上海建設(shè)國際消費城市的戰(zhàn)略目標，與國際著名城市的離境退稅政策實施情況相比，上海還存在著明顯的差距，這些差距一方面反映出政策實施過程中還有需要優(yōu)化和提升，另一方面也反映出政策規(guī)定本身還需要調(diào)整和完善。

1.退稅代理機構(gòu)準入門檻過高。根據(jù)現(xiàn)行離境退稅政策規(guī)定，可以申請成為退稅代理機構(gòu)的是具備條件的“銀行”，并且要在離境口岸“隔離區(qū)內(nèi)”設(shè)有場所和設(shè)施。相比而言，國外離境退稅代理業(yè)務(wù)是一個發(fā)展十分成熟的行業(yè)，全球知名的退稅代理機構(gòu)均不是銀行，而是具有專業(yè)能力的企業(yè)，它們在離境退稅政策實施環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。

2.部分退稅物品的限制規(guī)定不合理?，F(xiàn)行離境退稅政策規(guī)定，退稅物品種類實行“負面清單制”，除了海關(guān)總署發(fā)布的4類禁止出境物品、6類限制出境物品以及本來就免征增值稅的物品之外，其他物品理論上均可享受退稅政策。但海關(guān)總署發(fā)布的《中華人民共和國禁止、限制進出境物品表》，其制定時間為1993年3月1日，按照其規(guī)定，“金銀等貴重金屬及其制品、貴重中藥材”均屬于限制出境的物品。而各類黃金珠寶首飾、中成藥反而是具有本土優(yōu)勢、受境外消費者歡迎的物品，可見與離境退稅政策相關(guān)的配套政策也需要及時進行完善，適應(yīng)時代發(fā)展的需求。

3.退稅流程便利化程度有待提升。從實際退稅率來看，上海實施離境退稅一周年，退稅完成率為58%左右，也就是說還有將近一半的旅客并未能完成退稅。目前從上海出境的游客只有在浦東國際機場和虹橋機場隔離區(qū)內(nèi)的浦發(fā)銀行網(wǎng)點辦理退稅，現(xiàn)行政策規(guī)定離境退稅的退稅環(huán)節(jié)在“離境口岸”進行，因此原則上無法在購物中心內(nèi)設(shè)置小額當場退稅等政策試點。而許多國家已實行購物中心內(nèi)當場退稅，與國外相比，目前上海還缺少許多人性化、快捷化的退稅手段。

四、相關(guān)國家及地區(qū)離境退稅實踐經(jīng)驗借鑒

各國在離境退稅政策實施過程中，對相關(guān)流程的設(shè)計一方面立足于保障國家稅收安全的需要，另一方面，更大程度為境外旅客提供便利化的退稅服務(wù)。部分國家和地區(qū)的退稅實踐經(jīng)驗及具體措施值得借鑒：

1.新加坡推行eTRS自助退稅設(shè)施。新加坡樟宜機場安裝了大量的自助退稅機，游客首先在機器上選擇本國語言，將護照刷過機器，自助退稅機會自動讀取游客的個人資料，無須任何人工填單手續(xù)，游客確認無誤后將商店提供的退稅申請單在機場上進行紅外線掃描，退稅機直接讀取購物資訊，游客確認后即可完成退稅申請，相關(guān)退款將匯至游客的信用卡中，為游客提供了無紙化、便捷化的退稅服務(wù)。（圖6）

圖6 新加坡樟宜機場eTRS自助退稅機

2.中國臺灣地區(qū)推行小額現(xiàn)場退稅。臺灣地區(qū)推出小額現(xiàn)場退稅服務(wù)，除在“機場及港口退稅”外，購物消費在一定金額以內(nèi)，外籍旅客只要在近百家TRS小額退稅商店（圖7）購買特定貨物消費金額在24000新臺幣（約合人民幣5088元）(含稅)以下，購物后即可享受現(xiàn)場小額退稅服務(wù)。2016年以前，游客在臺灣購物最低消費限額達到3000新臺幣（約合人民幣635元）可以享受5%的退稅，而2016年5月1日起的最新退稅政策將最低消費門檻調(diào)降至2000新臺幣（約合人民幣424元）。

圖7 臺灣地區(qū)現(xiàn)場小額退稅商店（TRS 商店）標識

3.日本推出免稅品直郵、商店電子化填單等措施。2016年，日本對離境退稅的政策進行了調(diào)整，一是將消耗品和一般商品的退稅最低消費額降低為5000日元以上。（圖8）二是簡便海外直郵的手續(xù)，規(guī)定可以在部分店鋪購買免稅品后直接寄回海外或者機場的便利手續(xù)。三是推廣電子化免稅手續(xù)。由于前往日本購物的游客將藥妝店列為首選消費場所，很多大型的藥妝店都已在政府的支持下實施免稅手續(xù)的電子化，辦理退稅時店員不再需要手工填寫旅客個人資料，也節(jié)省了旅客的消費結(jié)算時間。四是設(shè)立相應(yīng)的免稅柜臺。鼓勵地方組織自助免稅中央處理系統(tǒng)，例如在同一商店街內(nèi)店鋪消費，可以在不同店鋪購買商品只要總數(shù)逾5000日元以上也可退稅，不用局限在單一店鋪之內(nèi)。

圖8 日本觀光廳發(fā)布的2016退稅新政廣告