馬　晶

(無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財經(jīng)學(xué)院,江蘇　無錫　214121)

?

小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與解決對策

馬晶

(無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財經(jīng)學(xué)院,江蘇無錫214121)

市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使得企業(yè)面對的競爭日益激烈。目前我國許多企業(yè)特別是小型企業(yè)內(nèi)部控制制度和執(zhí)行力還存在問題，在不同程度上制約其發(fā)展。本文通過對調(diào)查數(shù)據(jù)的分析，對小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行探索研究，分析小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題的成因，結(jié)合實際情況為之尋求解決方法。

內(nèi)部控制； 小型企業(yè)； 對策

內(nèi)部控制是一定環(huán)境下，企業(yè)為提高經(jīng)營效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達到既是管理目標(biāo)，在內(nèi)部實施的各項制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法?，F(xiàn)階段，公司內(nèi)部控制管理制度被廣泛使用，成為公司管理中至關(guān)重要的組成部分。由于我國小型企業(yè)多以民營企業(yè)為主，其所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)高度統(tǒng)一，管理層成員家族化、規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單，使其管理水平總體不高，內(nèi)部控制水平相對薄弱，很難保證會計信息的正確性和可靠性，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行，影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

1　小型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

1.1內(nèi)部控制建設(shè)與推進方式

相關(guān)調(diào)查問卷數(shù)據(jù)顯示：小型企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)的占42%，低于大型企業(yè)(70%)。小型企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)往往是非系統(tǒng)和不全面的，內(nèi)部控制制度的涉及范圍并非公司運營的所有環(huán)節(jié)，且其內(nèi)容的制定并不完全適用于本企業(yè)。很多是從局部重要業(yè)務(wù)開始，再復(fù)制推廣到其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)部控制制度的設(shè)計更多以質(zhì)量管理體系形式體現(xiàn)，而非正式的內(nèi)部控制制度或政策。正如調(diào)查問卷統(tǒng)計表明，采用了質(zhì)量管理體系的企業(yè)占72%，采用了職業(yè)健康和安全管理體系的企業(yè)占37%，采用了環(huán)境管理體系的占33%，采用了社會責(zé)任管理體系的占21%。

1.2內(nèi)部控制主要責(zé)任部門

小型企業(yè)內(nèi)部控制主要責(zé)任部門多數(shù)設(shè)在財務(wù)部、辦公室和聯(lián)合工作組。同時，超半數(shù)的小型企業(yè)是借助外請專家開展內(nèi)部控制建設(shè)的。內(nèi)部監(jiān)督也不夠，很少設(shè)置專門的審計部門或人員。

1.3風(fēng)險及其識別

小型企業(yè)的高成長性特征常伴隨著高風(fēng)險，尤其是自主創(chuàng)新型、高科技含量的公司，其風(fēng)險特征、風(fēng)險水平都高于大型企業(yè)。加上決策集中，經(jīng)常是所有者一人做決策，所有者個人的局限會進一步加大企業(yè)風(fēng)險。因此，風(fēng)險識別能力對小型企業(yè)尤為重要。小型企業(yè)管理者風(fēng)險認(rèn)識趨于保守，非常在意風(fēng)險，愿意花費一定投入管理他們所識別出的風(fēng)險。小型企業(yè)的風(fēng)險評估方法相對非正式，即非定期和非系統(tǒng)組織。對風(fēng)險的識別主要依賴管理者個人的判斷力，帶有明顯的個人經(jīng)驗特征，也受個人能力限制，往往只關(guān)注與“錢”直接相關(guān)的成本和效益等傳統(tǒng)型風(fēng)險，忽視因企業(yè)發(fā)展、外部環(huán)境變化、技術(shù)更新而產(chǎn)生的新風(fēng)險。

1.4內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行力

絕大多數(shù)小企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部控制對企業(yè)的重要，但由于方方面面的原因，內(nèi)部控制的實施不盡人意。小型民營企業(yè)居多，管理層多為親屬或朋友關(guān)系。由于公司內(nèi)部成員的這種親密關(guān)系，以至于由“內(nèi)部人控制”難免會出現(xiàn)員工掉以輕心、監(jiān)督者控制失靈的情況，因而制度時常會變成形式，在具體執(zhí)行中缺乏執(zhí)行力度與監(jiān)管。在內(nèi)部控制制度設(shè)計內(nèi)容方面，缺乏科學(xué)合理性，而且出于對內(nèi)部制度設(shè)計成本的節(jié)約，公司內(nèi)部控制制度不能夠與時俱進地做出調(diào)整，妄圖以舊制度適應(yīng)新環(huán)境，根本無法達到既定目的。

2　小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足及原因

2.1對內(nèi)部控制的理解不準(zhǔn)確

小型企業(yè)對內(nèi)部控制基本概念的認(rèn)識理解不到位，將內(nèi)部控制等同于合規(guī)，視內(nèi)部控制為獨立于企業(yè)管理之外的體系。部分小型企業(yè)以為內(nèi)部控制工作是為了應(yīng)對監(jiān)管機構(gòu)、債權(quán)人和投資者，不是企業(yè)自身的需要。因此，在開展內(nèi)部控制工作時，通常會采用被動應(yīng)付的方式。不能正確認(rèn)識內(nèi)部控制與企業(yè)管理的關(guān)系，而是將內(nèi)部控制定位為一個形式上的管理體系。這些還導(dǎo)致了管理者內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在驅(qū)動不足，將內(nèi)部控制置于經(jīng)營盈利與企業(yè)增長的對立面。

2.2內(nèi)部控制經(jīng)驗不足，方法不正確

在調(diào)查問卷中，有62%的企業(yè)提到了人員經(jīng)驗不足是開展內(nèi)部控制工作遇到的主要困難。內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)性工程，需要了解企業(yè)實際情況的人，以及掌握內(nèi)部控制技術(shù)的人共同參與。小型企業(yè)因資源有限而很難做到，并進而影響了內(nèi)部控制在小型企業(yè)內(nèi)的實施。小型企業(yè)往往采用“對標(biāo)法”來開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，即按照內(nèi)部控制規(guī)范和條款逐條對照實施，編一套制度或手冊，缺少因地制宜，不考慮執(zhí)行效果。

2.3現(xiàn)有內(nèi)部控制規(guī)范不適用于小型企業(yè)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制定是以大中型企業(yè)為對象，沒有考慮小型企業(yè)的特點。因此，對小型企業(yè)來說適用性不高。規(guī)范中要求企業(yè)建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，對于治理水平相對不高的小型企業(yè)來講，是不符合其實際能力的，并難以做到的。另外，現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范體系沒有對開展內(nèi)部控制工作的方法進行系統(tǒng)說明，導(dǎo)致實務(wù)中正確和錯誤的內(nèi)部控制工作方法并存。小型企業(yè)由于人力財力的不足和管理水平的局限，會在整體控制環(huán)境如何加強，如何規(guī)范風(fēng)險評估的程序，實現(xiàn)控制活動執(zhí)行的持續(xù)性以及如何評價控制活動的有效性等方面存在誤解，削弱內(nèi)部控制工作的實施效果。

3　解決公司內(nèi)部控制問題的對策

3.1制定小型企業(yè)量身定制的內(nèi)部控制規(guī)范

政府要盡快制定為小型企業(yè)量身定制的內(nèi)部控制規(guī)范，指導(dǎo)小型企業(yè)有效開展內(nèi)部控制建設(shè)及實施，幫助小型企業(yè)實現(xiàn)管理提升，以管理全過程為主線制定規(guī)范，并保證規(guī)范的可操作性。考慮在規(guī)范中闡述內(nèi)部控制工作方法，遵循“功能達成、操作簡化”的設(shè)計原則，重視功能實現(xiàn)方法的經(jīng)濟性，強調(diào)建設(shè)與執(zhí)行的關(guān)系。同時，考慮到小型企業(yè)發(fā)展的差異化，建議規(guī)范應(yīng)以引導(dǎo)為主，給予小型企業(yè)較多的自主選擇權(quán)。

3.2建立科學(xué)高效的內(nèi)部管理機制

小型企業(yè)要發(fā)展，自身的內(nèi)部管理系統(tǒng)必須做到與時俱進，不間斷地完善相應(yīng)內(nèi)部管理制度，才能使企業(yè)蒸蒸日上，壯大發(fā)展，繁榮昌盛。與此同時，要建立一個有秩序能持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境，這一環(huán)境的建立將有利于企業(yè)內(nèi)部管理體系的運作，保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效開展與實施。

首先，要增強領(lǐng)導(dǎo)者能力，優(yōu)化內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)管理者要建立健全有效的組織結(jié)構(gòu)，使得內(nèi)部控制所發(fā)布的號令能夠行之有效。斯格特認(rèn)為，組織結(jié)構(gòu)本質(zhì)上是規(guī)則框架，它需要擁有強大的包容力和控制力，這樣才可以將企業(yè)運營的行為容納和控制在自身框架之中。同時，它的作用也不僅僅于此。一個好的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)可以推動公司的發(fā)展，使企業(yè)運營全過程更順暢，內(nèi)部控制也更有效。最后，企業(yè)文化作為一個公司的內(nèi)在要求，對于增強組織系統(tǒng)的凝聚力有著重要的提升作用。當(dāng)一個優(yōu)秀的企業(yè)文化和一個平穩(wěn)的內(nèi)部控制環(huán)境相結(jié)合時，該企業(yè)工作人員將發(fā)揮出更大的潛能，同時兩者的結(jié)合也將影響企業(yè)內(nèi)部控制。

除此之外，各項具體的企業(yè)章程制度也是必不可少的，它們不但可以指導(dǎo)企業(yè)員工的行為，而且可以增強管理系統(tǒng)的作用。需要注意的是，這些章程并不是一成不變的，它需要根據(jù)外界環(huán)境和公司自身的變化不斷調(diào)整。一個優(yōu)秀的規(guī)章制度有利于規(guī)范員工的行為，調(diào)節(jié)員工心理，使其積極向上，還可以節(jié)約工作的時間和投入。因此，如何完善一個內(nèi)部管理章程也成為企業(yè)當(dāng)前關(guān)注的重點。

3.3建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

當(dāng)前市場的經(jīng)濟高度繁榮，各企業(yè)之間使出了渾身解數(shù)來加強自身的企業(yè)競爭力。過度強調(diào)和追求企業(yè)發(fā)展，容易使企業(yè)忽視風(fēng)險管理。而小型企業(yè)具體的風(fēng)險管理機制未能有效建立，缺乏行之有效的措施，當(dāng)風(fēng)險來臨時，往往損失慘重。企業(yè)的風(fēng)險管理不僅僅是一個單一的部門的責(zé)任，它是一個公司的集體責(zé)任，每一個人都有著自己應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，都應(yīng)該在公司生產(chǎn)和運營的全過程中保持警醒。首先要重視風(fēng)險管理，明確其具體的組織部門的具體權(quán)限責(zé)任，建立起一個全方位的、有效果的風(fēng)險管理體系。其次，在整個體系中，要重視財務(wù)內(nèi)控的作用，在整個風(fēng)險評估過程中，它的作用是基礎(chǔ)性的，也是不可忽略的，需要得到應(yīng)有的關(guān)注。

3.4建立完善的信息系統(tǒng)

在長期的運營過程中，管理者需要進行很多的決策，為保證這些決策科學(xué)性，需要有及時、準(zhǔn)確的信息作為保障。完善的信息系統(tǒng)由基礎(chǔ)通信平臺、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)、應(yīng)用系統(tǒng)等系統(tǒng)組成。判斷信息系統(tǒng)是否合理，主要有以下三個方面：首先是知識共享，其次是外部環(huán)境信息，最后是監(jiān)管信息。公司的信息提供和溝通交流不僅要作為一個公司環(huán)境建設(shè)的重點，而且要作為財務(wù)進行內(nèi)部控制時的決定性因素和重要組成之一。

另外，通過加強宣傳和培訓(xùn)，提高小型企業(yè)特別是管理層對內(nèi)部控制正確認(rèn)識理解，增加其開展內(nèi)部控制的內(nèi)動力。

[1]劉愛英.中外內(nèi)部控制評價體系發(fā)展比較及啟示[J].商業(yè)會計， 2011(14)：35-36.

[2]王志勇.簡談企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系“五步走”[J].中國總會計師， 2012(10)：86-87.

[3]李勇.中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)分析[J].財會通訊，2015(5)：114-116.

[4]李嵐.對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考[J].中國內(nèi)部審計，2015(10)：20-23.

[5]竇家春，丘寅.關(guān)于小企業(yè)內(nèi)部控制建立與完善的思考[J].財會通訊，2014(2)：79-81.

責(zé)任編輯俞林

Problems of the internal control of small enterprises and countermeasures

MAJing

(School of Finance and Economics, Wuxi Institute of Technology, Wuxi214121, China )

With the continuous development of market economy, the competition of enterprises is becoming more and more fierce. At present, many enterprises in our country, especially the small enterprise, have problems in internal control system and implementation, which restricts their development to some extent. This paper analyzes the internal control problems based on the survey data of small and medium enterprises, furthermore, analyzes the causes of the small business internal control and seek solutions for them.

internal control; small enterprises; countermeasure

2016-03-26

馬晶(1965—)，女，吉林長春人，教授，研究方向：財務(wù)管理。

10.13750/j.cnki.issn.1671-7880.2016.04.014

F 276.3

A

1671-7880(2016)04-0049-03