宋　杰

民辦高校管理會計(jì)體系建設(shè)的探討

宋杰

摘要：在民辦高校由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)型升級背景下，主動參與管理會計(jì)體系建設(shè)意義重大。民辦高校應(yīng)抓住這一大好時機(jī)，積極開展理論研究，努力培養(yǎng)管理會計(jì)人才，更重要的是要深入探索管理會計(jì)實(shí)務(wù)，既推動管理會計(jì)體系建設(shè)工作，又要助力自身轉(zhuǎn)型升級發(fā)展，形成優(yōu)勢專業(yè)和專業(yè)群。

關(guān)鍵詞：民辦高校；管理會計(jì)；規(guī)范管理

一、問題的提出

管理會計(jì)從20世紀(jì)20年代提出，到現(xiàn)在已經(jīng)近一個世紀(jì)的時間，但與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，管理會計(jì)無論是理論研究還是應(yīng)用案例總結(jié)，發(fā)展速度都明顯緩慢滯后。國內(nèi)理論研究主要集中在概念和邊界界定上，研究方法以案例分析為主,形成了眾多觀點(diǎn)。[1]目前，理論界還沒有一個比較權(quán)威的管理會計(jì)定義，實(shí)務(wù)界的成功案例也不多見，但管理會計(jì)的重要性，無論是理論界、實(shí)務(wù)界，還是政府主管部門，都已經(jīng)意識到。

為全面提升我國會計(jì)工作水平，推動經(jīng)濟(jì)更有效率和可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部于2014年11月14日正式發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財(cái)會〔2014〕27號)(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)，提出了推動管理會計(jì)的理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才建設(shè)和信息化建設(shè)等4項(xiàng)任務(wù)。2014年管理會計(jì)建設(shè)任務(wù)已經(jīng)上升到國家層面推進(jìn)，管理會計(jì)正式走到了前臺，2014年也被稱為我國管理會計(jì)“元年”，管理會計(jì)的重要性、建設(shè)任務(wù)的緊迫性、前期工作的滯后性已不言而喻。無論是理論界還是實(shí)務(wù)界，在《指導(dǎo)意見》的指引下，加快推進(jìn)相關(guān)工作的步伐責(zé)無旁貸。

《指導(dǎo)意見》中強(qiáng)調(diào)“突出實(shí)務(wù)導(dǎo)向，全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)”要求，既明確了管理會計(jì)建設(shè)工作的任務(wù)，也明確了管理會計(jì)建設(shè)工作的重點(diǎn)。任何單位的會計(jì)工作都涉及外部會計(jì)，也涉及內(nèi)部會計(jì)，每個單位都有參與管理會計(jì)建設(shè)的責(zé)任和義務(wù)。在加強(qiáng)理論研究的同時，實(shí)踐探索也應(yīng)緊鑼密鼓，理論與實(shí)務(wù)相互促進(jìn)、相輔相成、齊頭并進(jìn)，才能實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)工作的繁榮。

二、民辦高校加強(qiáng)管理會計(jì)工作的重要性

1.加強(qiáng)會計(jì)工作的需要

隨著經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展，會計(jì)已逐漸演化為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大分支。在長期的理論和實(shí)踐探索中，財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)相對成熟，而管理會計(jì)的理論與實(shí)踐均顯滯后。在民辦高校，特別是成熟的民辦高校中，財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作也已相對成熟,而管理會計(jì)卻沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

管理會計(jì)是為內(nèi)部管理者服務(wù)的，屬于“對內(nèi)報(bào)告會計(jì)”，其職能是解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來，是會計(jì)人員深度參與管理決策、制定計(jì)劃與績效管理的具體路徑。[2]民辦高校的發(fā)展離不開規(guī)范有序的會計(jì)工作，特別是管理會計(jì)，加強(qiáng)管理會計(jì)工作，是全面推進(jìn)會計(jì)工作的迫切需要，也是實(shí)現(xiàn)民辦高校轉(zhuǎn)型升級、深化內(nèi)涵發(fā)展的需要。管理會計(jì)的發(fā)展，是會計(jì)工作全面協(xié)調(diào)發(fā)展的重要體現(xiàn)，也是會計(jì)工作深度參與民辦高校計(jì)劃、決策、控制、評價的有效載體，是推動民辦高校發(fā)展的有力抓手。

2.規(guī)范管理的需要

2013年年底，我國2 491所普通高校中，民辦高校718所，占高?？倲?shù)的28.82%；全國2468.07萬普通高校在校生中，民辦高校在校生557.52萬，占全部在校生的22.59%。[3]雖然我國民辦高校已經(jīng)初具規(guī)模，但在運(yùn)行中還有許多不規(guī)范之處，絕大多數(shù)還處于外延發(fā)展階段，只有少數(shù)已經(jīng)進(jìn)入內(nèi)涵發(fā)展階段。

隨著時間的推移，民辦高校將逐漸實(shí)現(xiàn)由外延發(fā)展向內(nèi)涵發(fā)展的轉(zhuǎn)型。規(guī)范管理是內(nèi)涵式發(fā)展的重要內(nèi)容之一，規(guī)范管理是全方位的規(guī)范，其中也包括財(cái)務(wù)工作的規(guī)范。眾所周知，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)在各單位運(yùn)行相對規(guī)范，而管理會計(jì)才剛剛起步，只是參與了管理，還談不上規(guī)范。民辦高校要實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理，就必須加強(qiáng)管理會計(jì)工作，首先要規(guī)范管理會計(jì)，更重要的是讓管理會計(jì)在學(xué)校的規(guī)范化建設(shè)中發(fā)揮作用，使管理會計(jì)真正成為管理當(dāng)局的參謀和助手。

3.建立現(xiàn)代大學(xué)制度的需要

人們常用“無以規(guī)矩，不成方圓”來強(qiáng)調(diào)制度的重要性，卻沒有意識到制度的合理與否所帶來的后果。制度優(yōu)則大學(xué)卓越，制度劣則大學(xué)平庸，制度的好壞直接決定大學(xué)的層次和水平。[4]只有建立現(xiàn)代化的大學(xué)制度，才能保證現(xiàn)代化大學(xué)的建設(shè)與發(fā)展，拙劣的制度對大學(xué)現(xiàn)代化建設(shè)只能是一種障礙和阻滯。

雖然民辦教育在我國恢復(fù)較晚，基礎(chǔ)差、底子薄，但民辦教育的體制和機(jī)制靈活，更能適應(yīng)社會快速發(fā)展的需要。民辦高校要充分利用體制和機(jī)制上的優(yōu)勢，率先建立起現(xiàn)代化的大學(xué)制度，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化制度推動下的民辦高?？焖俳】蛋l(fā)展。管理會計(jì)主要是面向內(nèi)部管理者服務(wù)的，在建立現(xiàn)代大學(xué)制度的過程中，民辦高校需要將管理會計(jì)工作制度化，規(guī)范管理會計(jì)的運(yùn)行過程，才能使管理會計(jì)在學(xué)校的現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.促進(jìn)理論成果和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)形成的需要

管理會計(jì)建設(shè)上升到國家層面推進(jìn)后，對管理會計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)探索將蜂擁而至。越是在這個時候，也往往是妄言多于真知、喧嘩淹沒灼見之際，民辦高校有責(zé)任、有義務(wù)，也有能力積極參與到管理會計(jì)建設(shè)工作中去。民辦高校應(yīng)當(dāng)充分利用人才上的優(yōu)勢，積極開展管理會計(jì)理論研究工作，爭取多出成果，形成有影響力的理論成果。同時，民辦高校還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身體制機(jī)制靈活的優(yōu)勢，大力推進(jìn)管理會計(jì)實(shí)務(wù)探索實(shí)踐活動，敢于先試先行，總結(jié)摸索管理會計(jì)實(shí)務(wù)成功經(jīng)驗(yàn)，勇于擔(dān)當(dāng)管理會計(jì)實(shí)踐的排頭兵。

雖然管理會計(jì)在我國已經(jīng)不是新生事物，但管理會計(jì)自產(chǎn)生至今，發(fā)展十分緩慢，基礎(chǔ)普遍不好，無論是理論研究還是實(shí)務(wù)探索，對于民辦高校而言，與公辦高校相比并沒有明顯差距。民辦高校既可以在理論研究中嶄露頭角，也可以在實(shí)務(wù)中獨(dú)樹一幟，并借以推動學(xué)校的改革和學(xué)術(shù)氛圍的進(jìn)一步濃厚，提高學(xué)校的知名度，辦出特色。

三、管理會計(jì)是促進(jìn)民辦高校轉(zhuǎn)型升級的工具

改革開放30多年，是我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的30多年，經(jīng)過國家宏觀調(diào)控，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)已漸入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征從一種狀態(tài)轉(zhuǎn)向另外一種狀態(tài)，實(shí)質(zhì)上就是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展告別過去傳統(tǒng)粗放的高速增長，進(jìn)入高效率、低成本、可持續(xù)的中高速增長階段。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)具有經(jīng)濟(jì)增長中高速、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更趨合理、發(fā)展驅(qū)動力轉(zhuǎn)向創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)多元化等特征。

我國民辦教育恢復(fù)至今，也經(jīng)歷了30多年的歷史，相當(dāng)部分的民辦高校已經(jīng)完成外延原始積累，開始向提高質(zhì)量、辦出特色、內(nèi)涵發(fā)展轉(zhuǎn)型升級。招生、師資、教學(xué)、科研、就業(yè)等均由重?cái)?shù)量向重質(zhì)量轉(zhuǎn)變，管理將實(shí)現(xiàn)由粗放到集約，學(xué)校財(cái)務(wù)工作也開始由核算、管控型向決策型過渡。在民辦高校的轉(zhuǎn)型升級過程中，規(guī)劃、決策、戰(zhàn)略等將會更加嚴(yán)謹(jǐn)，所有的決定也都將建立在科學(xué)的論證分析基礎(chǔ)之上。然而對于涉及財(cái)務(wù)預(yù)測、分析、控制、評價等工作，財(cái)務(wù)會計(jì)將顯得無能為力，這些都將主要依靠管理會計(jì)來完成。

民辦高校將迎來經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和自身轉(zhuǎn)型升級的雙重洗禮，既面臨外部實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本費(fèi)用提高、利潤率下降、人工成本提升、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增速放緩帶來的沖擊，也面臨內(nèi)部降低成本費(fèi)用、強(qiáng)加管理、精細(xì)化管理、統(tǒng)籌管理的挑戰(zhàn)。不但學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層要高瞻遠(yuǎn)矚，及時調(diào)整思路布局謀篇，學(xué)校各部門也要順勢而為，根據(jù)發(fā)展需要協(xié)調(diào)配合轉(zhuǎn)換角色。管理會計(jì)應(yīng)當(dāng)以決策的支撐者、參與者和評價者的身份出現(xiàn)在學(xué)校的轉(zhuǎn)型升級過程中。

管理會計(jì)是對傳統(tǒng)會計(jì)的傳承與發(fā)展，管理會計(jì)既要了解分析過去，控制評價現(xiàn)在，也要預(yù)測謀劃未來，在民辦高校轉(zhuǎn)型升級過程中將大有可為。管理會計(jì)在對過去學(xué)校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，利用專業(yè)管理工具，做好當(dāng)前工作的控制和評價，提供決策和戰(zhàn)略部署依據(jù)。管理會計(jì)利用專業(yè)優(yōu)勢，可以向?qū)W校管理層提供校內(nèi)外相關(guān)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，確保決策建立在全面的信息基礎(chǔ)和科學(xué)的判斷之上；協(xié)助制定并實(shí)施學(xué)校的戰(zhàn)略計(jì)劃，提高學(xué)校的管理效率，使學(xué)校在競爭中獲得長期持久的優(yōu)勢地位，維持學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

四、民辦高校推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的任務(wù)

1.積極參加管理會計(jì)理論研究

理論與實(shí)踐是知行合一關(guān)系，二者相輔相成，相互促進(jìn)。[5]理論源于實(shí)踐而高于并指導(dǎo)實(shí)踐，理論通過實(shí)踐校驗(yàn)而不斷完善。國家雖然將“突出實(shí)務(wù)導(dǎo)向”作為管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想，但同時也將理論研究作為管理會計(jì)體系建設(shè)的重要組成部分，既體現(xiàn)了對理論研究工作的重視，希望通過理論研究帶動和影響實(shí)務(wù)發(fā)展，也從側(cè)面反映出了管理會計(jì)理論研究還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。開展管理會計(jì)理論研究工作，既是民辦高校教學(xué)科研和管理的需要，也是大力推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的需要。

民辦高校中青年教師比例大，并逐漸呈現(xiàn)出高學(xué)歷趨勢。他們思維活躍，對新生事物接受快，學(xué)校應(yīng)鼓勵專業(yè)教師和財(cái)務(wù)人員利用專業(yè)知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢，積極參與到管理會計(jì)理論研究工作中去，大力開展理論研究與探討。開展理論研究既是豐富理論成果的過程，也是促進(jìn)教師教學(xué)科研水平提高的過程，更是成就青年教師專業(yè)技術(shù)職務(wù)提升成長的過程，還是濃厚學(xué)校學(xué)術(shù)研究氛圍的過程。理論研究推動實(shí)務(wù)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)步；規(guī)范民辦高校辦學(xué)行為，實(shí)現(xiàn)科學(xué)內(nèi)涵發(fā)展；提高師資隊(duì)伍素質(zhì)，完善教師人格魅力，于公于私、于大于小都應(yīng)該值得大力提倡。

2.努力培養(yǎng)管理會計(jì)人才

管理會計(jì)在我國發(fā)展緩慢，與從事管理會計(jì)理論研究的人員和進(jìn)行管理會計(jì)實(shí)踐的單位匱乏不無關(guān)系。目前，中國管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)人員比例為1∶9，而美國的這一比例為9∶1，中國管理會計(jì)人才的缺口將在600萬以上。[6]人才是推動社會發(fā)展進(jìn)步的動力，緩解管理會計(jì)人才短缺，為社會培養(yǎng)和輸送急需人才，推動經(jīng)濟(jì)社會實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，早日實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)體系建設(shè)目標(biāo)，民辦高校決不應(yīng)袖手旁觀。

首先，積極鼓勵有基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)人員向管理會計(jì)方向發(fā)展。理論成熟、制度健全、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，使得財(cái)務(wù)會計(jì)在各單位的運(yùn)行區(qū)別不大，作用提升的空間有限。但財(cái)務(wù)會計(jì)并不能解決全部的財(cái)務(wù)問題，相當(dāng)部分的財(cái)務(wù)問題需要由管理會計(jì)來完成。為更好地服務(wù)民辦高校自身發(fā)展的需要，使財(cái)務(wù)人員真正參與到學(xué)校的計(jì)劃、決策、控制與考核等工作中去，就必須高度重視管理會計(jì)工作。做好管理會計(jì)工作，必須要有好的管理會計(jì)人才。民辦高校應(yīng)積極鼓勵有條件的財(cái)務(wù)人員向管理會計(jì)方向發(fā)展，以彌補(bǔ)管理會計(jì)人才的不足，扛起單位的管理會計(jì)大旗。只有具備了管理會計(jì)人才，才能開展管理會計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)工作，滿足服務(wù)于學(xué)校管理的需要。

其次，努力培養(yǎng)管理會計(jì)師資隊(duì)伍。管理會計(jì)人才的缺口，在短期內(nèi)很難得到解決，民辦高校應(yīng)勇于承擔(dān)起人才培養(yǎng)的責(zé)任，而人才培養(yǎng)的關(guān)鍵在于教師?！按蜩F先要自身硬”，足以證明了人才培養(yǎng)對于教師的要求。要培養(yǎng)管理會計(jì)人才，就必須先要建起立素質(zhì)過硬的管理會計(jì)師資隊(duì)伍。目前管理會計(jì)師資隊(duì)伍在各個高校普遍相對較弱，但從經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展來看，社會對管理會計(jì)人才的需求將倒逼高校不斷加強(qiáng)管理會計(jì)師資隊(duì)伍建設(shè)。民辦高校應(yīng)清醒地認(rèn)識到這一點(diǎn)，利用自身體制機(jī)制優(yōu)勢，先行一步，搶抓機(jī)遇，爭取在管理會計(jì)人才培養(yǎng)中旗開得勝。

再次，探索開設(shè)管理會計(jì)方向?qū)I(yè)。學(xué)科專業(yè)是現(xiàn)代大學(xué)的立學(xué)之本、教學(xué)之范，是現(xiàn)代高等教育最重要的基礎(chǔ)。[7]各高校在專業(yè)設(shè)置過程中，要都經(jīng)過充分調(diào)研和論證，圍繞國家和市場需要下結(jié)論。盡管在教育部頒布的本科專業(yè)目錄中，會計(jì)學(xué)專業(yè)還沒有具體細(xì)化為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)，在專業(yè)設(shè)置上沒有政策依據(jù)，但各高校在人才培養(yǎng)定位時，要充分考慮社會發(fā)展的需要，會計(jì)專業(yè)要開設(shè)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個方向。雖然在就業(yè)市場中，會計(jì)學(xué)專業(yè)算是不冷不熱的中性專業(yè)，但對于細(xì)化出的管理方向，短期內(nèi)市場的人才需求將會供不應(yīng)求。

民辦高校探索開設(shè)管理會計(jì)方向?qū)I(yè)，既可以滿足市場對人才的需求，也可以提高學(xué)生的就業(yè)質(zhì)量和就業(yè)率，還是打造學(xué)校優(yōu)勢專業(yè)和專業(yè)群的有效途徑。開設(shè)管理會計(jì)方向?qū)I(yè)，對民辦高校而言，既是責(zé)任和義務(wù)，也是一種機(jī)遇，但機(jī)會總是稍縱即逝。

3.認(rèn)真探索管理會計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)

民辦高校既是具體的人才培養(yǎng)單位，也是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要求質(zhì)量和效益并重?？茖W(xué)的管理、良好的育人環(huán)境是培養(yǎng)優(yōu)秀人才必不可少的條件。民辦高校應(yīng)在財(cái)務(wù)中積極開展管理會計(jì)工作，探索管理會計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮管理會計(jì)在學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃中的作用，提高管理水平和為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的能力。通過開展具體的實(shí)務(wù)工作，展現(xiàn)管理會計(jì)的優(yōu)勢，提高對管理會計(jì)的重視程度，促進(jìn)管理會計(jì)快速發(fā)展。在實(shí)務(wù)中形成的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，將會更好地推動民辦高校自身發(fā)展，對其他院校甚至是企業(yè)的發(fā)展，也將會是一種示范帶動。在突出實(shí)務(wù)導(dǎo)向思想的指導(dǎo)下，民辦高校應(yīng)為管理會計(jì)體系建設(shè)不斷添磚加瓦。

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計(jì)制度建設(shè)理論框架研究”(15A790042))

(責(zé)任編校：王彩紅，陳強(qiáng))

(基金項(xiàng)目：河南省高等學(xué)校重點(diǎn)科研項(xiàng)目“民辦高校會

(作者單位：鄭州科技學(xué)院)