□文/褚 琪

（西安石油大學(xué) 陜西·西安）

一、我國上市公司會計監(jiān)管現(xiàn)狀

現(xiàn)行的會計監(jiān)管體系是一個和諧的有機結(jié)合體，是由立法和執(zhí)法兩種體系結(jié)合而成的，這一思想是絕大多數(shù)的專家學(xué)者共同的看法。其中，全國人大的主要職責(zé)是立法體系，而后者是會計執(zhí)法體系，相對而言這一體系的表現(xiàn)形式更加復(fù)雜與多變，它表現(xiàn)在會計監(jiān)管的各個方面，是各項要素互動關(guān)系的有機體現(xiàn)。另一部分的意見則是以黃世忠等學(xué)者的意見為主導(dǎo)，他們提出的是“政府作為最主要的會計監(jiān)管方式的監(jiān)管模式”的思想，這一監(jiān)管理論的特質(zhì)十分明顯，比如說，主要依靠全國人大的派出機構(gòu)——會計和法律技術(shù)鑒定委員會進行監(jiān)管，并且利用這一機構(gòu)來加強監(jiān)管和懲罰的力度，最終通過這一方式來加強以及鞏固會計監(jiān)管的權(quán)威性；在一定程度上確定政府在會計監(jiān)管中所占的具體比例，并且明確其在監(jiān)管中擁有的具體行政權(quán)力。

（一）法律監(jiān)管體系。我國目前正在使用的經(jīng)濟機制是，絕大多數(shù)以市場經(jīng)濟運行為主進行的，遇到一些特殊情況時，再進行政府間接干預(yù)的計劃經(jīng)濟，二者相互結(jié)合的一種綜合型經(jīng)濟機制。其中市場經(jīng)濟從根本上來講是通過法制來調(diào)控經(jīng)濟，從這一層面上來講，市場經(jīng)濟上出現(xiàn)的諸多問題也是要從法律上找尋最終解決辦法。在現(xiàn)階段的國內(nèi)市場中，會計監(jiān)管中法律監(jiān)管部分已經(jīng)算是初步建設(shè)完成。在當(dāng)下的社會體制下，我們有必要承認，正是因為諸多法律法規(guī)的存在，才使我們現(xiàn)今的證券市場和上市公司的信息更加透明和公開，并且對保護投資者相應(yīng)的合法權(quán)益起到了一定程度的積極作用。

（二）政府監(jiān)管方面。一直以來，政府監(jiān)管在我國會計監(jiān)管體系中所占據(jù)的位置都是舉足輕重的。政府的職能機構(gòu)一直以來通過各種各樣的方式進行改革和創(chuàng)新，固然我們對行政手段的利用讓我國的會計監(jiān)管體系取得了空前的進步與成就，也正是由于政府部門過度的行政干預(yù)以及行政條款過于繁復(fù)和雜亂等其他的很多原因，造成了我國的會計監(jiān)管很多弊端的生成。

（三）注冊會計師自律監(jiān)管方面。與其他方面的監(jiān)管相類似的，注冊會計師間的自律監(jiān)管也是整個監(jiān)管體系中極其重要的組成部分之一。同時，它的這種重要性使得注冊會計師的獨立性運作在整個監(jiān)管過程中變得舉足輕重。但是，我國的會計師事務(wù)所獨立運營的時間并不長，事務(wù)所與它所在的地方政府一直就存在理都理不清的關(guān)系。也正是由于這樣，使注冊會計師不得不依賴于其他不相關(guān)的各個方面，以至于使其獨立性受到了不同程度的影響。

二、會計監(jiān)管國際比較

（一）國際會計監(jiān)管概述。在國際經(jīng)濟市場上，一旦提到會計監(jiān)管模式，首要的就是占據(jù)全球經(jīng)濟生活的兩大類最主要的監(jiān)管模式——集中型的會計監(jiān)管模式和自律型的會計監(jiān)管模式。不得不承認，在國際經(jīng)濟生活中，美國政府正在使用的這一監(jiān)管體系——集中型監(jiān)管模式，所占比重相當(dāng)巨大，但是集中型監(jiān)管模式也是具有各種優(yōu)缺點的，它的主要優(yōu)點是市場的自由度已經(jīng)十分完善，并且已經(jīng)完全獨立于各個政府職能部門的監(jiān)管，這樣使會計監(jiān)管職能發(fā)揮的過程更加的公平、公正以及客觀和有效，并且這一種監(jiān)管模式相較于其他各種監(jiān)管模式，在監(jiān)管力度上有著無法比擬的優(yōu)勢。同樣這種監(jiān)管方式也是存在一些不足與缺點的，比如說公正效率低下以及運作風(fēng)險巨大就是它的兩個主要的不足之處。由于自律型監(jiān)管模式自身對于行業(yè)自律的看重，造成了它本身優(yōu)缺點并存的可能。它的主要優(yōu)點是通過自律機構(gòu)來體現(xiàn)的，因為自律機構(gòu)的運作相對而言比較靈活，對于各類突發(fā)狀況能夠迅速并且高效地做出相應(yīng)的處理方式，正是因為這樣自律監(jiān)管的模式使得它的監(jiān)管與工作效率相對于其他的模式更加高效和快速同樣更加符合實際工作的需要。但不可忽視的是，它同樣也具有十分嚴重的缺點，比如說監(jiān)管的力度和相應(yīng)的權(quán)威性并不足夠，而且它的協(xié)調(diào)性遠遠不如集中型的監(jiān)管模式，并且它的運作公平性十分有限，面對各方權(quán)利利益的相互協(xié)調(diào)與運作不能作出正確的保障。

（二）美國上市公司會計監(jiān)管模式。提到集中型的會計監(jiān)管模式，就不得不說一說其中的典型國際代表——美國。在美國現(xiàn)行的監(jiān)管模式具有十分的鮮明特色：運作手法通常情況下以會計行業(yè)自身的自律監(jiān)管為重，出現(xiàn)一些無法合理解決的突發(fā)狀況時才會利用政府干預(yù)的方式來進行第二次的解決嘗試。

（三）英國上市公司會計監(jiān)管模式。當(dāng)今國際格局結(jié)構(gòu)下，自律性的會計監(jiān)管模式也是占據(jù)了相當(dāng)大的分量，而這種模式以英國最具行業(yè)代表性。二者之間最大的一個不同點是在審計方面的不同。自律型監(jiān)管模式是完全把保護投資者利益放在首要位置的審計方式，更值得一提的是自律型監(jiān)管模式還是主要利用了民間審計方式的一種監(jiān)管模式。在會計監(jiān)管方面，英國上市公司最看重的一點就是財務(wù)信息的真實和公允。

三、我國會計監(jiān)管存在的問題及完善建議

（一）我國會計監(jiān)管中存在的問題

1、會計監(jiān)管中的法律條款協(xié)調(diào)性不高。在當(dāng)下我國的相關(guān)法律體系的規(guī)定中，《會計法》與《證券法》是同等重要的兩個法律，并且它們兩個是在憲法下的相互平行的立法體系。但是在這兩部法律中卻存在很明顯的不協(xié)調(diào)之處，這樣就不可避免的出現(xiàn)了各個權(quán)力部門和監(jiān)管部門之間的權(quán)力不統(tǒng)一的問題。另一個重要的問題就是這兩部法律條款是完全獨立存在的，它們的規(guī)定各自自成體系，使會計監(jiān)管嚴重缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性。從會計監(jiān)管的法律層面上來考慮，立法體系將各部門詳盡的進行分析，使各部門之間缺乏相應(yīng)的疏通和溝通，缺乏相互的照應(yīng)和管理，造成了許多制度外的相互交叉以及遺漏和抵觸，這樣的形式和體制是極度的不統(tǒng)一和不規(guī)范的，使會計違法行為的發(fā)生提供了可能性。

2、監(jiān)管處罰力度過小。在當(dāng)下的機構(gòu)管理下，出現(xiàn)了監(jiān)管不統(tǒng)一和缺乏監(jiān)管力度等問題。比如說證監(jiān)會的主要處罰手段是罰款，公開譴責(zé)則是各大證券交易所慣用的違法處理措施。當(dāng)某些公司或企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象需要處罰時，各個權(quán)力機構(gòu)的處罰手段相對而言都是非常單一的。一般情況下，證監(jiān)對違法企業(yè)的罰款集中在30，000～600，000元不等，依照違反法律條款的程度不同而變化，對法人代表和相關(guān)責(zé)任人的處罰也只是警告，最嚴重的也只是罰款；公開通報批評這一最簡單的處罰手段，則是各大證券交易所一般情況下使用的處罰手段。

3、內(nèi)部監(jiān)管缺失嚴重。內(nèi)部監(jiān)管存在的主要矛盾和不足主要體現(xiàn)在如下方面：第一點，在上市公司內(nèi)部設(shè)立的董事會無法正常發(fā)揮自身應(yīng)有職能，執(zhí)行嚴重缺乏獨立性，只能依靠其他機構(gòu)共同完成相關(guān)事宜，并且對絕大多數(shù)管理層都不能進行有效監(jiān)管；第二點，在上市公司內(nèi)部設(shè)立的另一監(jiān)管機構(gòu)——監(jiān)事會，與前一機構(gòu)董事會相同無法正常發(fā)揮自身的機構(gòu)職能，沒有任何權(quán)威可言，實施正常的監(jiān)管作用是相當(dāng)困難的；第三點，“內(nèi)部審計”這一個監(jiān)管形式應(yīng)該是監(jiān)管過程中最為重要的一個環(huán)節(jié)，可是在我國國內(nèi)，絕大多數(shù)的內(nèi)部審計都是走走過程，流于形式而已。

4、政府監(jiān)管力量分散、不集中。首先，政府職能機構(gòu)對相關(guān)責(zé)任部門的職責(zé)劃分不明確，經(jīng)常會出現(xiàn)監(jiān)管失效以及監(jiān)管空缺的現(xiàn)象，使正常的監(jiān)管活動進程出現(xiàn)各種問題，最終導(dǎo)致監(jiān)管進度緩慢，甚至其他嚴重后果；其次，完全的信任監(jiān)管機構(gòu)也是一個不足之處，對監(jiān)管機構(gòu)不進行效力監(jiān)管，監(jiān)管機構(gòu)對于監(jiān)管工作就會出現(xiàn)不夠重視的態(tài)度，最終出現(xiàn)監(jiān)管失力的情況；最后也是最重要的，相應(yīng)的法律條款只是給予了政府權(quán)力部門監(jiān)管的權(quán)力，但是卻沒有規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)監(jiān)管失敗時，最終由誰來承擔(dān)這份責(zé)任。

5、行業(yè)自律監(jiān)管力度不足。在現(xiàn)今的社會經(jīng)濟情況下，我國進行會計行業(yè)監(jiān)管的最主要的機構(gòu)是會計師事務(wù)所。但是，由于種種體系上的不健全，致使會計師事務(wù)所的自律監(jiān)管并不能十分有效的進行。事務(wù)所是獨立存在于經(jīng)濟市場上的一個盈利機構(gòu)，不可避免地會遇到自身行業(yè)內(nèi)部的激烈競爭，其中不乏大打價格戰(zhàn)等形式。也正是因為這樣，上市公司和會計師事務(wù)所的“合作”也就應(yīng)運而生，利用職務(wù)之便進行一些違背誠信原則的事情也就時有發(fā)生。

（二）對于我國會計監(jiān)管模式的構(gòu)想及提議。通過以上的詳細分析，我們可以看到我國現(xiàn)今使用的會計監(jiān)管模式的確是存在巨大問題的，有諸多需要修改革新的部分。同樣，我們也可以看到，在當(dāng)今的社會形勢下，我國想建立正常有效的監(jiān)管模式，最重要的一點就是以政府的職能部門為主要的監(jiān)管機構(gòu)，建立法律、媒體等各方面共同監(jiān)管的格局。在這一體系下，模式的各個組成成分都具有自身的特色和作用，并且它們都不是獨立存在的，各個監(jiān)管個體相互制約的同時，相輔相成的組成了我國的會計監(jiān)管體系。

相較于當(dāng)下的經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境，對我國現(xiàn)行的會計監(jiān)管體系提出一些相應(yīng)的設(shè)想和建議：（1）在當(dāng)下的經(jīng)濟市場中，將法律放在會計監(jiān)管最重要的位置，并且詳細區(qū)分和明確各個監(jiān)管部分應(yīng)有的法律地位和職責(zé)；（2）將政府的力量放在監(jiān)管的主流位置，對政府機關(guān)做出的相應(yīng)規(guī)定嚴格執(zhí)行；（3）將會計師事務(wù)所的行業(yè)自律監(jiān)管放在相對輔助的位置上，事務(wù)所的相關(guān)工作事宜應(yīng)該完全依照會計職業(yè)道德的要求來處理；（4）在其他的監(jiān)管正常運作的前提下，將媒體的監(jiān)管放在相對而言起補充作用的位置上；（5）進一步完善以及明確對一些違規(guī)行為的處罰主體的規(guī)定，嚴格規(guī)定相關(guān)責(zé)任人，建立并且逐步完善相關(guān)責(zé)任機制；（6）一步一步建立上市公司內(nèi)部的職責(zé)管理，完善內(nèi)部監(jiān)管，明確各個責(zé)任細節(jié)，將內(nèi)部監(jiān)管放在會計監(jiān)管體系的重中之重的位置上來。

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