徐家富

貴州省桐梓縣黨校

基層事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題及對策研究

徐家富

貴州省桐梓縣黨校

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在深入貫徹《會(huì)計(jì)法》，強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮了十分重要的促進(jìn)作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基層事業(yè)單位如何進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是其中的關(guān)鍵。

基層單位；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)制度

我國改革開放后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，人們的思想意識多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱，出現(xiàn)了各種各樣舞弊行為，溯其根本原因，依然是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)必須高度重視，從而嚴(yán)格約束從業(yè)人員。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的新特征

(一)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變而導(dǎo)致的變化

改革開放后，國民經(jīng)濟(jì)逐步恢復(fù)發(fā)展。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與此相適應(yīng)進(jìn)行了全面修訂。修訂中，不是簡單恢復(fù)原來的制度，而是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)所賦予的時(shí)代性，進(jìn)行了全新的重構(gòu)。陸續(xù)制定實(shí)施了《折舊條例》、《成本管理?xiàng)l例》、《成本核算辦法》等一系列規(guī)章制度，規(guī)范了固定資產(chǎn)折舊、成本管理和核算等，實(shí)現(xiàn)了對事業(yè)單位經(jīng)營管理的加強(qiáng)。

(二)從傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)到會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)

基本要求和目標(biāo)沒有變，會(huì)計(jì)核算的復(fù)式記賬和借貸平衡的基本原理和方法也沒有變，但由于信息處理方式實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)自動(dòng)化，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和工作組織發(fā)生了變化，促使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)新特點(diǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行主體是控制風(fēng)險(xiǎn)的根源，當(dāng)電算化和系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)后，內(nèi)部控制也修改了相應(yīng)的措施和實(shí)施方式。手工條件下，不同人員在各自的崗位，負(fù)責(zé)各自的工作。通過記錄可以準(zhǔn)確地找出工作是否存在瑕疵，由此形成內(nèi)部牽制。但隨著科技的發(fā)展，自動(dòng)化程度的實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)也必須適應(yīng)這一新的要求。當(dāng)前，電算化已經(jīng)全面實(shí)現(xiàn)，單位與財(cái)政部門也實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，這使手工條件下的會(huì)計(jì)核算工作，均集中在電子計(jì)算機(jī)中由軟件來完成。原來手工條件下的工作演變?yōu)橹回?fù)責(zé)對原始數(shù)據(jù)的收集、生成、審批。

二、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的、意義

(一)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度直接指向各領(lǐng)域的會(huì)計(jì)事務(wù)，防止侵吞財(cái)物，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。通過控制制度，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。職責(zé)明確，分工細(xì)化，嚴(yán)格監(jiān)督，通過一定工作要求對單位收支情況進(jìn)行控制、防止不法行為的產(chǎn)生，保證單位財(cái)物完整。因此，必須要有一套行之有效的制度，保障會(huì)計(jì)工作的精準(zhǔn)性。

(二)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義

1、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是落實(shí)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)是國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的具體表現(xiàn)，是必要補(bǔ)充，同時(shí)也是貫徹實(shí)施國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的保證。

2、制度的有效、健全可以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，對基層事業(yè)單位進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，反映基層事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際。

3、單位內(nèi)部貪污腐敗行為是建立在信息不對稱、監(jiān)督不嚴(yán)密的基礎(chǔ)上，會(huì)給單位帶來資產(chǎn)的損失，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地監(jiān)督和制約。

三、在實(shí)踐中存在的主要問題

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制訂不完整

雖然制定了相關(guān)的法律與規(guī)范，但不夠完整?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》已頒布實(shí)施，但具體實(shí)操的內(nèi)容還不夠細(xì)化，沒有形成一個(gè)完整的體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)行受制于成本與效益，各單位在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上，建立的制度，往往不是最理想的。因此，有些環(huán)節(jié)的控制難免不周全，制約著執(zhí)行。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不力

即使有完善的制度，但人為的瀆職、失職也不時(shí)發(fā)生?；鶎邮聵I(yè)單位組織結(jié)構(gòu)相對單一，各種權(quán)利高度集中，各項(xiàng)指令能快速實(shí)施，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立往往忽視，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容合理性不佳，只是用以應(yīng)付檢查的，遇到專業(yè)性較強(qiáng)的問題，基本都是信任某個(gè)從業(yè)人員，所以，無論什么樣的制度，都會(huì)流于形式。

(三)考核干部機(jī)制不完善

對領(lǐng)導(dǎo)干部政績、業(yè)績的考核都是注重某些重要指標(biāo)，缺乏其他指標(biāo)的綜合考察。在這種情況下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)束縛領(lǐng)導(dǎo)在位期間出成績，必然導(dǎo)致一手軟一手硬，重業(yè)績輕制度，更可能指使會(huì)計(jì)人員作假，做AB帳。另外，為完成考核指標(biāo)，也會(huì)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等來實(shí)現(xiàn)有關(guān)指標(biāo)。自然，領(lǐng)導(dǎo)也就不會(huì)去用完善的制度來約束自己。

(四)忽視倫理道德

當(dāng)出現(xiàn)紕漏時(shí)，有一種論調(diào)總強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì)低下因素，其實(shí)這是一種不全面的觀點(diǎn)，造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確的人往往不是素質(zhì)低的人，而是各方面能力都強(qiáng)的人，他們才有能力去發(fā)現(xiàn)漏洞，并鉆空子，相關(guān)人員一勾結(jié)、導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的失效。更可怕的是主要領(lǐng)導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)班子道德缺失，踐踏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。這樣即使再怎么設(shè)計(jì)，也不會(huì)發(fā)揮作用。因此，要約束好從業(yè)人員倫理道德，維護(hù)好單位利益。

(五)會(huì)計(jì)電算化帶來的新問題

會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的全盤實(shí)施，盡管計(jì)算機(jī)不能取代所有會(huì)計(jì)工作，但是，關(guān)鍵的會(huì)計(jì)信息處理和業(yè)務(wù)核算工作已由會(huì)計(jì)電算化完成。電算化軟件已經(jīng)是會(huì)計(jì)工作的主要執(zhí)行者，這種變化使得電算化的風(fēng)險(xiǎn)將成為主要風(fēng)險(xiǎn)。所有數(shù)據(jù)輸入憑證庫，系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)。一旦輸入操作不當(dāng)，將會(huì)引發(fā)一系列錯(cuò)誤。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)所導(dǎo)致的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)資料高度共享的條件下，如果沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制，系統(tǒng)導(dǎo)致的問題后果絕對是懸崖斷壁式的。電算化還會(huì)引發(fā)其他風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)的不當(dāng)開發(fā)問題、軟件系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)病毒入侵問題、未經(jīng)授權(quán)的軟件調(diào)用和修改問題，以及軟件系統(tǒng)實(shí)施所引發(fā)的審計(jì)問題等，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和深入，此類問題會(huì)更加突出。

四、進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對策

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視、以人為本

單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全以及運(yùn)行起關(guān)鍵作用，因此必須提高基層事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績考核結(jié)合起來，而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。要扎緊制度的籠子，制度面前人人平等，在執(zhí)行和落實(shí)中，消除特權(quán)，違反制度嚴(yán)肅處理。

(二)建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍

加強(qiáng)基層事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)，首先是下力氣建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。目前我們的會(huì)計(jì)隊(duì)伍存在著整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，要改變這種會(huì)計(jì)人員知識水平參差不齊、知識結(jié)構(gòu)老化等問題，就要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在任用會(huì)計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才，基層事業(yè)單位特別要注意不要任用一些什么會(huì)計(jì)知識都不懂的人員來擔(dān)負(fù)這份工作，這樣會(huì)造成會(huì)計(jì)工作停滯不前，一些領(lǐng)導(dǎo)喜歡任人為穩(wěn)，有能力不聽話的不用，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒有完全建立的時(shí)候，在自身不懂會(huì)計(jì)知識的前提下，只能亂用人，造成了單位需要上繳各種資料的時(shí)候，就外請人員來趕工，造成了極大地浪費(fèi)。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會(huì)計(jì)人員安排上，要實(shí)行工作崗位輪換制，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。

(三)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系

基層事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系主要是指基層事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作組織體系。主要包括：單位領(lǐng)導(dǎo)人對會(huì)計(jì)的工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)對本單位的會(huì)計(jì)工作全面負(fù)責(zé)；對本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行督促和監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。明確會(huì)計(jì)主管對會(huì)計(jì)的工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)的分工與關(guān)系。會(huì)計(jì)部門與單位其他職能部門有著十分密切的聯(lián)系，在工作中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系。

(四)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度

做好會(huì)計(jì)人員工作崗位的設(shè)置，根據(jù)每一個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位性質(zhì)的不同，分別設(shè)置不同的會(huì)計(jì)崗位，確定每一個(gè)會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)；對會(huì)計(jì)工作崗位的分工，根據(jù)每個(gè)會(huì)計(jì)崗位業(yè)務(wù)量的大小和繁簡程度，同時(shí)考慮會(huì)計(jì)人員工作能力和業(yè)務(wù)水平的高低，實(shí)行一人一崗以盡可能地適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要，防止會(huì)計(jì)和出納工作由一人兼任，或者將單位的全部會(huì)計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)事務(wù)所代理；制定輪崗辦法，要定期對會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行輪換，使每一個(gè)會(huì)計(jì)人員對本單位的會(huì)計(jì)工作都能熟練掌握，從而提高本單位的會(huì)計(jì)工作水平；制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)工作考核辦法，建立有效的相互制衡、激勵(lì)獎(jiǎng)懲的機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的積極性，對一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會(huì)計(jì)人員或因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的要予以追究責(zé)任。

(五)財(cái)務(wù)收支審批制度

確定財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。每年初，對基層事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)科長以及有關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批財(cái)務(wù)收支的范圍和最高限額予以下達(dá)，從而加強(qiáng)管理、明確責(zé)任，對超過限額的財(cái)務(wù)收支制定明確的報(bào)批手續(xù)。確定財(cái)務(wù)收支審批手續(xù)，對經(jīng)辦人、審核人、批準(zhǔn)人等應(yīng)當(dāng)履行的手續(xù)及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任予以制度化。明確對財(cái)務(wù)收支中違反規(guī)定的業(yè)務(wù)收支，由經(jīng)辦人、責(zé)任人、審批人等共同承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(六)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化外部監(jiān)督

為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，必須定期對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，對審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范基層事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強(qiáng)基層事業(yè)單位自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的單位，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。同時(shí)可以發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面參與到會(huì)計(jì)監(jiān)督，鼓勵(lì)與支持新聞媒體對基層事業(yè)單位違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。另外還要發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門作用，強(qiáng)化監(jiān)督控制，財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政和審計(jì)部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的局面。在執(zhí)行檢查任務(wù)時(shí)，應(yīng)著重加強(qiáng)對單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的合理性測試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行。將行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)作為工作的必要內(nèi)容，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善。

[1]會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫組，《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》，清華大學(xué)出版社，2009年10月。

[2] 卡·S·沃倫、詹姆斯·M·里夫、菲利普·E·費(fèi)斯、杜興強(qiáng) ，《會(huì)計(jì)學(xué)》(第21版)，中國人民大學(xué)出版社 ，2008年1月。

[3] 陳兵，《電算化會(huì)計(jì)原理》，中國人民大學(xué)出版社，2008年3月1日。

[4]《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范方法與實(shí)務(wù)》，中國物價(jià)出版社 ，2006-02出版。