王佳雁

內(nèi)蒙古電力集團(tuán)財務(wù)有限責(zé)任公司

淺談企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司應(yīng)對營改增帶來影響的措施與方法

王佳雁

內(nèi)蒙古電力集團(tuán)財務(wù)有限責(zé)任公司

面臨營改增全面實(shí)施，身處金融業(yè)中的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司應(yīng)如何看待納稅政策變化對企業(yè)的影響，又應(yīng)采取何種措施與方法應(yīng)對，本文結(jié)合增值稅相關(guān)法規(guī)和財務(wù)公司監(jiān)管辦法，對這一問題進(jìn)行分析，并提出建議。

財務(wù)公司；營改增；措施

自《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號文)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》(財稅[2016]70號文)及相關(guān)通知下發(fā)以來，營改增進(jìn)入了全面實(shí)施階段，文件中已對納稅人﹑扣繳義務(wù)人，征稅范圍﹑稅率﹑計稅方法﹑免稅范圍﹑征管辦法等已進(jìn)行了明確，對于身處金融業(yè)的財務(wù)公司，營改增將會對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生哪些影響？財務(wù)公司又將采取哪些措施應(yīng)對營改增帶來的沖擊呢？本文將就這一問題進(jìn)行探索。

營改增實(shí)施后，金融業(yè)的稅率由原來征收5%的營業(yè)稅稅率，提高為6%的增值稅稅率，表面上看，是稅率增加了1%，但由于增值稅是價內(nèi)稅，實(shí)際稅率為5.66%，，加上原有營業(yè)稅中免稅項(xiàng)目平移進(jìn)入了增值稅免稅項(xiàng)目，而且增加了進(jìn)項(xiàng)稅率抵扣，如果能夠合理取得可抵扣項(xiàng)目的增值稅票，實(shí)際稅負(fù)應(yīng)該是減少的。如果從全社會角度看，由于避免了重復(fù)征稅，對于企業(yè)來說，肯定是有減稅作用的。根據(jù)深圳市和上海市統(tǒng)計，金融業(yè)﹑建筑業(yè)﹑房地產(chǎn)業(yè)﹑生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)均實(shí)現(xiàn)減稅。

一、明晰免稅范圍，合理降低企業(yè)稅負(fù)。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知)中的免稅利息收入進(jìn)行了進(jìn)一步明確。

首先，以下利息收入屬于免征增值稅范圍：

1.2016 年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

2.國家助學(xué)貸款。

3.國債﹑地方政府債。

4.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

第二，金融同業(yè)往來利息收入屬于免征增值稅范圍：

1.金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。

2.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行﹑處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。

3.金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。

4.金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

第三，對金融同業(yè)往來利息收入進(jìn)行了細(xì)化：同業(yè)存款﹑同業(yè)借款﹑同業(yè)代付﹑買斷式買入返售金融商品﹑持有金融債券﹑同業(yè)存單均屬于這一范疇。

第四，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)算日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

財務(wù)公司應(yīng)明確掌握免稅范圍，同時，按照征管辦法辦理備案事項(xiàng)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)。

二、完善供應(yīng)鏈管理，盡量取得增值稅票，增加企業(yè)抵扣額

根據(jù)我國征管法和發(fā)票管理辦法等規(guī)定，企業(yè)有權(quán)在購買商品﹑接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時要求收款方提供發(fā)票。但實(shí)際上，經(jīng)常會遇到銷售方以采購金額過小或當(dāng)月額度已用完暫時無法領(lǐng)到增值稅票為由，拒絕開具增值稅票，有時，有些銷售方還會提出價外加稅，要企業(yè)另行支付增值稅額，才同意開具增值稅票。為提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比率，財務(wù)公司應(yīng)做好業(yè)務(wù)預(yù)算與經(jīng)營預(yù)算，在采購業(yè)務(wù)中可以采用批量招標(biāo)采購的方式，保證入圍供應(yīng)商均為一般納稅人，采購項(xiàng)目可以順利取得增值稅票，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，合理降低企業(yè)稅負(fù)。

三、嚴(yán)格增值稅票管理，珍視信用，防控虛開風(fēng)險。

由于增值稅從納稅管理到稅票的開具﹑抵扣﹑沖銷都有嚴(yán)格的規(guī)定，而且對增值稅票應(yīng)視同現(xiàn)金管理。與過去的營業(yè)稅管理相比管理難度和風(fēng)險明顯增加?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項(xiàng)檢查的通知》中規(guī)定，將對增值稅違法違規(guī)行為納入納稅人信用記錄。財務(wù)公司應(yīng)認(rèn)真梳理流程，將增值稅管理的各個環(huán)節(jié)植入業(yè)務(wù)流程，制定符合內(nèi)控的管理制度，明確發(fā)票的購買﹑領(lǐng)用﹑開具﹑沖銷﹑抵扣以及合同管理等各個環(huán)節(jié)的職責(zé)和分工，明晰職責(zé)，交叉控制，避免虛開﹑丟失風(fēng)險。對相關(guān)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，熟悉增值稅相關(guān)的各項(xiàng)法規(guī)和管理規(guī)定，及時與稅務(wù)部門溝通，避免不當(dāng)申報造成企業(yè)損失。

四、進(jìn)行納稅籌劃，合理降低企業(yè)稅負(fù)

根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司管理辦法》中關(guān)于業(yè)務(wù)范圍與風(fēng)險控制中的規(guī)定：自有固定資產(chǎn)與資本總額的比例不得高于20%。增值稅管理辦法中規(guī)定了購買經(jīng)營租賃服務(wù)可以合法抵扣。財務(wù)公司不宜自建或自購營業(yè)場所，如采用租賃方式，既可以規(guī)避比率控制，又可以取得租賃的增值稅票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低稅負(fù)。

[1]《金融業(yè)營改增值得關(guān)注的問題》，何之蕾《中國財政》2016年第18期

[2]《金融服務(wù)業(yè)營改增單篇解讀》，王駿，中國財稅浪子快報，2016年第101期

[3]《深圳金融業(yè)營改增減稅效應(yīng)明顯》，深圳特區(qū)報，2016年11月10日

[4]《金融企業(yè)開展?fàn)I改增工作后存在的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對措施》，王瑛，《經(jīng)濟(jì)與管理科學(xué)》2016年12月

[5]《金融行業(yè)_營改增_改了什么》，鹿小鹿《商周刊》，2016年第9期

[6]《營改增對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司的影響》，孫立明《企業(yè)改革與管理》，2016年第19期