□文/劉新勇

（常州劉國(guó)鈞高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校 江蘇·常州）

自2012年1月1日起開(kāi)始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)工作以來(lái)，“營(yíng)改增”的范圍現(xiàn)已擴(kuò)展至全國(guó)除了生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)的大部分行業(yè)，到2015年底全行業(yè)已陸續(xù)完成“營(yíng)改增”試點(diǎn)，這意味著營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。隨著“營(yíng)改增”涉及越來(lái)越多的行業(yè)和企業(yè)，“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理難度變得更加的復(fù)雜，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也將不斷加大。如何適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理影響、如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題，成為當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)分析探究的主題。

一、“營(yíng)改增”帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理變革與挑戰(zhàn)

（一）“營(yíng)改增”影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的整體定位。“營(yíng)改增”是基于保證基本財(cái)政收入基礎(chǔ)上，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)不公平等現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)節(jié)，以減輕企業(yè)的稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)最為關(guān)心的是自身的稅負(fù)是增是減？企業(yè)會(huì)計(jì)人員則更關(guān)注新稅種下如何正確計(jì)算稅款和核算涉稅業(yè)務(wù)？如何做好稅改后的納稅籌劃？由于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與稅法在目標(biāo)取向上存在差異，“營(yíng)改增”后影響企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的各項(xiàng)因素又較多，加之企業(yè)主體的財(cái)務(wù)分析水平和溝通能力以及當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的管理水平會(huì)有一定偏差，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與整體定位產(chǎn)生偏離，很難達(dá)成企業(yè)制定的有關(guān)財(cái)務(wù)決策，難以通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)去有效滿足“營(yíng)改增”的有關(guān)要求。

（二）“營(yíng)改增”衍生企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制?！盃I(yíng)改增”作為一種結(jié)構(gòu)性的減稅良方，旨在減少企業(yè)的重復(fù)納稅，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)新鮮的活力循環(huán)，真正為企業(yè)主體解決有關(guān)稅收降負(fù)。但結(jié)構(gòu)性減稅措施是“有增有減”的，不是“只減不增”，因而極大地影響了企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)、納稅籌劃，催生了“營(yíng)改增”企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。由于“營(yíng)改增”的稅收政策調(diào)整，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也有了新的要求。營(yíng)業(yè)稅原先只是對(duì)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行直接征稅，核算上只需增加一個(gè)會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)模式比較簡(jiǎn)單易懂。但增值稅是采用抵扣模式進(jìn)行核算的，其應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)科目需要增加多個(gè)進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)處理難度大大增加。因而，在報(bào)稅、抵繳稅款的事項(xiàng)上“營(yíng)改增”企業(yè)業(yè)務(wù)核算呈現(xiàn)出新問(wèn)題，會(huì)計(jì)處理也更易產(chǎn)生額外的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)主體還沒(méi)有全面領(lǐng)悟“營(yíng)改增”的納稅變化，也不清楚進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，有的企業(yè)甚至違規(guī)操作抵扣。而增值稅在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)需準(zhǔn)確核算各類收入，會(huì)計(jì)核算不健全，申報(bào)數(shù)據(jù)的混亂和不準(zhǔn)確，被稅務(wù)機(jī)關(guān)從嚴(yán)征收帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等，都會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法估量的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）“營(yíng)改增”帶給企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的改變和挑戰(zhàn)。目前只有為數(shù)不多的大中型企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部專門(mén)設(shè)立了稅務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)于設(shè)立專業(yè)的稅收籌劃管理會(huì)計(jì)寥寥無(wú)幾，專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才缺乏。而在管理中熟悉“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)人才更是缺乏，對(duì)稅法理解深度不夠，“營(yíng)改增”管理的專業(yè)性比較差。稅收政策的調(diào)整、稅制更替的銜接、納稅業(yè)務(wù)的處理和會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)化都對(duì)財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生了不小的難題。財(cái)務(wù)人員的原有會(huì)計(jì)素質(zhì)可能會(huì)曲解國(guó)家的稅收政策，從而使得財(cái)務(wù)核算違規(guī)，產(chǎn)生納稅申報(bào)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。有的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)少繳的稅越多就是越好的納稅籌劃，或通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，專業(yè)化水平比較低，非但不能給企業(yè)主體受益，相反會(huì)增加有關(guān)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響。企業(yè)在執(zhí)行“營(yíng)改增”的稅收政策調(diào)整過(guò)程中需要明確有關(guān)規(guī)定和要求，由于企業(yè)主體對(duì)稅收新政策的熟悉有一個(gè)學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)的過(guò)程，因而對(duì)于涉及到的“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)核算可能存在不少操作誤差，從而增加了企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的管理風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，也帶來(lái)了一定的管控難度?！盃I(yíng)改增”企業(yè)尤其在應(yīng)納稅額、會(huì)計(jì)報(bào)表和稅款繳納的會(huì)計(jì)處理上帶來(lái)了計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)與難度?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)對(duì)稅率存在多種選擇考慮，給企業(yè)財(cái)務(wù)核實(shí)帶來(lái)了管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響。增值稅雖然不在利潤(rùn)表上反映，它與營(yíng)業(yè)稅在賬務(wù)處理上使用的記賬方法也不同，但企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)會(huì)通過(guò)增值稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響受到改變。由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上有一定的不同，例如企業(yè)利潤(rùn)率的分析，影響因素是利潤(rùn)和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，根據(jù)會(huì)計(jì)核算原則，利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的金額是包含營(yíng)業(yè)稅的含稅收入，而“營(yíng)改增”后剔除收入變動(dòng)影響，不含增值稅的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少將會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)率上升，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。同樣，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)原值入賬金額、累計(jì)折舊將逐漸減少，營(yíng)業(yè)稅的消除使企業(yè)的期末余額遞減，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債金額短期內(nèi)會(huì)有所下降，同時(shí)提升企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例，營(yíng)業(yè)稅金及附加以及企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用以此減少，使得企業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)增加，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生影響。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)稅收政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的影響。實(shí)施“營(yíng)改增”是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行行業(yè)性的整體結(jié)構(gòu)性減稅。作為結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是能夠減少稅收負(fù)擔(dān)的，由于每個(gè)企業(yè)的情況不同，也有部分企業(yè)可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情形，例如公交運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際稅負(fù)還是有所下降的，而其他運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)卻可能提高。對(duì)交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)一般納稅人來(lái)說(shuō)，原先適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，“營(yíng)改增”后適用的增值稅稅率為11%，假設(shè)運(yùn)輸企業(yè)沒(méi)有大規(guī)模的固定資產(chǎn)采購(gòu)，企業(yè)的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和人力成本等不能抵扣項(xiàng)目占總成本較大，那么可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也就不大，導(dǎo)致部分運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)降低反而會(huì)升高，因此稅收政策調(diào)整給企業(yè)帶來(lái)增加稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)稅收優(yōu)惠和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響?！盃I(yíng)改增”政策規(guī)定了一定的稅收優(yōu)惠，根據(jù)“營(yíng)改增”有關(guān)政策，納稅企業(yè)需看清增值稅優(yōu)惠的前提條件。納稅人符合規(guī)定的特殊收入，在按照有關(guān)規(guī)定辦理相應(yīng)的申報(bào)程序和備案手續(xù)之后可以享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。“營(yíng)改增”企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的時(shí)候必須注意有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是一些納稅人沒(méi)有按照稅收規(guī)定辦理享受優(yōu)惠條件的必備程序和手續(xù)，使企業(yè)主體喪失了稅收優(yōu)惠的享受，無(wú)形之中給納稅人增加了一定的稅收負(fù)擔(dān)。有些企業(yè)通過(guò)采用簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理去套用稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，忽視從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上下工夫，這樣的稅收優(yōu)惠存在著不小的政策風(fēng)險(xiǎn)。還有一些企業(yè)因?yàn)闆](méi)有準(zhǔn)確劃分并分別單獨(dú)核算增值稅項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目收入，稅務(wù)部門(mén)在審核企業(yè)報(bào)稅資料時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的混合業(yè)務(wù)進(jìn)行再次核定其增值稅收入，企業(yè)的應(yīng)稅銷售額受到稅務(wù)部門(mén)的重新計(jì)算確定，使得納稅企業(yè)在業(yè)務(wù)上處于被動(dòng)狀態(tài)，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，而且還增添了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。要企業(yè)采取相關(guān)措施完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，由于增值稅發(fā)票與普通發(fā)票的不同，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)有效進(jìn)行發(fā)票管理，合理使用企業(yè)增值稅發(fā)票，制定內(nèi)部條例，提升企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。

（二）改變財(cái)務(wù)分析變化的應(yīng)對(duì)方法。“營(yíng)改增”實(shí)際上是稅種的一種轉(zhuǎn)變，把營(yíng)業(yè)稅應(yīng)征項(xiàng)目改為繳納增值稅，這一稅制政策調(diào)整直接影響了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編寫(xiě)，因此企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，應(yīng)考察的內(nèi)容需要包括資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率和凈利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，在分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史比較和同業(yè)比較的變化過(guò)程中，有必要將“營(yíng)改增”帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響單列出來(lái)進(jìn)行表述，并考慮“營(yíng)改增”帶來(lái)的不確定因素，全面動(dòng)態(tài)地分析企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”帶給企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)各項(xiàng)變化原因，為企業(yè)的管理決策提供更為具體的會(huì)計(jì)信息，供管理者進(jìn)行科學(xué)決策與管理。

（三）把握稅收政策的稅收減負(fù)籌劃

1、學(xué)習(xí)稅收政策，合理規(guī)避企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要經(jīng)常學(xué)習(xí)財(cái)稅部門(mén)的最新政策動(dòng)態(tài)，領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”操作的內(nèi)在實(shí)務(wù)要領(lǐng)，了解稅收新政策給企業(yè)帶來(lái)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，及時(shí)做好增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的準(zhǔn)備工作，力爭(zhēng)給企業(yè)帶來(lái)更大程度的政策優(yōu)惠，并防范“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)降低企業(yè)的稅負(fù)。

2、有效把握納稅時(shí)間，合理規(guī)劃納稅籌劃?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)的稅率、納稅時(shí)間的靈活性都有所變化，需要企業(yè)在做好納稅籌劃的同時(shí)，充分把握好納稅時(shí)間。由于增值稅的納稅是一環(huán)扣一環(huán)的，客觀真實(shí)的增值稅明細(xì)賬顯得特別重要，在日常銷售和采購(gòu)環(huán)節(jié)，按增值稅專用發(fā)票計(jì)提稅額時(shí)，需注意原收入成本費(fèi)用在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上的差異性。企業(yè)需要審視“營(yíng)改增”帶給企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面的影響，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況進(jìn)行有效合理的納稅籌劃，盡量選擇會(huì)計(jì)制度健全、有增值稅專用發(fā)票開(kāi)具能力的企業(yè)進(jìn)行交易，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，降低增值稅稅負(fù)。

（四）提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)處理能力。對(duì)于“營(yíng)改增”的基本政策和稅收優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)人員應(yīng)學(xué)習(xí)法規(guī)文件，吃透要求，健全財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟悉“營(yíng)改增”的全部?jī)?nèi)容，了解國(guó)家的優(yōu)惠政策調(diào)整。尤其對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)適用稅種稅率、征收起點(diǎn)、計(jì)算辦法、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等方面處理能力的培訓(xùn)，積極應(yīng)對(duì)財(cái)稅政策，按規(guī)定辦稅，降低和規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還要根據(jù)增值稅專用發(fā)票的管理、應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算的變化等帶來(lái)新的考驗(yàn)，抓住契機(jī)搞好稅收籌劃，盡量給企業(yè)帶來(lái)結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)惠待遇，不斷完善企業(yè)的納稅管理與財(cái)務(wù)核算工作，最大限度地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，“營(yíng)改增”在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的稅制改革的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)了各種各樣的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著“營(yíng)改增”的全面推出，“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的市場(chǎng)拓展優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)遇也在不斷變化，因此企業(yè)只有在熟悉“營(yíng)改增”相關(guān)財(cái)稅政策的基礎(chǔ)上，主動(dòng)預(yù)警，應(yīng)用各項(xiàng)措施防范各種不確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供必要的財(cái)務(wù)動(dòng)力。

三、適應(yīng)“營(yíng)改增”變革的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。會(huì)計(jì)核算科目的變動(dòng)會(huì)加大企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，“營(yíng)改增”改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目，以前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，改征增值稅后，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目，會(huì)計(jì)科目變動(dòng)及業(yè)務(wù)處理流程的改動(dòng)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表更加復(fù)雜化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法得到有效提升，因而需

［1］劉尚希.營(yíng)改增風(fēng)險(xiǎn)何在［J］.西部大開(kāi)發(fā)，2014.4.

［2］李艷陽(yáng).淺談“營(yíng)改增”風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施［J］.財(cái)會(huì)研究，2015.8.

［3］李翠平.“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制［J］.山西財(cái)稅，2015.3.