□文/康可心

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北·石家莊）

一、前述

（一）所得稅會(huì)計(jì)研究背景。所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)稅收法律法規(guī)，采用專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)方法，監(jiān)督、核算企業(yè)的應(yīng)納稅款，目的是既依法納稅又合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著我國(guó)稅制改革的逐步完善，如何盡快將改革后的稅收法律法規(guī)同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合起來(lái)，更好地服務(wù)于企業(yè)的快速發(fā)展，是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)面臨的一大課題。

（二）所得稅會(huì)計(jì)研究的目的及意義。（1）對(duì)企業(yè)管理層而言，所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)是根據(jù)有關(guān)納稅方面的會(huì)計(jì)信息，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況合理進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；（2）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，所得稅會(huì)計(jì)的目的在于提供有關(guān)企業(yè)納稅方面的會(huì)計(jì)信息，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查；（3）對(duì)企業(yè)的投資人和債權(quán)人而言，稅款的繳納導(dǎo)致了企業(yè)稅后利潤(rùn)的減少，也可能降低企業(yè)償債的能力。

（三）國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1979年公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12—所得稅會(huì)計(jì)》，美國(guó)的FASB于1978年12月公布了第96號(hào)公告——《所得稅會(huì)計(jì)》，西方發(fā)達(dá)國(guó)家為了對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范也紛紛制定了相應(yīng)的法律法規(guī)。我國(guó)于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》，準(zhǔn)則詳細(xì)介紹了所得稅會(huì)計(jì)的概念、基本前提、一般原則以及會(huì)計(jì)核算方法。

二、所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展歷程

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于古代的官?gòu)d會(huì)計(jì)。早在原始社會(huì)早期就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)活動(dòng)的雛形，而稅收的產(chǎn)生必須具備兩個(gè)條件：一是國(guó)家的產(chǎn)生，因?yàn)閲?guó)家出現(xiàn)之后，客觀上就要求國(guó)家向社會(huì)成員征收財(cái)物來(lái)實(shí)現(xiàn)其職能；二是國(guó)家對(duì)社會(huì)財(cái)富的再次分配。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)孕育發(fā)展了稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)活動(dòng)對(duì)于不同主體來(lái)說(shuō)具有不同的含義，就企業(yè)而言，其含義主要是納稅，而對(duì)政府來(lái)說(shuō)卻是稅收。稅收，從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看是財(cái)富的分配活動(dòng)，從企業(yè)角度來(lái)看是一項(xiàng)支出，因此企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的處理便是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立。隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展完善，人們對(duì)于會(huì)計(jì)和稅法的認(rèn)識(shí)也逐步加深，對(duì)會(huì)計(jì)和稅法兩者的目標(biāo)有了更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，加之市場(chǎng)的不斷完善和相關(guān)法律的逐步健全，稅務(wù)會(huì)計(jì)慢慢開(kāi)始從企業(yè)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)。

（四）我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。早在中華民國(guó)的北洋政府時(shí)期，就產(chǎn)生了所得稅法，但為時(shí)較短且并未真正予以實(shí)施。真正的所得稅會(huì)計(jì)萌芽的出現(xiàn)是在1943年，由當(dāng)時(shí)的國(guó)民政府正式開(kāi)征，并形成了一套相對(duì)全面的稅制體系，從而推動(dòng)了我國(guó)封建稅制的向前發(fā)展。新中國(guó)成立初期，當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收制度非常統(tǒng)一。我國(guó)經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)體制改革之后，會(huì)計(jì)制度與財(cái)政相對(duì)統(tǒng)一的現(xiàn)狀依然存在，但是經(jīng)過(guò)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革以及新稅制的實(shí)施，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和核算方法也在逐步國(guó)際化，稅務(wù)會(huì)計(jì)也在逐步脫離企業(yè)會(huì)計(jì)的進(jìn)程之中。

三、所得稅會(huì)計(jì)理論

（一）所得稅會(huì)計(jì)的定義。中外理論界圍繞“稅務(wù)會(huì)計(jì)”進(jìn)行了廣泛而深入的研究，但是對(duì)作為稅務(wù)會(huì)計(jì)重要組成部分的所得稅會(huì)計(jì)尚未形成統(tǒng)一而規(guī)范的定義。所得稅在西方國(guó)家稅收收入中占有相當(dāng)大的比重，在這種情況下我們可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)理解為更加具體化的所得稅會(huì)計(jì)。我國(guó)理論界普遍認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該包括所有稅種的核算，但是實(shí)際上除了所得稅以外的其他稅種只是在會(huì)計(jì)處理上有所不同，所以我們也可將其理解為所得稅會(huì)計(jì)。我們可以在稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)上對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的定義進(jìn)行深入理解和歸納總結(jié)。所得稅會(huì)計(jì)的定義可以總結(jié)為：所得稅會(huì)計(jì)是以確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的核算方法和理論體系，具有自己的核算原則、基本前提及處理方法，是按照我國(guó)所得稅的法律法規(guī)進(jìn)行獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)活動(dòng)。

（二）所得稅會(huì)計(jì)的理論框架

1、所得稅會(huì)計(jì)基本前提。所得稅會(huì)計(jì)的基本前提實(shí)質(zhì)上是對(duì)我國(guó)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束條件的總結(jié)。它是在會(huì)計(jì)從業(yè)人員依據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理的推理所得到的判斷。由于所得稅會(huì)計(jì)要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，所以所得稅會(huì)計(jì)的基本前提應(yīng)該包括以下四點(diǎn)：（1）納稅主體；（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)；（3）會(huì)計(jì)分期；（4）貨幣計(jì)量。

2、所得稅會(huì)計(jì)目標(biāo)。向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人提供反映企業(yè)納稅活動(dòng)的信息是所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。所得稅會(huì)計(jì)目標(biāo)的形成受到兩個(gè)方面因素的影響：一是所得稅會(huì)計(jì)要依據(jù)稅法的理論框架，符合稅法的目標(biāo)；二是當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展水平，主要包括會(huì)計(jì)理論的發(fā)展完善、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法的改進(jìn)和會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高等等。

3、所得稅會(huì)計(jì)報(bào)告。所得稅會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息的綜合反映，主要供國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的管理層使用，一般包括納稅情況說(shuō)明書(shū)和納稅申報(bào)表。

（三）所得稅會(huì)計(jì)的核算方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算所采用的方法，這一方法的主要思想是對(duì)比企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，將兩者之間的暫時(shí)性差異區(qū)分為應(yīng)納稅或者是可抵扣兩種情況，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅，進(jìn)而確定企業(yè)的所得稅費(fèi)用。

四、所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展完善設(shè)想

（一）改革所得稅稅前調(diào)整扣除項(xiàng)目的設(shè)想。雖然我國(guó)目前階段所采用的稅前扣除辦法很好地體現(xiàn)了稅法的特殊要求，但在實(shí)際操作上仍有需要調(diào)整之處。

1、加強(qiáng)取得成本的運(yùn)用。取得成本原則在企業(yè)的納稅實(shí)踐活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用，主要是指企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的支出允許扣除的條件是企業(yè)在取得資產(chǎn)時(shí)花費(fèi)了成本。在稅法當(dāng)中，固定資產(chǎn)主要通過(guò)區(qū)分企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)所得對(duì)其來(lái)源進(jìn)行考察，并且本著公平稅收的原則進(jìn)行，但在會(huì)計(jì)處理中，固定資產(chǎn)的價(jià)值以折舊的形式得到補(bǔ)償。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要加強(qiáng)取得成本原則在實(shí)際工作中的運(yùn)用。

2、加強(qiáng)收入原則的運(yùn)用。以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)為例，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行核算，對(duì)于違反規(guī)定而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。然而，這種調(diào)整僅限于納稅時(shí)，會(huì)計(jì)人員做賬時(shí)并未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，為達(dá)到保證稅收收入的目的，應(yīng)加強(qiáng)收入原則在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。

（二）改革企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置的設(shè)想

1、財(cái)務(wù)人員要熟練會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)操作，并且精通會(huì)計(jì)規(guī)章制度。精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并且能夠熟練掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作才能保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不懂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)信息可信度將會(huì)大大降低，更加無(wú)法實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的目標(biāo)。

2、財(cái)務(wù)人員要熟練運(yùn)用納稅籌劃相關(guān)知識(shí)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的聯(lián)系十分緊密，而納稅籌劃技術(shù)則是將稅法和會(huì)計(jì)相結(jié)合而產(chǎn)生的一種實(shí)踐方法。只有精通納稅籌劃技術(shù)，才能設(shè)計(jì)出一套符合企業(yè)實(shí)際情況的納稅方案。

3、財(cái)務(wù)人員要廣泛涉獵與財(cái)務(wù)相關(guān)的其他知識(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要掌握與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律知識(shí)，并且了解經(jīng)濟(jì)訴訟業(yè)務(wù)，以便更好地與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，從而保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益不受損失。

（三）改革所得稅會(huì)計(jì)宏觀環(huán)境的設(shè)想

1、加強(qiáng)稅收立法，改善我國(guó)的稅收環(huán)境。會(huì)計(jì)理論的制定受到兩個(gè)因素的制約，一是國(guó)家的宏觀法律環(huán)境；二是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。政府加強(qiáng)稅收立法從而完善宏觀稅收環(huán)境，我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)才能得到不斷發(fā)展。

2、制定嚴(yán)密的稅收法律法規(guī)，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。企業(yè)要增強(qiáng)納稅意識(shí)，按時(shí)、足額地向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，同時(shí)也要重視所得稅的合理減稅策劃，增強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)的觀念。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該認(rèn)真研究稅務(wù)會(huì)計(jì)理論以及核算方法，加強(qiáng)稅收立法，從而制定出縝密的稅收政策，保護(hù)政府的財(cái)政收入。

3、對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的理論及核算方法進(jìn)行深入研究。我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)理論與國(guó)際先進(jìn)水平尚有差距，因此必須加強(qiáng)對(duì)這一領(lǐng)域的理論研究。政府要廣泛地開(kāi)展學(xué)術(shù)活動(dòng)，加大對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理論及核算方法的研究力度，促進(jìn)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)理論及核算方法的國(guó)際化，以期建立一套具有中國(guó)特色并且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本協(xié)調(diào)的理論體系?！?/p>