郭禹傲

黑龍江財經(jīng)學院會計系2013級

試論環(huán)境會計的目標和基本假設(shè)

郭禹傲

黑龍江財經(jīng)學院會計系2013級

對于環(huán)境會計的系列研究始于20世紀70年代，1971年比蒙斯完成的著作《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》及1973年馬林完成的著作《污染的會計問題》中，首次提出了企業(yè)環(huán)境會計的成本核算應(yīng)該要考慮生產(chǎn)過程中所引起的環(huán)境污染這一外在成本，而且應(yīng)該將這些外在成本內(nèi)在化，自此開始對環(huán)境會計的研究。本文從試探環(huán)境會計的目標和基本假設(shè)開始，旨在研究環(huán)境會計相關(guān)問題。

環(huán)境會計；內(nèi)涵；目標；假設(shè)、

一、環(huán)境會計的內(nèi)涵

環(huán)境會計，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展逐漸在會計領(lǐng)域中派生出的一個新型分支，環(huán)境會計的分類大體上包括宏觀環(huán)境會計和微觀環(huán)境會計兩部分，宏觀的環(huán)境會計，指的是把環(huán)境核算并入國民經(jīng)濟核算的體系中；微觀的環(huán)境會計，也稱狹義上的環(huán)境會計，其更加重視微觀企業(yè)自身的環(huán)境活動與責任。目前國內(nèi)對于環(huán)境會計的理解，主要偏向于微觀的環(huán)境會計，微觀的環(huán)境會計，是一個新興的會計分支，同時也是可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)物，秉承了傳統(tǒng)會計學的相關(guān)理論和方法，結(jié)合相關(guān)學科的理論，從而對企業(yè)的日常環(huán)境活動及與企業(yè)環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動進行核算與監(jiān)督。

二、環(huán)境會計目標

目前在國內(nèi)，對于環(huán)境會計目標的研究成果，分別有以下幾種觀點：一、受托責任觀。這種觀點認為受托方是企業(yè)的管理層，而委托方則是環(huán)境管理當局。這種觀點下的環(huán)境會計目標，是受托方向委托方如實反映環(huán)境資源的開發(fā)、配置、保護和治理等情況。二、決策有用觀。這種觀點認為環(huán)境會計的目標是，環(huán)境信息使用者根據(jù)所提供的環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境負債，環(huán)境收益，環(huán)境費用等信息，來進行相關(guān)決策。三、雙層目標論。這種觀點認為環(huán)境會計的目標有兩個層次，第一層次的目標是企業(yè)追求經(jīng)濟效益，同時也需要兼顧杜會效益和環(huán)境效益；第二個層次的目標指出，企業(yè)需要正確地核算環(huán)境活動，對于自然資源的消耗，補償，環(huán)境效益和環(huán)境支出進行相應(yīng)的確認，計量，及時地為環(huán)境信息的使用者提供相關(guān)的環(huán)境信息。

三、環(huán)境會計假設(shè)

環(huán)境會計假設(shè)是指，在不斷變化的環(huán)境和會計所面臨的復雜關(guān)系中，由環(huán)境會計的主體作出的合乎邏輯的推斷，同時也是環(huán)境會計進行核算的前提。傳統(tǒng)的會計學核算的基本假設(shè)前提分別包括會計主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計分期假設(shè)及貨幣計量假設(shè)。環(huán)境會計學作為傳統(tǒng)會計學的一個新興會計分支，理應(yīng)對環(huán)境會計核算的基本假設(shè)進行相應(yīng)的修正與創(chuàng)新。

對于環(huán)境會計的基本假設(shè)前提，學者們做過不少相應(yīng)的研究，總結(jié)起來分別有不同的三種觀點，第一種觀點是徐泓（1998）為代表的將環(huán)境會計的基本假設(shè)概括為五個內(nèi)容，包括會計主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計分期假設(shè)，多元化計量假設(shè)和可持續(xù)發(fā)展假設(shè)；第二種觀點是以孟凡利（1999）為代表的將環(huán)境會計的基本假設(shè)內(nèi)容提煉為如下四項，即會計主體假設(shè)，環(huán)境價值假設(shè)，受托責任假設(shè)和多元化計量假設(shè)；最后一種觀點是以肖維平為代表的，將環(huán)境會計的基本假設(shè)又提煉成三項內(nèi)容，分別是會計主體假設(shè)，貨幣計量假設(shè)及可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。本文綜合各學者的研究成果，將環(huán)境會計基本假設(shè)的主要內(nèi)容概括成四項：會計主體假設(shè)，多元計量假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)。

1.會計主體假設(shè)

傳統(tǒng)會計學的會計主體假設(shè)將企業(yè)視為一個獨立的經(jīng)濟組織，因而忽略了會計主體本身應(yīng)承擔的企業(yè)外部環(huán)境責任。然而事實上，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，對由于企業(yè)自身活動所引起的外部環(huán)境責任應(yīng)予以充分的考慮。因此，與傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)的要求不同，對于環(huán)境會計而言，其主體假設(shè)更應(yīng)側(cè)重會計主體的行為特性，并非所有權(quán)特性。環(huán)境會計的目的是一種融合經(jīng)濟與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。從這個角度來講，企業(yè)的外部性需包含在會計的核算范圍之中。環(huán)境會計的核算不僅需要為所有權(quán)人服務(wù)，還需要對全社會負責，因此，環(huán)境會計的主體假設(shè)應(yīng)該綜合核算會計主體及會計主體對外的經(jīng)濟性及其不經(jīng)濟性。即要求環(huán)境會計主體既要披露其日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟活動，同時還需要披露環(huán)境會計主體的環(huán)境活動及其產(chǎn)生的環(huán)境責任。

2.多元計量假設(shè)

傳統(tǒng)會計的計量屬性，是貨幣計量。貨幣計量假設(shè)要求只有能用貨幣表示的交易數(shù)據(jù)才能被包括在會計記錄中。而在環(huán)境會計中，由于環(huán)境資源該種商品本身的特殊性（即環(huán)境資源具有商品性又不局限于商品性），環(huán)境會計核算的活動范圍包括了人類活動與自然環(huán)境的關(guān)系，加之環(huán)境會計核算的內(nèi)容又具有相當大的模糊性，決定了環(huán)境會計在選擇計量屬性上不同于傳統(tǒng)的會計學。這就要求環(huán)境會計的計量指標除了選擇貨幣以外，還要選擇與自然環(huán)境相關(guān)的指標（如實物指標，技術(shù)指標，勞動指標，技術(shù)經(jīng)濟指標等）來對環(huán)境活動進行更加合理的核算與監(jiān)督。此外，環(huán)境會計的計量屬性除了主要以歷史成本外，還會應(yīng)用重置成本、凈值、可變現(xiàn)成本、機會成本等相關(guān)計量屬性。所以，環(huán)境會計的計量及計量屬性都是多元化的。

3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

傳統(tǒng)會計學中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指的是，在企事業(yè)單位能夠預(yù)見的將來，可以按照目前的規(guī)模和狀態(tài)一直持續(xù)經(jīng)營下去，不會發(fā)生破產(chǎn)和清算的情況。而在環(huán)境會計中，自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展和社會環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，是環(huán)境會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提；經(jīng)濟，巧會，環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，是可持續(xù)發(fā)展的要求。財務(wù)報告體系中，應(yīng)包含環(huán)境會計的相關(guān)信息，該樣做更加有益于準確又合理地評價環(huán)境會計主體的業(yè)績。環(huán)境會計賦予了傳統(tǒng)會計學持續(xù)經(jīng)營假設(shè)新的內(nèi)涵，意在保障社會環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展和自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展的前提條件下，尋求會計主體的持續(xù)經(jīng)營，立足宏觀的經(jīng)營視角，來保障社會環(huán)境和自然資源的可持續(xù)發(fā)展。

4.會計分期假設(shè)

企業(yè)從成立之日直至破產(chǎn)當天為止，其間的生產(chǎn)經(jīng)營活動都是持續(xù)不斷的，將這持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地用日期劃分成間距相等的若干個期間，正是傳統(tǒng)會計學中的會計分期假設(shè)。在環(huán)境會計中，環(huán)境會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為環(huán)境會計的核算設(shè)定了時間范圍一一持續(xù)核算。那么在理論上還需要設(shè)定環(huán)境會計的核算期間，即環(huán)境會計主體環(huán)境活動的發(fā)生是持續(xù)的，為了便于及時有效地對環(huán)境活動進行核算，有必要將環(huán)境主體的環(huán)境活動劃分為若干個等距的期間，以便將不同會計期間的環(huán)境要素信息反映在環(huán)境報告中，供不同的信息使用者參考。