董莉萍

江蘇足財電子商務有限公司

建筑業(yè)“營改增”后的稅務風險及對策建議

董莉萍

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我國自2012年首次在上海推行“營改增”業(yè)務之后，試點范圍不斷擴大，試點行業(yè)不斷增加，基本已經覆蓋到各行各業(yè)，建筑業(yè)也被納入到“營改增”的范圍，“營改增”后建筑業(yè)適用11%稅率。本文首先解讀了“營改增”的思想原則，其次，分析了建筑業(yè)實施營改增的重要作用，同時，闡述了營改增對建筑業(yè)稅收的風險；最后，還對建筑業(yè)如何有效應對“營改增”提出了自己的思考和建議，其中包括加強財務人員的培訓及激勵；轉變觀念，強化改革等，具有一定的參考價值。

營改增；建筑業(yè)；稅收影響

1.前言

營業(yè)稅、增值稅從1994年開始，一直以來都是并行征收的兩大稅種，營業(yè)稅是基于營業(yè)收入總額來計稅，無論流通多少個環(huán)節(jié)，每過一個環(huán)節(jié)就要全額征稅一次，且各個環(huán)節(jié)所征收的稅款不能抵減，導致出現較為嚴重的“重復征稅”現象。而“道道抵扣”則是增值稅的特點，可有效抵扣前道環(huán)節(jié)所征稅額，進而防止出現重復征收的情況。我國自2012年首次在上海推行“營改增”業(yè)務之后，試點范圍不斷擴大，試點行業(yè)不斷增加，基本已經覆蓋到各行各業(yè)，建筑業(yè)也被納入到“營改增”的范圍，“營改增”后建筑業(yè)適用11%稅率，幾乎是營業(yè)稅的四倍，目前已經全面實施營改增。本文就建筑業(yè)“營改增”后的稅務風險及對策進行思考。

2.“營改增”的思想原則

“營改增”的指導思想：對現有經濟結構予以促進，大力支持現代服務業(yè)的發(fā)展，建立其科學、合理的稅收制度，以便能夠讓社會各個行業(yè)實現穩(wěn)定發(fā)展。

“營改增”的基本原則：第一，統(tǒng)籌設計、分步實施。對“穩(wěn)定”、“發(fā)展”、“改革”三者之間的關系予以正確處理、清晰認識；并且要結合當前的社會經濟情況來穩(wěn)步推進、科學設計、全面改革，對社會各行業(yè)的發(fā)展予以兼顧統(tǒng)籌。第二，合理負擔，規(guī)范稅制。基于不同行業(yè)的發(fā)展特點和當地財政情況，在規(guī)范運行增值稅的基礎上，對稅制要素予以合理設置，務必要對“重復征稅”的情況予以徹底消除。第三，平穩(wěn)過渡、多面協調。務必要對“非試點納稅人與試點納稅人之間的稅制差異”進行協調，務必要對“試點前后營業(yè)稅與增值稅之間的稅收政策”進行銜接，確保能夠有序開展各項稅制改革工作。第四，營業(yè)稅申報是不會特殊要求軟件設備及硬件設備，但是若申報增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機、計算機等設備之外，還需要有專用設備，包括報稅盤、金稅卡、讀卡器金稅盤、IC卡等。按國家財稅機關規(guī)定，增值稅一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

3.建筑業(yè)實施營改增的重要作用

3.1營改增可對營業(yè)稅的重復征收予以改善

營業(yè)稅的計征方式是“營業(yè)收入總額×稅率”，但是不可抵扣之前購置固定資產等所繳納的增值稅，這樣一來，必然會出現反復征收稅額的現象。但“營改增”能夠有效解決這一問題。建筑業(yè)實施營改增，可以大幅度降低建筑施工企業(yè)的稅負，進而實現建筑業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

3.2營改增可吸引投資

營改增之前，重復征收營業(yè)稅的方式會大幅度增加建筑業(yè)的稅負負擔和稅負壓力，并且還會對廣大投資者的投資積極性造成較大的影響。與此同時，營業(yè)稅的不可抵扣性也會導致出現不合理分配資源的情況，進而影響到社會經濟運行。

3.3營改增可加強稅收征管

營改增之前，很難清晰地界定勞務應征營業(yè)稅，還是增值稅，較易出現勞務與商品相互捆綁的現象；并且營業(yè)稅和增值稅的征管部門不同，分屬地稅部門和國稅部門，這樣一來，還會經常出現利益沖突。營改增之后，則能夠對這些問題予以有效解決，可加強稅收征管。

4.營改增對建筑業(yè)稅收帶來的風險

4.1賬務處理難度增加

“營改增”之后，只有那些具有較為規(guī)范的賬務處理的建筑施工企業(yè)才能夠向稅務機關申請納稅，這樣一來，必然會給建筑施工企業(yè)的財務管理工作帶來新的挑戰(zhàn)，財務人員必將會面臨著深入理解稅收政策、處理具體業(yè)務、有機銜接新舊稅制等諸多問題，與此同時，還會增加賬務處理難度。與營業(yè)稅的核算方式不同，增值稅的核算方式為抵扣，適用于“銷項稅額-進項稅額=應納稅額”，且會計科目數量還要增加十多個，必然會大幅度增加核算難度。此外，“營改增”還會給財務帶來稅款繳納、開票系統(tǒng)、認證抵扣、報稅系統(tǒng)等諸多問題，若不能正確處理，那么都會造成稅務風險。

4.2稅負大幅提高，施工成本水漲船高

基于理論的角度來看，建筑業(yè)在“營改增”后應該要平均減輕80%以上的稅負，但實際情況卻不然，有95%以上的建筑施工企業(yè)的稅負都會出現較大程度的提高。從目前來看，在當前房地產行業(yè)不景氣的情況下，建筑業(yè)屬于典型的微利行業(yè)，有原來3%的營業(yè)稅提高到現在11%的增值稅，對于平均產值利潤率僅為3.5%的建筑業(yè)無疑是重大的打擊。再加上建筑業(yè)市場普通存在著中標下浮、前期墊資、中間潛在費用等一系列的“潛規(guī)則”，導致施工成本居高不下。盡管稅款抵扣制是當前“營改增”的主導趨勢，但是抵扣進項的過程較為漫長，甚至會將小型的建筑施工企業(yè)拖死拖殘。

5.建筑業(yè)如何有效應對“營改增”

從目前來看，隨著我國國民經濟的迅猛發(fā)展，建筑業(yè)也取得了大跨越、大發(fā)展。無論是建筑業(yè)的建設規(guī)模，還是建筑業(yè)的投資額度都實現了快速增長。但是“營改增”之后，會在一定程度上增加建筑業(yè)的稅負，有可能會不利于建筑業(yè)的發(fā)展。針對這種情況，筆者認為可從以下幾個方面入手：

5.1加強財務人員的培訓及激勵

眾所周知，企業(yè)是否能夠實現可持續(xù)性發(fā)展在很大程度上是受到員工能動性的影響，再完美的制度，都需要人去落實、人去實施。由此可見，財務管理人員是建筑施工企業(yè)的寶貴財富和無形資產，也是規(guī)避建筑業(yè)“營改增”后稅務風險的主要措施之一，因此，務必要加強財務人員的培訓及激勵。第一，重視財務管理人才培養(yǎng)，構建財務管理人才發(fā)展平臺，鼓勵財務管理人員進行再培訓或者學歷提；第二，要以人為本，為廣大財務管理人員提供適合其成長的環(huán)境，堅持領導帶頭和傳幫帶相結合的方式進行言傳身教，做到身體力行，凝心聚力，帶頭開展調查研究，虛心向群眾學習，注意傾聽群眾的意見，合理關注財務管理人員的訴求，全力解決存在的問題，以自身的模范行動影響和感染財務管理人員來提高自身的業(yè)務素質，并且及時把財務管理人員的想法建議有效融入各項工作方案中去。只有通過這一系列以人為本的措施，才能夠有效規(guī)避建筑業(yè)“營改增”后稅務風險，才能夠使人才能全心全意全身心地投入到工作中，將每個人的主觀能動性都充分發(fā)揮出來，讓他們都能夠主動、積極地參與到規(guī)避建筑業(yè)“營改增”后稅務風險的工作中來。此外，還應該從多種途徑入手來提高建筑施工企業(yè)財務人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，務必要做到依法辦事、堅守職業(yè)道德，促進財務管理隊伍整體素質的提高，以此來適應新形勢下“營改增”后財務管理的革新。

5.2轉變觀念，強化改革

從目前來看，管理體制落后是我國建筑業(yè)存在著的較大問題，并且由于管理體制落后而導致其資金鏈始終處于風險警戒狀態(tài)。正基于此，建筑施工企業(yè)應該要轉變觀念，正確去看待“營改增”政策，要通過“營改增”來對原來的管理體制進行改革，采取精細化的管理體制，進而降低資金成本。與此同時，建筑施工企業(yè)應該進一步加強與稅務機關、廣大供貨商之間的合作，要做到全面利用稅務發(fā)票，防止出現由于沒有齊全的稅務發(fā)票而出現資金流失現象，進而大幅度降低建筑施工企業(yè)的稅負壓力。另外，還可采用專項資金扶持、稅收返還等多項扶持政策來降低建筑施工企業(yè)的稅負。

6.結語

總之，營改增會對建筑業(yè)稅收造成影響，也會出現各類問題，甚至還會在短時間之內對建筑業(yè)的發(fā)展造成阻礙，但帶來的機遇也是巨大的。針對這種情況，建筑業(yè)務必要對營改增稅收政策予以積極響應，正確對待，配合國家相關部門來使之更加趨于完善化、合理化，也進而提高建筑施工企業(yè)在市場經濟中的競爭力。

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