李育珠

汕頭市公共交通總公司

企業(yè)應(yīng)收賬款管理案例研究

李育珠

汕頭市公共交通總公司

在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)合理有效的管理十分重要。本文以某企業(yè)為研究對(duì)象，運(yùn)用內(nèi)部控制理論，對(duì)該企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施。

應(yīng)收賬款；企業(yè)管理；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

1 前言

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，賒銷的現(xiàn)象普遍存在，應(yīng)收賬款也就應(yīng)運(yùn)而生。應(yīng)收賬款是一種記錄在賬上的債權(quán)而非存在于企業(yè)中的實(shí)物資產(chǎn)，大量資金存在于結(jié)算階段，一方面增加財(cái)務(wù)成本，另一方面也增加了形成壞賬的機(jī)會(huì)，給企業(yè)埋下了潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另外，應(yīng)收賬款是否能收回也直接影響到公司的資金流，現(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)因應(yīng)收賬款管理不善導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張，甚至陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，建立系統(tǒng)有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整性有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將結(jié)合案例對(duì)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款基本內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν赓d銷商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的應(yīng)向?qū)Ψ绞杖∠鄳?yīng)款項(xiàng)的一種外置資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，也是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要基于擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，而應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)就是獲得利潤(rùn)最大化。應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要部分，建立行之有效的基本內(nèi)部控制制度非常必要，主要應(yīng)包括以下幾方面：

2.1 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

(1)記錄應(yīng)收賬款賬簿的職員不得經(jīng)手現(xiàn)金，是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制。

(2)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬及款項(xiàng)的收回登記應(yīng)由兩人或兩人以上負(fù)責(zé)，并由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對(duì)總賬和明細(xì)賬。

(3)編制應(yīng)收賬款余額核對(duì)表的人員不能同時(shí)擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。

(4)銷售業(yè)務(wù)與批準(zhǔn)賒銷的業(yè)務(wù)應(yīng)分離，防止由于銷售人員盲目追求銷售業(yè)績(jī)而忽略客戶的資信狀況而給企業(yè)造成巨額壞賬損失。

2.2 正確的授權(quán)審批

主要有幾個(gè)關(guān)鍵審批要點(diǎn)：

(1)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生之前，賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)正確審批。

(2)應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整(包括壞賬轉(zhuǎn)銷、折扣與折讓的給予等)須經(jīng)審批方可進(jìn)行。

(3)未經(jīng)授權(quán)的人員不得經(jīng)辦收款業(yè)務(wù)。

2.3 充分的憑證和記錄

(1)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)開(kāi)具收款賬單和及時(shí)登記入賬。

(2)應(yīng)收賬款的登記必須以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單為依據(jù)。

(3)收回款項(xiàng)時(shí)，必須及時(shí)記入現(xiàn)金或銀行日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并及時(shí)繳存銀行。

(4)辦理和記錄銷售折扣與折讓，須有應(yīng)收賬款的貨款通知單。

(5)對(duì)于核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，并進(jìn)行備查登記。

2.4 定期對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施維護(hù)管理

(1)定期編制應(yīng)收賬款余額表與客戶核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確及時(shí)。

(2)定期編制應(yīng)收賬款分析表，分析是否存在虛列的或不能收回的款項(xiàng)。

(3)定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬同總賬的一致性。

3 案例分析

某企業(yè)2005年注冊(cè)成立，主營(yíng)各類金屬材料的生產(chǎn)加工、銷售及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。在全球金融危機(jī)的影響下，許多企業(yè)破產(chǎn)倒閉。該企業(yè)因?yàn)槲茨芗皶r(shí)掌握客戶的情況變化，因多家客戶公司的倒閉使該企業(yè)多項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回從而遭受損失。對(duì)此企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決定對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查清理。

經(jīng)查，自2008年經(jīng)來(lái)，該企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，搶占市場(chǎng)，應(yīng)收賬款迅速增加，從2008年的250萬(wàn)元增長(zhǎng)到2013年的近5000萬(wàn)元，應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例從5%增長(zhǎng)到28.9%。在應(yīng)收賬款大幅增加的同時(shí)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率卻逐年下降，從原來(lái)的4.5%下降到1.2%，明顯低于同行業(yè)的平均水平。財(cái)務(wù)部門對(duì)這一系列的情況從未做過(guò)分析，更談不上向公司高層領(lǐng)導(dǎo)反映。另外財(cái)務(wù)部門沒(méi)有定期與客戶寄送對(duì)賬單核對(duì)，銷售部門也沒(méi)有密切關(guān)注客戶的情況，致使多項(xiàng)應(yīng)收賬款成為呆賬，壞賬。另外，還發(fā)現(xiàn)已離職的會(huì)計(jì)王某和出納陳某存在貪污行為，王某在沒(méi)有主管人員的審批和同意轉(zhuǎn)銷的文件情況下，私自對(duì)壞賬進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，其中有幾筆壞賬轉(zhuǎn)銷后款項(xiàng)又收回，但經(jīng)查該項(xiàng)目相應(yīng)時(shí)間的銀行日記賬，并沒(méi)有還款記錄，多方調(diào)查才發(fā)現(xiàn)，這幾筆款項(xiàng)被王某的親戚也即出納陳某單獨(dú)存放，未記入日記賬中，因?yàn)閼?yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬及款項(xiàng)的收回登記都由王某負(fù)責(zé)，這就更增加了王某貪污款項(xiàng)的機(jī)會(huì)。

針對(duì)清查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，公司領(lǐng)導(dǎo)決定加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，建立完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。第一、嚴(yán)把賒銷關(guān)口，以切實(shí)避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。第二、建立銷售回款“一條龍”責(zé)任制，將以銷售額和收款額與銷售人員的工資獎(jiǎng)金掛鉤，增加銷售人員追收貨款的積極性。第三、建立臨時(shí)催款小組，負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)的客戶進(jìn)行催收和索取貨款。第四、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。第五、通過(guò)法律途徑追回王某與陳某貪污的款項(xiàng)。

4 某企業(yè)應(yīng)收賬款管理案例分析

該企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理方式比較單一，缺乏科學(xué)的管理方式。通過(guò)分析，該企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的缺陷主要為以下幾方面：

4.1 缺乏嚴(yán)格的賒銷審批制度，盲目擴(kuò)大銷售，使應(yīng)收賬款大幅上升，產(chǎn)品是銷售出支了，但大量的應(yīng)收賬款卻長(zhǎng)期掛賬，埋下了潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 未建立貨款催收工作責(zé)任制度，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。

4.3 財(cái)務(wù)部門沒(méi)有定期與債務(wù)人核對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)，銷售人員也疏于訪問(wèn)，不能及時(shí)了解債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況，增加了應(yīng)收賬款的回收難度，甚至形成壞賬呆賬。案例中，該企業(yè)在金融危機(jī)時(shí)期蒙受了重大損失才引志同層領(lǐng)導(dǎo)的重視，但損失卻已成事實(shí)。

4.4 對(duì)壞賬的轉(zhuǎn)銷未執(zhí)行嚴(yán)格的審批手續(xù)，增加了壞賬轉(zhuǎn)銷的隨意性。王某正是利用企業(yè)呆賬壞賬核銷制度的不健全這一點(diǎn)貪污舞弊的。

4.5 未能進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離制度，內(nèi)控制度缺失。王某正是利用這上內(nèi)控制度的缺失而得益的。

5 企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

企業(yè)的決策者應(yīng)該意識(shí)到加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性，在擴(kuò)大銷售效應(yīng)的同時(shí)，盡可能降低壞賬損失與應(yīng)收賬款管理成本，最大限度地提高應(yīng)收賬款的管理水平，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)利潤(rùn)最大化。

5.1 控制應(yīng)收賬款發(fā)生，降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，要盡量減少賒銷業(yè)務(wù)。要盡可能地壓縮應(yīng)收賬款發(fā)生的頻率和額度，以此降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用應(yīng)收賬款管理這一信用政策，要權(quán)衡因此所增加的銷售盈利和預(yù)計(jì)要擔(dān)負(fù)的成本孰輕孰重，只有當(dāng)所增加的收入超過(guò)所增加的成本時(shí)，才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。

5.2 加強(qiáng)信用管理，制定合理的信用政策。企業(yè)應(yīng)設(shè)立管理賒銷的信用部門，信用部門應(yīng)是獨(dú)立于銷售部門或財(cái)務(wù)部門的內(nèi)設(shè)部門，設(shè)立信用部門可以起到相互制約的作用，防止銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。信用部門應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制，制定合理有效的信用政策。

5.3 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。完善的內(nèi)部控制制度是控制壞賬的基本前提，其內(nèi)容應(yīng)包括：建立銷售合同責(zé)任制、設(shè)立賒銷審批職能權(quán)限、建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度、建立健全應(yīng)收賬款考核責(zé)任制及獎(jiǎng)懲制度、建立應(yīng)收賬款交接制度、建立應(yīng)收賬款定期對(duì)賬制度等。總之，企業(yè)應(yīng)針對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，努力形成規(guī)范化的應(yīng)收賬款控制制度。

5.4 加強(qiáng)應(yīng)收賬款壞賬損失的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行評(píng)估，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，分散風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)自身的情況確定適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備計(jì)提比例，提取恰當(dāng)合理的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款則應(yīng)查明原因，追究責(zé)任，對(duì)發(fā)生的壞賬應(yīng)及時(shí)報(bào)批處理，對(duì)壞賬銷應(yīng)執(zhí)行嚴(yán)格的審批程序，已核銷的壞賬應(yīng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。

6 結(jié)束語(yǔ)

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)可以利用客戶信用拓展市場(chǎng)以利于銷售公司的產(chǎn)品，同時(shí)又要以最小的壞賬損失代價(jià)來(lái)保證公司資金安全，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。而應(yīng)收賬款的管理不僅是一系列的程序，更是一種管理的思想，它需要企業(yè)各個(gè)部門的緊密配合，尤其是最高管理層的重視，自上而下地推行方能奏效。企業(yè)應(yīng)把如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理作為一項(xiàng)重要的管理工作，對(duì)其進(jìn)行有效的管理與控制，并以此促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009年

[2]遼寧內(nèi)部會(huì)計(jì)控制編寫組編著.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》.北京：中國(guó)科學(xué)技術(shù)出版社，2004年1月

[3]原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委于2000年2月12日印發(fā)(國(guó)經(jīng)貿(mào)綜合【2000】130號(hào)文)《國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》

[4]王靜.論企業(yè)應(yīng)收賬款管理?！稌?huì)計(jì)之友》，2007年，第32期

李育珠：女，本科，管理學(xué)學(xué)士， 從2001年7月至今在汕頭市公共交通總公司從事財(cái)務(wù)工作，現(xiàn)任汕頭市公共交通總公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

上接(第1 2頁(yè))中，要拋棄以往的行政部門對(duì)于企業(yè)體制的干預(yù)，堅(jiān)持政策的靈活性、減輕企業(yè)本身存在的壓力，建立起和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則相適應(yīng)的企業(yè)規(guī)章制度。在企業(yè)中，要保障勞動(dòng)人員的合法權(quán)益得到有效的保障，提高其勞動(dòng)和生產(chǎn)的積極性，徹底改革原有的勞資制度，提高企業(yè)的生產(chǎn)效益。

3.7 加大農(nóng)村改革力度，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。農(nóng)村是我國(guó)的重要物質(zhì)生產(chǎn)基地，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)提供了有效的物質(zhì)保障。隨著新型政策的不斷推行，城鄉(xiāng)一體化逐漸得到了實(shí)施和發(fā)展，在一些地區(qū)中的鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的改革取得了明顯的效果。在改革中，對(duì)相應(yīng)的黨政機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重組和優(yōu)化，提高了機(jī)構(gòu)的辦事效果，同時(shí)也為新農(nóng)村的發(fā)展注入了活力。在進(jìn)行的財(cái)政管理體制的完善中，加大了對(duì)于農(nóng)村債務(wù)的進(jìn)一步管理并取得了顯著的效果。隨著農(nóng)村改革試點(diǎn)的不斷推進(jìn)，深化改革逐漸積累了經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)體制改革和稅收的改革過(guò)程中，農(nóng)村生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)逐漸減輕，但隨著其經(jīng)營(yíng)體制的進(jìn)一步發(fā)展，問(wèn)題也逐漸凸現(xiàn)出來(lái)，隨著生產(chǎn)力度的加大，農(nóng)副產(chǎn)品的數(shù)量逐漸增多，使得供求關(guān)系產(chǎn)生了變化，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的矛盾也日益凸顯。農(nóng)副產(chǎn)品在市場(chǎng)中的價(jià)格增長(zhǎng)較慢，就使得農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)成為了最主要的問(wèn)題之一。在不同的區(qū)域中，經(jīng)濟(jì)收入的狀況存在差距，城鄉(xiāng)的經(jīng)濟(jì)水平差異也逐漸拉大，在一些地區(qū)中的農(nóng)村生活水平呈現(xiàn)出較低的狀態(tài)。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理體制的改革，城鄉(xiāng)一體化的戶籍管理制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展制度逐步建立起了現(xiàn)代化的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)體系，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)正朝著多方向發(fā)展，加大對(duì)于農(nóng)村的改革力度，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理體制的良好發(fā)展具有重要的促進(jìn)意義。

總而言之，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀中，呈現(xiàn)出穩(wěn)定的發(fā)展趨勢(shì)，在實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)后，需要針對(duì)現(xiàn)勢(shì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理體制適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化這一主流趨勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制的不斷完善和大力發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整逐漸呈現(xiàn)出合理化的態(tài)勢(shì)，同時(shí)，加大對(duì)于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序和結(jié)構(gòu)的調(diào)整將成為進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)管理體制的重要措施。這就要求我們?cè)谝院蟮膶?shí)際工作中必須對(duì)其實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步研究探討。

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