馬 竹

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院

淺析稅務(wù)代理對(duì)完善稅收征管制度的作用

馬 竹

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院

我國(guó)稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生和國(guó)家稅收管理體制的改革密不可分，其起源于上世紀(jì)80年代的稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)，經(jīng)歷雛形期、啟動(dòng)期、全面推行、規(guī)范管理四個(gè)階段的發(fā)展。在我國(guó)稅收管理制度尚未完善的今天，稅務(wù)代理對(duì)于稅收征納的雙方來(lái)說(shuō)都是一條降低稅收成本的有效途徑，本文認(rèn)為我國(guó)應(yīng)盡快完善稅務(wù)代理制度， 大力發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)， 以降低我國(guó)的稅收成本， 提高稅收效率。

稅務(wù)代理；制度研究；發(fā)展現(xiàn)狀

一、我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

稅務(wù)代理是注冊(cè)稅務(wù)師在法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)， 受納稅人、扣繳義務(wù)人委托代辦各項(xiàng)涉稅事宜行為的總稱(chēng)。截止至2014年年底，全國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所總計(jì)5455家，全年業(yè)務(wù)收入143.77億元，服務(wù)納稅人221.79萬(wàn)戶(hù)，從業(yè)人員10萬(wàn)余人，其中注冊(cè)稅務(wù)師40776人。

（二）行業(yè)發(fā)展問(wèn)題

雖然我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步壯大并形成了一定規(guī)模，但和國(guó)外稅務(wù)代理制度相比，依然存在很多突出問(wèn)題：第一，稅務(wù)代理的法律法規(guī)建設(shè)相對(duì)滯后且不健全。我國(guó)對(duì)于稅務(wù)代理行業(yè)的具體法規(guī)主要局限于國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的部門(mén)規(guī)章，除了總體規(guī)定的《稅收征管法》再無(wú)其他對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)約束的高層次法律，此外這些法規(guī)的立法年份較遠(yuǎn)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)今稅務(wù)中介服務(wù)方面的現(xiàn)實(shí)情況。第二， 代理機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。我國(guó)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)從其產(chǎn)生的那一天起，就與稅務(wù)部門(mén)有著千思萬(wàn)縷的聯(lián)系。時(shí)至今日，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的開(kāi)展主要依靠稅務(wù)部門(mén)給予或承認(rèn)， 其適應(yīng)市場(chǎng)的能力依然很弱。第三， 稅務(wù)代理行業(yè)管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一， 存在漫天要價(jià)的現(xiàn)象；二是代理業(yè)務(wù)超出了法律范圍；三是在代理過(guò)程中存在有不按合同辦事， 甚至違紀(jì)泄密等行為。第四， 代理人員素質(zhì)不高且數(shù)量有限。

正是這些原因使得我國(guó)稅務(wù)代理制度發(fā)展較國(guó)外發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體相比十分緩慢，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間始終無(wú)法構(gòu)建一座專(zhuān)業(yè)溝通的“橋梁”，大部分納稅人的納稅活動(dòng)還是要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督或者采取一些尋租行為來(lái)解決。在現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的主要征管手段就是規(guī)定一個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，然后先進(jìn)行“模糊征收”，再進(jìn)行清算，先不說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力是否提高，這些“模糊征收”稅款的時(shí)間價(jià)值無(wú)疑是大量損失了，造成了納稅成本的增加。

相比之下，國(guó)外稅收成本低的一個(gè)重要原因之一就是其稅務(wù)代理的覆蓋面相當(dāng)廣泛。據(jù)調(diào)查日本有85 %以上的工商企業(yè)委托稅務(wù)代理， 其稅收成本為1.13 %；美國(guó)也有50 %以上的工商企業(yè)、85%以上的中小企業(yè)和近乎100 %的個(gè)人委托稅務(wù)代理， 其稅收成本為0.58%；澳大利亞有70%以上的工商企業(yè)委托稅務(wù)代理， 其稅收成本為0.95%。

二、稅務(wù)代理完善稅收征管制度的途徑——降低稅收成本

稅收成本是指征納雙方在征稅和納稅過(guò)程（該過(guò)程開(kāi)始于稅收政策的制定，結(jié)束于稅款的全額入庫(kù)）中所付出的一切代價(jià)（包括有形的和無(wú)形的）的總和，具體包括征稅成本、納稅成本及稅負(fù)效應(yīng)三個(gè)部分。目前我國(guó)稅務(wù)代理面只占到全部納稅人的5%左右，這與日、韓、美等國(guó)稅務(wù)代理面占到80%～90%的情況相比還有很大差距，本文認(rèn)為這是造成我國(guó)稅收征收管理成本居高不下的一個(gè)重要原因，同時(shí)也是解決我國(guó)稅收征管成本較高一個(gè)有效途徑。

（一）稅務(wù)代理有利于降低政府的征稅成本

1.稅款核算方面。實(shí)行稅務(wù)代理， 提高了納稅人財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性， 便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督與管理， 這既有利于堵塞稅收漏洞， 減少稅款流失， 增加國(guó)家稅收收入， 同時(shí)也可以降低因核定征收帶來(lái)的相關(guān)稅收成本。

2.申報(bào)納稅方面。實(shí)行稅務(wù)代理后， 納稅申報(bào)是由稅務(wù)代理人來(lái)完成的， 由于他們精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)家稅法， 填寫(xiě)這些納稅申報(bào)資料既快又準(zhǔn)， 這樣就可以大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查成本和輔導(dǎo)成本。

（二）稅務(wù)代理有利于降低納稅人的納稅成本

1.時(shí)間成本方面。實(shí)行稅務(wù)代理， 可以為納稅人節(jié)約人力、物力和時(shí)間， 騰出精力來(lái)發(fā)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面。實(shí)行稅務(wù)代理， 可以為納稅人轉(zhuǎn)移納稅風(fēng)險(xiǎn)，更好地履行納稅義務(wù)。納稅是有風(fēng)險(xiǎn)的， 那就是納稅人由于主觀或客觀原因所造成的納稅錯(cuò)誤， 不管錯(cuò)誤的結(jié)果是什么， 都會(huì)給納稅人帶來(lái)?yè)p失， 實(shí)行稅務(wù)代理可以減少甚至避免納稅錯(cuò)誤， 從而為納稅人減少損失。

3.權(quán)益維護(hù)方面。實(shí)行稅務(wù)代理， 能切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)， 還可以協(xié)調(diào)征納雙方的分歧和矛盾， 可以接受納稅人的委托向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議等。

三、對(duì)我國(guó)稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展的政策建議

（一）完善稅收制度

稅務(wù)代理供需規(guī)模決定了稅制模式和稅制結(jié)構(gòu)，納稅人自身納稅信息的復(fù)雜和稅制結(jié)構(gòu)決定了納稅人客觀上尋求稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的條件。因此，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)稅制改革是促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)發(fā)展的保障。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)代理從業(yè)人員的素質(zhì)

從業(yè)人員的素質(zhì)直接影響到對(duì)納稅人稅務(wù)代理業(yè)務(wù)執(zhí)行的好壞，影響到稅務(wù)代理制度發(fā)展，他們對(duì)于稅收法規(guī)的理解和把握是銜接稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的橋梁。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，加強(qiáng)稅務(wù)代理從業(yè)人員的素質(zhì)建設(shè)，創(chuàng)新人力資源的使用機(jī)制，是完善我國(guó)稅務(wù)代理制度的重要因素。

（三）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)之間良好的合作關(guān)系

應(yīng)該徹底實(shí)現(xiàn)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門(mén)之間的脫鉤，明確劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人實(shí)行服務(wù)的范圍.加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在信息上的交流，促進(jìn)稅務(wù)工作的有效實(shí)施。

（四）逐步推動(dòng)稅收代理業(yè)發(fā)展

稅務(wù)代理業(yè)務(wù)定位于服務(wù)業(yè)，并非壟斷和強(qiáng)制性行業(yè)，因此，可以預(yù)見(jiàn)，在稅制改革穩(wěn)步發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)規(guī)模不可能很大，在需求和供給兩方面都不可能迅速達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的水平。在現(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀和國(guó)情決定了我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)，必須采取逐步發(fā)展的策略，走向市場(chǎng)導(dǎo)向型是首要目標(biāo)。

［1］謝芬芳.《稅務(wù)代理是降低稅收成本的有效途徑》［J］.湖南行政學(xué)院學(xué)報(bào).2006.（06）

［2］崔曉如.《抓住機(jī)遇，適度發(fā)展我國(guó)的稅務(wù)代理制度》［J］.企業(yè)經(jīng)濟(jì).2004.（05）

馬竹（1994—）女，漢族，安徽宣城人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，研究方向：稅收學(xué)