富立旻

“營改增”對建筑企業(yè)稅收的影響探微

富立旻

“營改增”是國家在全面稅收方式上的重大改革，建筑企業(yè)是本次“營改增”范圍內(nèi)的重要項目。實行“營改增”后，建筑企業(yè)納稅方式及企業(yè)稅賦發(fā)生了重大變化。本文根據(jù)對建筑企業(yè)“營改增”內(nèi)容的分析，提出幾點“營改增”對建筑企業(yè)的影響，從而提出建筑企業(yè)在財務(wù)管理上的應(yīng)對策略。

營改增；建筑企業(yè)；稅收影響

自2016年5月1日起，“營改增”政策已經(jīng)在我國全面實行，稅收改革旨在降低企業(yè)稅負。但是，從建筑單位角度進行分析，如果不能正確、及時更改傳統(tǒng)管理經(jīng)營方式，會促使企業(yè)營改增以后會計核算和企業(yè)管理方面出現(xiàn)變化，新稅制改革不但可以降低企業(yè)稅負，也會適當(dāng)提升企業(yè)稅收負擔(dān)。

一、涉及建筑業(yè)“營改增”的具體內(nèi)容

2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局在發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，可以從以下方面分析變化情況：

（一）改變應(yīng)納稅稅種。增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅。建筑企業(yè)發(fā)展中從繳納營業(yè)稅變?yōu)橛嬚髟鲋刀悾〉煤偷盅涸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是建筑單位進行會計核算的重要內(nèi)容，相比較以前征收營業(yè)稅來說，會在一定程度上提高工作難度和工作量。

（二）稅率的變化。建筑企業(yè)“營改增”前按稅率3%計征營業(yè)稅；“營改增”后，建筑企業(yè)增值稅征收率為11%和3%。

（三）會計核算不同，對會計人員的要求提高?！盃I改增”稅制改革后，會計核算科目發(fā)生變化。建筑單位需要對增值稅進行報稅、抄稅、以及認(rèn)證等相關(guān)工作，同時也需要申報和繳納個稅和附加稅，不但包括地稅也包括國稅，因此會提高操作難度和工作量。

二、“營改增”對建筑企業(yè)稅收的影響

（一）部分建筑企業(yè)稅負可能不降反升

從理論上說，營改增后，建筑企業(yè)應(yīng)平均減輕80%以上的稅負，但是，考慮到實際情況，建筑企業(yè)的稅負可能不降反升。營改增后，建筑企業(yè)先行支付的稅金將由3%上升到11%，如果增值稅進項抵扣受到時間和有關(guān)條件的限制，那么建筑企業(yè)的施工成本將進一步推高，其稅負將會大幅提升。盡管《通知》中考慮到建筑工程老項目的過渡，采用3%簡易征收，但對于建筑企業(yè)新增項目的稅負將可能得不到預(yù)期的下降。

（二）增值稅稅款銷項不能順利抵扣

在制度上，營改增將解決營業(yè)稅制下的重復(fù)征稅問題中的全額征稅、道道征收改變?yōu)楝F(xiàn)階段的層層抵扣、環(huán)環(huán)征收。但是，這在建筑業(yè)比較難以實現(xiàn)。

在實踐中，抵扣項目分散會造成建筑企業(yè)不能順利抵扣進項，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理成本也會隨之提升。建筑業(yè)的勞務(wù)成本占總產(chǎn)值的比重一般較大，如果建筑企業(yè)無法在一段時期內(nèi)取得勞務(wù)分包企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，就不能及時抵扣進項稅。此外，由于建筑企業(yè)項目分散，建筑材料來源渠道多樣，建筑企業(yè)在購買材料的過程中有一些不能夠獲得專用增值稅發(fā)票。如灰、磚、瓦、沙、石等采購中，為節(jié)約運輸成本，建筑企業(yè)一般在項目所在地進行采購，供應(yīng)商通常是個體戶或者小規(guī)模納稅人，沒有獲得增值稅的資格；供應(yīng)商品混凝土的單位基本上都是利用簡易方式對繳納增值稅進行計算，同時也不能出具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

（三）建筑企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險陡增

營改增將給建筑業(yè)的稅務(wù)管理帶來一定的風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)通常的做法是以票控稅，因此，發(fā)票風(fēng)險就是建筑企業(yè)面臨的重要涉稅風(fēng)險之一。第一，增值稅發(fā)票管理風(fēng)險。建筑企業(yè)如取得虛開的或偽造的發(fā)票、被證明為非稅務(wù)機關(guān)出售的發(fā)票、通過金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)失控或作廢的發(fā)票，就無法抵扣增值稅。第二，建筑單位生產(chǎn)中一般因為自身虛開等原因，開具增值稅專用發(fā)票的時候存在一定風(fēng)險。第三，由于進項抵扣申報有一定的期限，建筑企業(yè)有可能因為超過期限而無法抵扣。

（四）建筑企業(yè)財務(wù)核算的難度增加

營改增后，原來的會計科目已經(jīng)不能適應(yīng)新的要求，需要做一些調(diào)整和增加。營改增前，對建筑企業(yè)的財務(wù)核算要求比較簡單，營業(yè)稅是價外稅，不涉及抵扣進項；營改增后，銷項稅為價內(nèi)稅，需要計算銷項稅和抵扣進項稅。

（五）建筑企業(yè)營業(yè)利潤將受到較大影響

營改增前建筑企業(yè)凈利潤水平一般只有3%左右，利潤低，周期長，賬期長，營改增后，建筑單位從價內(nèi)稅方式變?yōu)橥舛惙绞?，會降低企業(yè)營業(yè)收入，相應(yīng)的營業(yè)利潤也會受到較大影響。

（六）建筑業(yè)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)可能發(fā)生變化

營改增后建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的入帳價應(yīng)扣除進項稅，與營改增前企業(yè)采購?fù)葍r格的資產(chǎn)相比，入賬價值降低，建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額將下降，由此可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

三、建筑企業(yè)如何應(yīng)對營改增后的風(fēng)險

（一）不斷規(guī)范企業(yè)的財務(wù)核算、

營改增對建筑企業(yè)的涉稅管理、賬務(wù)處理的影響較大，對其會計核算的要求更高。財務(wù)核算的各個環(huán)節(jié)，包括發(fā)出材料、購進材料、甲方驗工計算、分包方驗工計算等過程中一般都會出現(xiàn)增值稅核算內(nèi)容，除了進行附加稅費和個人所得稅的申報繳納外，還要進行增值稅的抄稅、報稅、認(rèn)證工作，大大增加了工作量和操作難度。

（二）進行合理的納稅籌劃

企業(yè)要樹立進項稅抵扣的觀念，在采購過程中盡量取得足額增值稅專用發(fā)票，最大限度地提高進項稅扣除額，進而提高抵扣率。例如在材料采購中，選能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，簽定總包方、甲方、供應(yīng)商等方面的三方協(xié)定，供應(yīng)商能夠為總包方提供相應(yīng)的可以抵扣發(fā)票，總包方也應(yīng)該為甲方提出和供應(yīng)商法提供金額相同的增值稅發(fā)票，以此作為工程價款的組成部分，從而降低總包方企業(yè)的稅負水平。

建筑企業(yè)在簽訂施工合同時，合理確定工程付款時限，盡量避免因工程跨年度而墊付大額稅款。

由于人工費不能抵扣，迫使企業(yè)引進新進的先進流水線和機械設(shè)備，盡可能降低操作人員的工作數(shù)量，最大限度降低施工操作的成本支出，全面減少建筑企業(yè)稅負。

（三）著手建立新的定價機制

建筑企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識營改增對定價策略的影響，通過恰當(dāng)?shù)亩▋r策略盡量降低成本。在工程定額等預(yù)算方面，構(gòu)建合理的價稅分離機制，利用對工程造價原則進行調(diào)整的方式來合理改變工程結(jié)算方式和定額，在工程造價上合理的增加建筑企業(yè)稅負，防止建筑單位出現(xiàn)稅收負擔(dān)。

［1］《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》.（財稅（2016）36號）.

［2］陳文達，徐成嬌.建筑業(yè)營改增的風(fēng)險分析與策略.

［3］宋平蕾.論“營改增”實施后建筑業(yè)將面臨的問題及對策.

（作者單位：廣梅汕鐵路有限責(zé)任公司惠州房建公寓段）