邢 晨

(黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院， 哈爾濱 150025)

?

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用

邢 晨

(黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院， 哈爾濱 150025)

財(cái)務(wù)是單位的核心部門(mén)，在單位發(fā)展過(guò)程中起到重要作用。財(cái)務(wù)需要有外部和內(nèi)部審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)起到監(jiān)督管理作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用，提高了審計(jì)的科學(xué)性，對(duì)財(cái)務(wù)發(fā)展提出了更高的要求?，F(xiàn)在國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗的案例很多，傳統(tǒng)的審計(jì)方法存在一定弊端，必須應(yīng)用新的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)的科學(xué)性，為企業(yè)發(fā)展提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；財(cái)務(wù)舞弊；應(yīng)用

本論文主要闡述審計(jì)基本流程，即初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及進(jìn)一步審計(jì)程序和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，完善審計(jì)職能，提高審計(jì)的能力，進(jìn)一步提出了重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)，降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)在健康軌道上發(fā)展，提高企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，同時(shí)提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，讓其可持續(xù)發(fā)展。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論內(nèi)涵及產(chǎn)生原因

國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗的案例很多，證明傳統(tǒng)的審計(jì)方法存在一定弊端，為了提高審計(jì)的職能，產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展。在審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法提高了審計(jì)的工作效率，提高了審計(jì)的職能，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，具有一定的應(yīng)用價(jià)值。筆者探討了在我國(guó)應(yīng)用的方式，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的完善將會(huì)越來(lái)越多地體現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的理念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)品牌，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展過(guò)程中，也存在一定問(wèn)題，審計(jì)人員必須具有豐富的理論知識(shí)，更應(yīng)該具有很強(qiáng)的實(shí)踐技能。

1.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義

審計(jì)有多種方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在新的時(shí)期產(chǎn)生的，具有一定的應(yīng)用意義。是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，由審計(jì)主體依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，并實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，對(duì)企業(yè)的治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而出具審計(jì)報(bào)告，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的審計(jì)活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用，減少了審計(jì)失敗案例，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)提供了新的方法，開(kāi)拓了新思路，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，促使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生原因

1.2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力日益增大

我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)的快速發(fā)展，為會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展提供了機(jī)遇，但同時(shí)也面臨一定的挑戰(zhàn)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)體制下，有的會(huì)計(jì)事務(wù)所降低審計(jì)成本，用來(lái)保持競(jìng)爭(zhēng)力。降低審計(jì)成本不是發(fā)展根源，也不是解決問(wèn)題的根本方法。要想提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作能力，利用新型的審計(jì)方法，提高審計(jì)的工作效率，減少審計(jì)失敗的次數(shù)，這是緩解會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)濟(jì)壓力的有效方法，提高其知名度，在一定地區(qū)有一定聲望，這是解決問(wèn)題的根本方法，符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展趨勢(shì)。

1.2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化

應(yīng)用新型的審計(jì)方式，提高了審計(jì)的職能，提高了工作效率，緩解審計(jì)的壓力，降低了審計(jì)成本，完善審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力，在一定程度上為企業(yè)發(fā)展提供了可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

1.2.3 傳統(tǒng)審計(jì)模式的缺陷

通過(guò)國(guó)內(nèi)外失敗審計(jì)案例分析，傳統(tǒng)的審計(jì)模式存在一定問(wèn)題，必須利用一種新型的審計(jì)模式進(jìn)行科學(xué)審計(jì)，為企業(yè)發(fā)展提供可靠的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象時(shí)刻在發(fā)生，必須提高審計(jì)的工作效率，解決傳統(tǒng)審計(jì)模式缺陷問(wèn)題。由于公司財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的審計(jì)失敗案例不斷發(fā)生，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)期望的差距不斷擴(kuò)大?？萍妓讲粩喟l(fā)展，審計(jì)還是用原始的審計(jì)模式，已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在審計(jì)工作，工作效率低下，對(duì)現(xiàn)在發(fā)展企業(yè)審計(jì)是不能體現(xiàn)出其自身的價(jià)值，對(duì)社會(huì)與企業(yè)發(fā)展起到阻礙作用，必須利用新型審計(jì)方法，提高審計(jì)職能，科學(xué)的進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起到有力推進(jìn)作用，提高審計(jì)職能，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，讓審計(jì)公司良性發(fā)展。在新的歷史時(shí)期，必須提高審計(jì)的方法，改變傳統(tǒng)審計(jì)的弊端，利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，完善審計(jì)方法，讓審計(jì)工作能健康發(fā)展，真正為企業(yè)健康發(fā)展提供可行的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最好需要引進(jìn)三方進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，不能起到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。但我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，基本都注重效益，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，尤其是新型的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不愿意對(duì)其企業(yè)科學(xué)評(píng)估，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行科學(xué)有效的審計(jì)，對(duì)審計(jì)存在一定困難與阻力。企業(yè)要健康可持續(xù)發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。

2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力不足

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)行業(yè)中最高級(jí)證書(shū)，但也不代表具有最高的能力。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是理論行的會(huì)計(jì)師，在實(shí)踐應(yīng)用過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)能力不足。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有豐富的理論知識(shí)，還要具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤其在一些大型企業(yè)有會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷，對(duì)會(huì)計(jì)工作流程很熟悉，培養(yǎng)其很強(qiáng)的應(yīng)用型能力。這是企業(yè)發(fā)展需要，也是社會(huì)發(fā)展需要，現(xiàn)在社會(huì)需要復(fù)合型的高級(jí)應(yīng)用型人才，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了新的挑戰(zhàn)，促使其向應(yīng)用型能力方向發(fā)展，符合社會(huì)發(fā)展要求。

2.3 與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)配套的法律法規(guī)尚不健全

加強(qiáng)法律法規(guī)文件建立，希望有關(guān)部門(mén)加大力度?，F(xiàn)在相關(guān)文件很少，并且很不完善，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)候法律依據(jù)不強(qiáng)，不具有一定的說(shuō)服力，不能很好地履行審計(jì)職責(zé)，嚴(yán)重時(shí)候可能促使審計(jì)失敗。要提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職能，希望有關(guān)部門(mén)必須出臺(tái)一系列法律法規(guī)文件，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中保駕護(hù)航。

3 完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議

3.1 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作關(guān)系到成千上萬(wàn)的人，如果發(fā)生過(guò)錯(cuò)將會(huì)使大眾蒙受損失，所以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)很有必要。同時(shí)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立、客觀和公正，只有這樣才能維護(hù)廣大相關(guān)人員的利益。

3.2 完善法律法規(guī)

只有建立健全了法律法規(guī)，為審計(jì)人員在工作過(guò)程中職責(zé)明確，審計(jì)問(wèn)題需要建立一個(gè)負(fù)責(zé)機(jī)制，納入法律體系，讓審計(jì)人員有一種責(zé)任感，提出新型的審計(jì)方式，提高審計(jì)職能，提高工作效率，提高審計(jì)人員形象。法律法規(guī)是審計(jì)人員工作的準(zhǔn)則，必須完善相應(yīng)法律法規(guī)，讓其在合理的范圍內(nèi)工作，符合時(shí)代發(fā)展需要，能更好地勝任本職工作。

3.3 完善企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是審計(jì)的一種傳統(tǒng)方法，但內(nèi)部控制在有些企業(yè)形同虛設(shè)，沒(méi)有起到審計(jì)的職責(zé)。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必須合理的完善企業(yè)內(nèi)部控制，合理保障財(cái)務(wù)的基本工作完成，遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，讓企業(yè)財(cái)務(wù)狀況處于一個(gè)良性狀態(tài)。

4 結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尚處于初步實(shí)施階段，由于現(xiàn)實(shí)審計(jì)環(huán)境的因素影響，不能使新型審計(jì)方法得到普及，提高審計(jì)的效率。在新的時(shí)期，審計(jì)工作是非常重要的，提升審計(jì)職能，利用科學(xué)手段，提高審計(jì)的方法，完善審計(jì)流程，促使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的普及，提高審計(jì)職能，讓企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

[1] 楊松.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J]. 中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2016，(07)：184.

[2] 肖夢(mèng)媛. 大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的影響[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，(16)：251.

Application of risk-oriented audit in financial fraud

XING Chen

(Heilongjiang University of Finance and Economics, Harbin 150025, China)

Finance is the core unit and plays an important role in the development of the institution. External and internal audit play the supervision and management role on financial affairs. The application of risk-oriented audit in the process of financial audit has raised the scientificity of auditing and put forward higher requirements for financial development. There are many cases of domestic and foreign audit failures, the traditional audit methods have certain drawbacks. We must use new audit methods to improve the scientificity of the audit, and provide high-quality financial analysis report for enterprise development to promote the healthy development of enterprises.

Risk-oriented audit; Financial fraud; Application

2016-08-09

邢晨(1984-)，女，講師，碩士。

F239

B

1674-8646(2016)20-0136-02