劉明輝

摘要：作為我國(guó)結(jié)構(gòu)化減免稅收政策里的主要方面，營(yíng)改增對(duì)人力資源成本較大企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，下文在營(yíng)改增背景之下，探討了企業(yè)人力資源成本的問題，并且針對(duì)營(yíng)改增對(duì)一些以人力資源成本為主的企業(yè)存在的問題提供了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 人力資源 企業(yè) 影響

一、營(yíng)改增的背景

上海作為全國(guó)首個(gè)試點(diǎn)單位自2012年1月1日起，開始實(shí)施“營(yíng)改增”的改革。自2012年7月25日國(guó)務(wù)院決定擴(kuò)增營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

試點(diǎn)期間，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人可采用抵扣制，即用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購燃料、外購設(shè)備和外購勞務(wù)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷項(xiàng)稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率為：提供交通運(yùn)輸服務(wù)的，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)的，稅率為6%；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，稅率為17%；提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和向境外提供研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)的，適用零稅率。

二、營(yíng)改增背景下存在的的問題

（一）造成企業(yè)的稅負(fù)不減反增

營(yíng)改增之后，大部分的企業(yè)的減稅效果都非常明顯，但是還有一些產(chǎn)業(yè)面臨著一些不減反而增加的問題。造成這一現(xiàn)象的主要原因就是服務(wù)行業(yè)的可抵扣項(xiàng)目相對(duì)的比較少。企業(yè)在繳納增值稅的時(shí)候，能夠用來進(jìn)項(xiàng)相抵扣的項(xiàng)目越多、金額越大、越頻繁相對(duì)而言，企業(yè)的稅負(fù)就越輕。對(duì)于一些人力資源成本比較大的企業(yè)來說，其原材料的投入與固定的資產(chǎn)投資都比較少，所以在現(xiàn)行營(yíng)改增的政策中沒辦法進(jìn)行相關(guān)的抵扣，這樣就增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。在“營(yíng)改增”政策鋪開以后，一些以人力資源成本為主的第三產(chǎn)業(yè)也將納入增值稅管理，如果不能解決勞動(dòng)力抵扣的情況，就可能造成這部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增。

（二）設(shè)置稅率檔次過多

目前，我國(guó)的增值稅率一共出現(xiàn)了五檔稅率，分別是17%、13%、11%、6%、4%，還有一檔征收率為3%。這種多檔次的稅率結(jié)構(gòu)從一定程度上反應(yīng)出增值稅的不統(tǒng)一，也不符合稅收中性的原則，并且在會(huì)增加征稅管理的復(fù)雜性。對(duì)于這種稅率的設(shè)置由此對(duì)于人力資源成本較大的企業(yè)的稅率不統(tǒng)一性。

（三）公司發(fā)票、會(huì)計(jì)科目、稅務(wù)征管部門的變化

營(yíng)改增政策頒布之后，公司的發(fā)票需要增值稅的專用發(fā)票。還有，還影響到公司在會(huì)計(jì)賬目的處理之中，要對(duì)會(huì)計(jì)的賬目設(shè)增設(shè)‘應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅，而且還要設(shè)置二級(jí)科目，銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅以及減免稅額等一些稅務(wù)的變化，這些都是營(yíng)改增之后對(duì)于一些人力資源成本比較大的公司產(chǎn)生的影響。

（四）對(duì)企業(yè)所得稅的影響

在營(yíng)改增之前，企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅能夠在繳納所得稅之前全部扣除，但是營(yíng)增改政策的推行，企業(yè)在繳納增值稅不能夠?qū)⑺枚惪鄢?，這樣就使得企業(yè)的所得稅繳納的稅額增加，這樣是營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的所地稅影響最明顯的地方。除此之外，“營(yíng)改增”之前，一些人力資源成本較大的企業(yè)在支付其他勞務(wù)費(fèi)用的時(shí)候，能夠作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除。但之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，就不可以作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，進(jìn)一步增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

三、在“營(yíng)改增”政策下，公司的應(yīng)對(duì)策略的分析

（一）完善公司的稅務(wù)制度

“營(yíng)改增”政策的推行對(duì)于公司來說較少了企業(yè)充分納稅的問題，但在一定程度上造成公司的納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。所以公司要積極地完善對(duì)于人力資源財(cái)務(wù)的稅務(wù)制度，并且通過完善稅務(wù)制度的完備來規(guī)范公司的納稅與相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。公司還要規(guī)范公司的稅務(wù)操作流程。特別是執(zhí)行公司納稅的的每一個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施，以及應(yīng)該賦予相關(guān)工作人員一些責(zé)權(quán)好義務(wù)來確定公司的每一項(xiàng)制度嚴(yán)格落實(shí)。與此同時(shí)，還需要充分考慮財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制以及授權(quán)審批的設(shè)置等一些問題，進(jìn)一步促進(jìn)稅務(wù)工作的完善。

（二）增強(qiáng)稅務(wù)人員的管理意識(shí)

要時(shí)時(shí)對(duì)員工宣揚(yáng)企業(yè)的凝聚力作用，不僅使員工感覺到自己在企業(yè)中非常重要，還能感覺到自己的工作職位在企業(yè)里有著不可代替的位置，使員工不斷建立主人公意識(shí)，強(qiáng)化責(zé)任感。在發(fā)生錯(cuò)誤的時(shí)候，員工會(huì)感覺到羞愧。在碰到這一類問題的時(shí)候，管理人員應(yīng)該打人不打臉，多加指引，少些批評(píng)，傳授給員工在日后的工作里應(yīng)該怎樣防止此類錯(cuò)誤的發(fā)生。在員工提出合理的建議時(shí)，要給予高效地反饋渠道，把完善后的建議進(jìn)行發(fā)表，并且做出妥善的處理，以達(dá)成共同參加管理的目標(biāo)，強(qiáng)化員工的自主意識(shí)。找出工作里的各種問題，并且給予適合的環(huán)境，定時(shí)定期讓員工一同加入探討并最后得出決策，使員工真正感覺到工作的成就感，提升員工的工作積極性。

（三）設(shè)置人力資源準(zhǔn)入制度，根據(jù)技術(shù)評(píng)定統(tǒng)一薪酬標(biāo)準(zhǔn)

展開崗位分析和職務(wù)評(píng)估。為了確保企業(yè)薪酬配置的公正，每個(gè)崗位的薪酬首先需要展開崗位分析，依據(jù)各個(gè)崗位的職務(wù)評(píng)估來確立，然后依據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況作出對(duì)應(yīng)的調(diào)適。依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，在調(diào)適組織架構(gòu)的基本上，確立作業(yè)崗位，并且對(duì)崗位展開作業(yè)解析，對(duì)崗位的作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)職能、作業(yè)量、職權(quán)關(guān)系、審核需要展開清楚的敘述，為崗位職員的分配和績(jī)效考評(píng)給予根據(jù)。

（四）企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)的變化轉(zhuǎn)變應(yīng)對(duì)思路

對(duì)于一些人力資源成本比較大的企業(yè)來說，應(yīng)該積極在營(yíng)改增政策的推行下，在完善企業(yè)稅務(wù)制度的同時(shí)積極的配合當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的變化，主動(dòng)抓住發(fā)展機(jī)遇，做好企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施與稅務(wù)規(guī)劃，力求在稅制改革中順勢(shì)而行。因此，以人力資源成本為主的這些企業(yè)要積極的轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，在企業(yè)的所面臨的可抵扣項(xiàng)目的缺乏上，積極的采取成本管理的手段對(duì)成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)束語

在稅收過程中，營(yíng)增改的調(diào)整，以及企業(yè)稅收制度的完善有利于企業(yè)減少重復(fù)納稅，減輕人力資源成本較大的企業(yè)的稅務(wù)壓力，但也在一定程度上增加了企業(yè)所得稅的壓力。營(yíng)增改政策推行后，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的在處理中發(fā)生了一系列的變化，能夠進(jìn)一步的了解到營(yíng)改增稅制的改革對(duì)于我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的影響，雖然營(yíng)改增在實(shí)施的過程中會(huì)遇到一些問題，但是基于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)來看，有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)和調(diào)整。

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