張文宇

摘要：自2012年1月份以上海為試點試運行的“營改增”成功在全國范圍內(nèi)推廣以來，“營改增”已經(jīng)成為了十二五期間的一項重要的稅制改革措施，“營改增”實施之后會對哪些企業(yè)以及企業(yè)的哪些方面產(chǎn)生影響已經(jīng)成為了各界學(xué)者關(guān)注的焦點。因此，我們以路橋施工企業(yè)為出發(fā)點研究分析“營改增”對路橋施工企業(yè)的影響，并對此提出改進策略。

關(guān)鍵詞：營改增 路橋施工企業(yè) 影響

十二五期間提出的“營改增”實質(zhì)上就是對增值稅和營業(yè)稅納稅范圍的調(diào)整，將原來屬于繳納營業(yè)稅范圍的部分調(diào)整為繳納增值稅，此項重大的稅制改革其目的是為了解決當(dāng)前稅制下的重復(fù)征稅問題，使企業(yè)的稅負水平降低。增值稅的繳納金額是企業(yè)的銷項稅額減去可抵扣的進項稅額得到，然而，對于路橋施工企業(yè)來說，其機械費用占據(jù)比重較大，同時施工材料的來源也比較復(fù)雜，使得在“營改增”實施后增值稅的進行稅額抵扣難度增大，企業(yè)實際負擔(dān)的稅負水平可能不降反增。

一、“營改增”對路橋施工企業(yè)的影響

（一）“營改增”會提高路橋施工企業(yè)的稅負水平

“營改增”從理論上來講是增加了可以抵扣的項目進項稅額，應(yīng)該是降低了企業(yè)的稅負水平，然而路橋施工企業(yè)獨特的特點使得其稅負水平不但未降低反而還可能會有所增加，其主要表現(xiàn)在以下三個方面：首先，路橋施工企業(yè)的項目都比較分散，并且一般都在比較偏僻的地區(qū)，在選擇材料的供應(yīng)商時無法全部通過比較規(guī)范的供應(yīng)商渠道獲得，這就存在著購買原材料時無法取得增值稅專用發(fā)票的問題。其次，路橋施工企業(yè)的勞務(wù)成本中占據(jù)比重最大的就是人工成本，而人工成本在計算增值稅時是無法計提進項稅額的，路橋施工企業(yè)在按照11%的比例繳納增值稅時遠高于按照3%的比例繳納營業(yè)稅。最后，“營改增”實施以后可以對購買的固定資產(chǎn)進行進項稅額的抵扣，對已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)不予以抵扣，然而對于持續(xù)經(jīng)營實踐很長的路橋施工企業(yè)來說，其大型設(shè)備設(shè)施都已經(jīng)比較齊全，在計算增值稅時無法抵扣現(xiàn)有大型設(shè)備設(shè)施的進項稅額會加重企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（二）“營改增”增加路橋施工企業(yè)會計核算及管理難度

“營改增”實施后對路橋施工企業(yè)的管理水平和會計核算提出了新的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一個方面，“營改增”增加了路橋施工企業(yè)的會計核算難度。路橋施工企業(yè)在繳納營業(yè)稅時僅僅涉及“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”兩個會計科目，而“營改增”實施后在進行會計核算時要涉及到“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”、“ 應(yīng)交稅費——未交增值稅”、進項稅額、銷項稅額等多個會計科目，使得路橋施工企業(yè)的會計核算更加復(fù)雜。第二個方面，“營改增”增加了路橋施工企業(yè)的管理難度?！盃I改增”實施以后，要求路橋施工企業(yè)安排專門人員對增值稅專用發(fā)票進行嚴格管理，以免出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的不合理使用，給企業(yè)帶來損失。最后，“營改增”增加了路橋施工企業(yè)的資金壓力?！盃I改增”實施以后，當(dāng)客戶對施工項目進行審核批準以后，不管路橋施工企業(yè)是否獲得了工程款項，其納稅義務(wù)都已經(jīng)發(fā)生，必須按照稅法的規(guī)定繳納增值稅，而此時路橋施工企業(yè)為了盡可能獲得可以抵扣的進項稅額就必須盡快支付材料供應(yīng)商的貨款以獲得增值稅專用發(fā)票，這就使得路橋施工企業(yè)的資金減少，增加其資金壓力。

二、改善“營改增”對路橋施工企業(yè)影響的對策

（一）加強路橋施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理，降低企業(yè)稅負水平

為了降低路橋施工企業(yè)的增值稅稅負水平，可以從以下兩個方面采取措施加以改進。一方面，“營改增”實施以后，由于取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額可以進行抵扣，這就大大增加了路橋施工企業(yè)的納稅籌劃空間。路橋施工企業(yè)在計算應(yīng)繳納的增值稅時可以從納稅人的身份、供應(yīng)商的選擇、固定資產(chǎn)的采購、無形資產(chǎn)的研發(fā)等許多方面對增值稅進行籌劃，以達到減少應(yīng)繳稅負金額的目的。另一方面，路橋施工企業(yè)應(yīng)該建立一套完善的發(fā)票管理制度，規(guī)范企業(yè)的發(fā)票管理。同時在購進材料時需要采購人員盡可能的選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進行談判，以增加企業(yè)可抵扣的進項稅額。以筆者所在公司為例，為了應(yīng)對“營改增”的到來，對在建項目和即將開工的項目開展綜合考慮稅收因素，避免“營改增”政策全面實施時大幅增加公司稅務(wù)負擔(dān)。

（二）調(diào)整路橋施工企業(yè)的管理模式，提高會計核算及管理水平

路橋施工企業(yè)屬于勞動密集型的企業(yè)，而在計算增值稅稅額時，人力成本是無法計提可抵扣的進項稅額的，這就大大壓縮了企業(yè)的盈利空間，為此路橋施工企業(yè)就必須根據(jù)形勢的改變?nèi)フ{(diào)整合適的管理模式。一方面拓寬路橋施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，在不改變現(xiàn)有的業(yè)務(wù)范圍下，增加設(shè)計和業(yè)務(wù)咨詢等附加值比較大的業(yè)務(wù)；另一方面，還需要路橋施工企業(yè)及時的更新設(shè)備，以減少人工成本的投入，既增加了固定資產(chǎn)的可抵扣進項稅額，減少了人工成本的不可抵扣進項稅額，又大大提高了企業(yè)的生產(chǎn)效能，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益奠定基礎(chǔ)。同時，“營改增”的實施對路橋施工企業(yè)的財務(wù)人員提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)該及時對財務(wù)人員開展培訓(xùn)教育工作，為企業(yè)營改增制度的順利運行奠定基礎(chǔ)。筆者所在公司為應(yīng)對“營改增”面臨的問題，提前組織公司相關(guān)人員進行了培訓(xùn)，并成立了“營改增”指導(dǎo)小組，負責(zé)制定公司的財務(wù)管理制度、項目管理制度，以做好公司“營改增”之后的銜接工作。

三、結(jié)束語

綜上所述，可知“營改增”提高了路橋施工企業(yè)的稅收水平，增加了其會計核算及管理難度，因此，路橋施工企業(yè)必須調(diào)整其管理模式，加強其稅務(wù)籌劃，以降低企業(yè)的稅收負擔(dān)水平，提高其會計核算和管理水平，從而保證企業(yè)長遠穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1]張妮.“營改增”對路橋施工企業(yè)的影響分析及對策研究[J].國際商務(wù)財會.2015（01）

[2]周洪斌.營改增對建筑施工企業(yè)稅負的影響與對策分析[J].會計師.2015（13）