何鵬玲

摘要：改革開放以來國家經(jīng)濟高速發(fā)展帶來了城市化進程的不斷加快?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)是城市化的重要內(nèi)容，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資大、工程量大對政府的財政造成了極大的壓力。BT項目一定程度上緩解了政府的財政壓力，促進了社會生產(chǎn)力的發(fā)展。筆者結(jié)合工作經(jīng)驗，以企業(yè)會計核算墊資成本入手，就BT項目會計核算工作展開探討。

關(guān)鍵詞：BT項目 會計 核算

BT模式即Butid—Transfer，建設(shè)—轉(zhuǎn)讓，工程項目由項目承包方籌資建設(shè)，之后把完成的項目轉(zhuǎn)給回購方或政府。這個模式中通常是較大的項目，且將投資規(guī)模大的工程轉(zhuǎn)交給項目投資方，項目投資方承包工程，工程的資金籌集、設(shè)計、建造都由其統(tǒng)籌規(guī)劃。由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資巨大，企業(yè)會計進行會計核算確保企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，幫助企業(yè)更好地融資的同時確保企業(yè)獲利。

一、BT項目會計核算

開展BT項目的企業(yè)自行籌資進行工程建設(shè)，由于工程的建設(shè)周期長、耗資巨大，企業(yè)會計在會計核算過程中對資金的流轉(zhuǎn)記錄以及計算稍微出現(xiàn)問題都會給工程的完成帶來巨大的風(fēng)險，企業(yè)的資金鏈也會出現(xiàn)問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展面臨危機。在承包方施工之初，多會考慮兩種墊資成本的計算：一是規(guī)定好墊資利率，根據(jù)企業(yè)的利息收入規(guī)劃到未來的還款里；二是不對墊資利率進行規(guī)定，只給出固定的合同總價。

因此，企業(yè)會計在進行會計核算時要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同準(zhǔn)則》以及《建設(shè)單位會計核算制度的規(guī)定進行處理》。BT項目合同擬定以及收入成本計算具有其特殊性，在市場經(jīng)濟下建設(shè)企業(yè)為一般的企業(yè)或者個人進行工程建設(shè)不需要考慮融資問題，建設(shè)企業(yè)僅需在工程建設(shè)中提供技術(shù)支持，工程建設(shè)中所需的材料是由雇主出資購買的，材料的成本控制或者在購買材料前的融資是不需要建設(shè)企業(yè)考慮的。BT項目的特殊性體現(xiàn)在它需要企業(yè)從金融機構(gòu)、國內(nèi)外基金會、社會金融投資公司等籌集，參與投資的所有機構(gòu)、企業(yè)、基金會既需要承擔(dān)出資額的責(zé)任也可以享受相應(yīng)的出資額的資產(chǎn)收益。因此，企業(yè)會計在核算過程中要處理好收入與成本的關(guān)系。在工程建設(shè)中收入與成本的核算方面有兩種核算方法：墊資利率處理法和以固定金額還款法，由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)周期長，因而在建設(shè)過程中建設(shè)企業(yè)會對工程建設(shè)建設(shè)進行分期，每一期建設(shè)的重點、以及耗資不同，在BT項目合同中會有明確的利率規(guī)定，即政府就像是一所銀行，出資人投資為政府建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，在工程完畢后政府會支付所有出資人本金以及利息，出資人投資建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施的過程就像是購買國債，由于有政府作為擔(dān)保因而投資人的資金風(fēng)險性低但收益率高。企業(yè)會計在進行工程建設(shè)會計核算時要認(rèn)真記錄每一期工程建設(shè)中的墊資金額及利息，以確保在工程竣工后的資金回流。

二、BT項目的財務(wù)報表反映

通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表可以反映出工程建設(shè)的資金運轉(zhuǎn)狀況。

資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)負(fù)債表中國需要錄入工程建設(shè)兩個時期的資金流轉(zhuǎn)，首先在工程建設(shè)期間：在每一期的工程開始前都會有投資人的資金流入也會有本期工程建設(shè)過程中的原材料及勞務(wù)支出，因此，會計處理應(yīng)記入“長期應(yīng)收款”和“應(yīng)收賬款”等項目；取得的借款分別記 入“貨幣資金” 和“長期借款”、“短期借款”等項目；另外一個時期是工程建設(shè)完成，正式讓政府機構(gòu)驗收完畢時，政府按照工程建設(shè)前的合同規(guī)定支付建設(shè)企業(yè)建造資金，此時會計要根據(jù)在工程建設(shè)期記錄的 “長期應(yīng)收款”和“應(yīng)收賬款”收回企業(yè)資金，會計在工程建設(shè)中需要特別注意“長期應(yīng)收款”和“應(yīng)收賬款”的記錄以防在最后的工程竣工后無法收回合同中的工程款。

利潤表。建造公司成立時的費用時記入“管理費用” 項目，在公司營業(yè)后，根據(jù)公司是否給政府或者企業(yè)、個人提供了建造服務(wù)以及是否承擔(dān)承包商的角色來判斷企業(yè)會計在記賬時是否應(yīng)記錄為建造服務(wù)收入。在BT項目中建設(shè)公司既承擔(dān)了承包商的角色又向政府提供了建造服務(wù)，因此企業(yè)會計在進行會計核算時可以將此種收入極為建造服務(wù)收入。

現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表就像是工程建設(shè)過程中資金流轉(zhuǎn)的實時監(jiān)控它跟蹤記錄了工程建設(shè)中的所有資金支出和流入，工程建設(shè)期間建設(shè)收入應(yīng)記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目；工程建設(shè)的一切支出應(yīng)記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目，工程建設(shè)期間投資人的資金流入應(yīng)記入“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目；工程結(jié)束得到的工程款應(yīng)記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目。

三、BT項目會計核算中的問題

BT項目的會計核算主要有是否確認(rèn)為持有至到期投資、是否產(chǎn)生存貨等問題。BT項目建設(shè)中的回購款包括有應(yīng)支付的相應(yīng)收益和投資款項。根據(jù)BT項目的性質(zhì)特點分析，在完工達到合同規(guī)定回購條件后不完全符合持有至到期投資的內(nèi)涵范疇，可以確認(rèn)成為應(yīng)收賬款或長期應(yīng)收賬款。同時，由于工程浩大，建設(shè)中投資巨大，工程結(jié)束后的存貨問題導(dǎo)致存在延期付款的項目，在這種情況下，企業(yè)會計核算遇到了問題。在一般沒有存貨的情況下，應(yīng)在“長期應(yīng)收款”或 “應(yīng)收賬款”項目中進行記錄。但在特殊情況下，延期付款項目應(yīng)本著具體問題具體分析的原則，不能記入標(biāo)準(zhǔn)的BT 項目沒有 “存貨”項目。BT項目完工后的工程款不能確定為持有至到期投資。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資明確了到期日、到期資金、回收款等。但是在BT項目中不符合持有至到期投資的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)沒有意圖和能力不對持有至到期的資產(chǎn)進行處置，同時企業(yè)對持有至到期的資產(chǎn)進行處置的比重較大。因此，BT項目的工程款應(yīng)記為長期應(yīng)收款或應(yīng)收賬款。

總之，BT項目企業(yè)會計核算墊資成本要靈活運用兩種方法，會計要做好三大財務(wù)報表從而明確地了解BT項目進展，同時BT項目在會計核算存在一些問題，會計核算人員要嚴(yán)肅面對這些問題，明確相關(guān)的會計項目歸類。

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