梁杰

（中車蘭州機(jī)車有限公司，甘肅　蘭州730000）

淺談我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)欺詐的誘因及對(duì)策

梁杰

（中車蘭州機(jī)車有限公司，甘肅蘭州730000）

我國(guó)上市公司由于其地位在經(jīng)濟(jì)生活中扮演著舉足輕重的作用，然而會(huì)計(jì)欺詐在實(shí)務(wù)工作中屢禁不止，已嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。公司治理結(jié)構(gòu)缺陷、法律制度的局限性、自身利益的驅(qū)使是會(huì)計(jì)欺詐的成因。本文在分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)欺詐的成因基礎(chǔ)上，深刻的揭示了上市公司會(huì)計(jì)欺詐的危害并對(duì)上市公司治理提出了幾點(diǎn)建議。

上市公司；會(huì)計(jì)欺詐；會(huì)計(jì)監(jiān)督

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，上市公司數(shù)量不斷的增多，作為財(cái)務(wù)欺詐的主要形式會(huì)計(jì)欺詐案也越來(lái)越多，因此引起人們對(duì)此的關(guān)注與警覺(jué)。會(huì)計(jì)欺詐本身是一種誤導(dǎo)性行為，它嚴(yán)重的影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，它也是一種故意從實(shí)質(zhì)上提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表信息的行為，對(duì)整個(gè)上市公司市場(chǎng)的公信力造成了十分不良的影響，所以研究我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)欺詐案的成因，加強(qiáng)會(huì)計(jì)欺詐預(yù)防的措施管理，對(duì)于提高上市公司會(huì)計(jì)信息的可靠性、保障眾多財(cái)務(wù)信息使用者的合法權(quán)益具有極為重要的意義。

1　會(huì)計(jì)欺詐的基本類型及危害

會(huì)計(jì)欺詐是會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)活動(dòng)中以虛報(bào)會(huì)計(jì)信息或者故意披露虛假會(huì)計(jì)信息，從而取悅股東、引誘新投資者、粉飾業(yè)績(jī)并最終謀取私利的違法行為。根據(jù)會(huì)計(jì)欺詐的目的及違法性質(zhì)的不同，可以將其劃分為會(huì)計(jì)民事欺詐、會(huì)計(jì)行政欺詐和會(huì)計(jì)刑事欺詐。此外，按其行為方式不同，可以分為虛構(gòu)性會(huì)計(jì)欺詐、隱瞞性會(huì)計(jì)欺詐和混淆性會(huì)計(jì)欺詐；按其主體不同，可分為單位會(huì)計(jì)欺詐和個(gè)人會(huì)計(jì)欺詐；按其違法程度，可分為一般性會(huì)計(jì)欺詐和會(huì)計(jì)犯罪等。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，上市公司作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)最具影響力和發(fā)展優(yōu)勢(shì)的公司群體，其自身治理不完善、信息不透明問(wèn)題依然嚴(yán)重，部分上市公司利用制度的缺陷和信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)，人為調(diào)節(jié)公司業(yè)績(jī)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，使會(huì)計(jì)欺詐更有越演越烈呈上升趨勢(shì)。這種行為已嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，是一種典型的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，不僅損害了股東，債權(quán)人及其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響和挑戰(zhàn)證券市場(chǎng)的規(guī)則和法律，加劇投機(jī)和市場(chǎng)波動(dòng)，嚴(yán)重影響證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。同時(shí)還導(dǎo)致：

1）財(cái)富不公平的轉(zhuǎn)移，造成對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重的沖擊。

2）危害稅收征管、漠視賄賂和腐敗，造成大量社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，擾亂了社會(huì)融資市場(chǎng)的正常運(yùn)作。

3）促使市場(chǎng)惡性循環(huán)，阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

4）嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)信息的可信度，而且動(dòng)搖了信貸市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。造成證券融資和資本市場(chǎng)資源配置功能扭曲，危及宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

2　上市公司會(huì)計(jì)欺詐的內(nèi)外部動(dòng)因

我國(guó)上市公司發(fā)生會(huì)計(jì)欺詐行為有著復(fù)雜、深刻的社會(huì)背景和歷史背景，還有自身的客觀需要。我們把會(huì)計(jì)欺詐環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。受內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的疊加影響，使其會(huì)計(jì)欺詐的可能性大幅增加。下面分別從引起會(huì)計(jì)欺詐產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境中的幾個(gè)關(guān)鍵方面及公司自身的利益驅(qū)動(dòng)，來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)欺詐行為的動(dòng)因進(jìn)行分析。

2.1我國(guó)上市公司的內(nèi)部原因

1）上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。由于我國(guó)“人治”高于“法制”的特點(diǎn)，上市公司普遍存在董事會(huì)董事長(zhǎng)化、監(jiān)事會(huì)親信化、獨(dú)立董事花瓶化，造成董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制失敗，公司治理流于形式。不能相互制衡和監(jiān)督的治理結(jié)構(gòu)，為會(huì)計(jì)欺詐創(chuàng)造條件。

2）公司潛規(guī)則誘導(dǎo)?！皾撘?guī)則”的本質(zhì)就是謀利。在會(huì)計(jì)制度不斷完善的過(guò)程中“潛規(guī)則”也默認(rèn)存在，那么與經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)的法律制度和法律環(huán)境必然受到“潛規(guī)則”病毒的感染。比如隸屬于公司編制的會(huì)計(jì)人員，是公司花錢雇傭的，工資獎(jiǎng)金由經(jīng)理決定，必然導(dǎo)致所謂“吃人的嘴短，拿人的手短”之果，會(huì)計(jì)人員只能順從公司管理者的主張，根本不會(huì)顧忌投資者、債權(quán)人的想法。除此之外，遵循規(guī)則的公司市值低，違規(guī)公司的市值高；遵循規(guī)則的公司難以融資，違規(guī)公司融資則容易等等現(xiàn)象無(wú)一不體現(xiàn)了“潛規(guī)則”在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的普遍存在?？梢?jiàn)，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下產(chǎn)生會(huì)計(jì)欺詐也是不可避免的事了。

2.2我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)欺詐的外部原因

現(xiàn)在普遍認(rèn)為擁有完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和良好的職業(yè)道德，就能提高一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)水平。會(huì)計(jì)欺詐會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響，所以對(duì)于上市公司的會(huì)計(jì)欺詐外部原因做了如下總結(jié)。

1）上市公司相關(guān)法律制度的不完善、外部監(jiān)管不嚴(yán)厲。會(huì)計(jì)欺詐行為的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。目前上市公司信息披露違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位，監(jiān)管的相關(guān)法律規(guī)范可操作性差，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度給予會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)大量自由選擇的余地，這些都給給不法分子可乘之機(jī)。

2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非獨(dú)立性和權(quán)責(zé)不對(duì)稱。會(huì)計(jì)師事務(wù)所被形象地比喻為“經(jīng)濟(jì)警察”。但是近幾年，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的格局發(fā)生了巨大變革。安達(dá)信破產(chǎn)事件使國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所由 “五大”變成“四大”，德勤卷入科龍事件也正成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為防范上市公司會(huì)計(jì)造假的一種制度安排，旨在建立一道治理內(nèi)幕交易、操縱市場(chǎng)、欺詐客戶等違法行為的外部防線。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)質(zhì)就是，通過(guò)對(duì)權(quán)利和責(zé)任的事先安排，可使會(huì)計(jì)師因正確履行職責(zé)而得到收益，并因負(fù)過(guò)失責(zé)任而得到懲罰。但如果收益與懲罰失衡，在利益驅(qū)動(dòng)下極易產(chǎn)生道德失范行為。在中國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境下，上市公司管理層處于自身利益的考慮，往往不希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所“講真話”，同時(shí)將審計(jì)報(bào)酬與審計(jì)報(bào)告掛鉤，在各種利益的驅(qū)使下會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難保持獨(dú)立性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)存在缺陷，按照權(quán)責(zé)配比原則，它必須承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，但目前它沒(méi)有承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。另外，對(duì)它的行業(yè)缺乏應(yīng)有的監(jiān)督也是引起會(huì)計(jì)欺詐的一方面原因，處罰力度低，降低了違規(guī)成本，在一定成都上對(duì)其違規(guī)職業(yè)起了推波助瀾的作用。

3　上市公司會(huì)計(jì)欺詐的自身利益驅(qū)動(dòng)

在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，會(huì)計(jì)欺詐主要從以下幾個(gè)方面取得自身利益的最大化，從而進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐：一是取得更多的資金。有些并不具備上市條件的公司為了能上市，大肆包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至聘請(qǐng)一些會(huì)計(jì)“人才”來(lái)玩數(shù)字游戲，蒙混過(guò)關(guān)，以合法身份“取得”上市資格。有些上市公司上市后更加變本加厲，偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、偽造金融票據(jù)等，極力粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而能夠保留其上市公司的資格。有些上市公司競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，運(yùn)營(yíng)疲軟，面對(duì)“最近3年連續(xù)虧損”應(yīng)暫停上市的政策，沒(méi)有用依靠強(qiáng)化管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，沒(méi)有從公司的自身解決危機(jī)，而僅僅在單、證、賬、表上做文章，以此來(lái)保住其上市的資格。二是為了偷稅漏稅。有些公司特別是私營(yíng)公司為了達(dá)到偷稅漏稅目的，不管不顧國(guó)家的法律法規(guī)，隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、偷逃稅款。三為了掩蓋公司管理者對(duì)公款的貪污或挪用。公司的管理者為了私利貪污或挪用公款，就會(huì)授意會(huì)計(jì)人員做假賬進(jìn)行掩蓋。在有些國(guó)有公司，領(lǐng)導(dǎo)串通會(huì)計(jì)人員通過(guò)做假賬轉(zhuǎn)移國(guó)家財(cái)產(chǎn)，將國(guó)家利益轉(zhuǎn)化為個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益。

4　預(yù)防上市公司會(huì)計(jì)欺詐的防范措施

4.1完善相關(guān)法律法規(guī)、提高法律約束質(zhì)量

必須首先從法律法規(guī)入手，加強(qiáng)法律威懾力，應(yīng)對(duì)執(zhí)法不作為者（相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)）、出賣會(huì)計(jì)政策者與會(huì)計(jì)欺詐者采用同罪處罰?？梢越梃b美國(guó)的《薩班斯—奧克斯萊法》，加強(qiáng)對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局和中介機(jī)構(gòu)的政府或準(zhǔn)政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度；同時(shí)健全法律法規(guī)制度，加大對(duì)上市公司責(zé)任人和中介結(jié)違規(guī)行為的責(zé)任追究與處罰力度，加大其違法違規(guī)成本。只有加大法律法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮法律法規(guī)在治理會(huì)計(jì)欺詐中的作用。

4.2完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家上市公司相比，有明顯不同，其高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)凸顯出大股東“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。而規(guī)避大股東占用大額資金和掏空上市公司、杜絕獨(dú)立董事的花瓶化，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職能只能依賴于完善的制度保障。

4.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督

財(cái)政部、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為主要的監(jiān)管部門，應(yīng)當(dāng)不斷完善相關(guān)法律、法規(guī)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，加大違法、違規(guī)會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，明確會(huì)計(jì)主體和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。同時(shí)結(jié)合中國(guó)國(guó)情合理調(diào)整會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)模式，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，讓其站在客觀公正的角度，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

總之，會(huì)計(jì)欺詐嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，影響了公司的壯大以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體水平的提升。只有重視會(huì)計(jì)欺詐的危害，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)欺詐的治理力度，才能從根本上解決會(huì)計(jì)欺詐，建立一個(gè)良好的財(cái)務(wù)環(huán)境、投資環(huán)境、融資環(huán)境，從而促進(jìn)公司的正常發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)的進(jìn)步。

［1］ 劉雅潔.我國(guó)上市公司的欺詐問(wèn)題研究［J］.山東紡織經(jīng)濟(jì)，2014，（5）.

［2］ 王紅艷.我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)欺詐的成因及對(duì)策［J］.洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院，2014，（11）.

［3］ 張文體.上市公司會(huì)計(jì)欺詐行為的成因與治理對(duì)策—基于信息不對(duì)稱視角的分析［A］.金融財(cái)稅，2011，（1）.

［4］ 劉麗聰，上市公司會(huì)計(jì)舞弊的成因與防范［A］.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，2014，（7）.

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