原曉雪

(河南工業(yè)大學(xué),河南 鄭州450000)

1 相關(guān)的理論綜述

Norman J Haren和Philip(1957)首次將“風(fēng)險”與審計程序聯(lián)系到一起,使得國內(nèi)外的研究者將目光投放在這一區(qū)域。De Angelo(1981)發(fā)現(xiàn):會計師事務(wù)所的組織模式與其所出具的審計品質(zhì)成正相關(guān)的關(guān)系。會計師事務(wù)所從其所服務(wù)的對象那索取的勞務(wù)報酬占整個報酬數(shù)量的分量越少,審計的品質(zhì)就會越加優(yōu)化。Pratt和Stice(1994)提出:注冊會計師所面對的財務(wù)與經(jīng)營的狀況越差,審計風(fēng)險則越高,充足的審計證據(jù)可以有效的控制其審計風(fēng)險。Steve G Sutton和Clark Hampton(2003)認為審計風(fēng)險的變大跟企業(yè)與其外部合作的組織也有很大的關(guān)系。Pittman J和Fortin S Becker(2004)事務(wù)所的審計質(zhì)量與審計收費成正比,但是從另一方面來看審計費用越大,則對被審計單位的依賴性越大,那么所存在的審計風(fēng)險則越大。Arens A(2005)提出:審計人員的職業(yè)判別對控制審計風(fēng)險的作用較大,然而作用于職業(yè)判斷的關(guān)鍵是:注冊會計師的素養(yǎng)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的佐證、做決議的進程、工作的環(huán)境以及后期關(guān)于審計結(jié)果核對的質(zhì)量。Krishman(2009)要想保持財務(wù)的穩(wěn)定性,會相應(yīng)的提高審計費用。Joseph James和Ed Donnell(2010)指出要想自如地運用審計風(fēng)險模型的前提條件是,審計人員需經(jīng)過具體的培訓(xùn)或者具備一些經(jīng)驗,并能嫻熟掌控專門的審計手段,對于降低審計風(fēng)險也有一定的效果。陳正林(2006)指出審計風(fēng)險也會受制度風(fēng)險的影響。王杏芬(2009)表明,審計的風(fēng)險與市場的聚集程度和審計師誠實品質(zhì)呈一定的正向的關(guān)系,與客戶規(guī)模成一定的反向的關(guān)系。李肖平(2010)指出:法律和法規(guī)的不一致也會增加審計風(fēng)險。韓曉梅、周煒(2013)提出:上市公司的業(yè)績波動會致使審計的質(zhì)量受損,換句話來說也會導(dǎo)致審計風(fēng)險。唐建新、付新宇和陳冬(2015)闡述:促進審計質(zhì)量的提升是通過聯(lián)合會計師事務(wù)所,同時也可以有效的控制審計風(fēng)險 。劉兩竹、劉青和王玉蔚(2015)指出,資本市場的運作依然存在一些問題,再加上各種體制的不健全,財務(wù)造假現(xiàn)象的頻發(fā)等諸如此類方面的問題使得審計存在風(fēng)險 。

2 理論基礎(chǔ)和分析框架

四大會計師事務(wù)所從來沒有將其審計業(yè)務(wù)的重心放到中國的上市公司。經(jīng)調(diào)查總結(jié)出,如表1所示。

其中其審計業(yè)務(wù)同時隸屬于兩家會計師事務(wù)所的公司有19家,從上面的數(shù)字統(tǒng)計中可以得出:四大會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)在行業(yè)內(nèi)所占的將近6%。其中其審計業(yè)務(wù)同時隸屬于兩家會計師事務(wù)所的公司有19家。

表1 截止到2009年A股上市公司中審計業(yè)務(wù)的授權(quán)

基于以上分析,我們提出以下命題:

命題1:企業(yè)風(fēng)險越小,越穩(wěn)定,則越受大的會計師事務(wù)所偏好。

命題2:對企業(yè)IPO流程越熟識,則審計風(fēng)險越小。

命題3:公司目標與審計目的差異越大,則更換會計師事務(wù)所的可能性越大。

經(jīng)過搜集,有14家中小板公司將其審計業(yè)務(wù)托付給了四大會計師事務(wù)所,占的份額為總體中小板公司的2%,同樣地經(jīng)過分析創(chuàng)業(yè)板市場上盡將近占4%。

3 案例企業(yè)

本文選取津鵬翎膠管股份有限公司為例,剛開始其不斷出現(xiàn)在公司治理過程的問題,并且實際出資與實際驗資不符,而且經(jīng)常性的不對公司的股本減值進行合法合規(guī)的處理。公司運作的過程中出現(xiàn)的關(guān)于股權(quán)的變動,公司都沒有按照一定的程序去進行處理。四大會計師事務(wù)所通常都比較保守的去選擇一些風(fēng)險較少,較穩(wěn)定的公司的審計業(yè)務(wù)。截至2014年,共有28家會計師事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司財務(wù)報表審計機構(gòu)變更信息,共涉及上市公司161家;有13家事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司內(nèi)部控制審計機構(gòu)變更信息,共涉及上市公司22家。這些更換的數(shù)據(jù)說明只有在中注協(xié)的強力監(jiān)管下事務(wù)所才能保證數(shù)據(jù)的真實性。據(jù)統(tǒng)計,2015年全年至少有205家上市公司發(fā)布了更換審計機構(gòu)的公告。進一步來看,2015年11至12月至少涉及71家公司更換審計機構(gòu),2016年1至4月至少涉及103家公司。

4 結(jié)束語

注冊會計師的謹慎性是控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié),審計人員在進行審計工作的每一步環(huán)節(jié)時,必須全面的掌控各種有關(guān)的證據(jù),公司目標與審計目的的差異也會使得審計人員在處理審計工作時產(chǎn)生動搖,從近些年來的各種財務(wù)造假的事件中我們不難看出,公司的高層針對性的對公司的數(shù)據(jù)進行控制以達到其所需要達到的管理目的,現(xiàn)如今越來越多的關(guān)于審計舞弊的案件頻發(fā),我們要想全面掌控審計過程,降低審計風(fēng)險,那么我們可以建設(shè)類似監(jiān)督機構(gòu),使其相互制衡。風(fēng)險是無法避免的,我們只能設(shè)法去探尋方法與途徑去減少風(fēng)險對我們決策的干擾。同時審計風(fēng)險的控制是經(jīng)由多方面的努力才能得以控制。

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