鄭州師范學(xué)院 徐憲紅

主觀性對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的影響探析①

鄭州師范學(xué)院 徐憲紅

本文針對(duì)主觀性給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響，分別通過(guò)公允價(jià)值、完工百分比法確認(rèn)收入、權(quán)責(zé)發(fā)生制以及會(huì)計(jì)人員所處環(huán)境等方面對(duì)會(huì)計(jì)核算造成的影響進(jìn)行闡述，并提出相應(yīng)對(duì)策，以期更好地規(guī)避其影響。

會(huì)計(jì)主觀性 會(huì)計(jì)核算 權(quán)責(zé)發(fā)生制

經(jīng)過(guò)改革開放三十多年來(lái)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)工作開始越來(lái)越呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化和電算化的趨勢(shì)，從而大大提高了企業(yè)的工作效率。在會(huì)計(jì)工作中，包括記賬、保障等在內(nèi)的工作，都可以全部通過(guò)計(jì)算機(jī)完成。而會(huì)計(jì)核算作為會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，經(jīng)常受到會(huì)計(jì)主觀性的干擾。在會(huì)計(jì)工作中，特別是在核算工作中，會(huì)計(jì)主觀性所造成的影響不可小覷，甚至通過(guò)各種手段干預(yù)會(huì)計(jì)核算。因此，必須花大力氣進(jìn)行解決，從而提高會(huì)計(jì)核算效果。對(duì)此，本文首先從其會(huì)計(jì)工作的作用入手，就會(huì)計(jì)主觀性對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響進(jìn)行探討，最終提出相關(guān)的對(duì)策建議。

1　現(xiàn)代會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用分析

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作來(lái)講，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表等進(jìn)行反饋。會(huì)計(jì)部門通常會(huì)通過(guò)企業(yè)核算，從而了解當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)及運(yùn)行效果。因此，從某種角度來(lái)看，通過(guò)會(huì)計(jì)核算，不僅可以促使企業(yè)真實(shí)地了解自身利潤(rùn)、欠債能力等，同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)其中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，保持健康的財(cái)務(wù)狀態(tài)具有重要作用。

第一，會(huì)計(jì)工作可有效地提升企業(yè)的管理水平。一般的會(huì)計(jì)工作就是記賬、報(bào)賬、核算等，但這只是會(huì)計(jì)工作的表面。其實(shí)除上述的工作以外，會(huì)計(jì)還是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的第一人，同時(shí)從材料的采購(gòu)到最后的回款等工作，無(wú)不需要會(huì)計(jì)工作參與其中，并借助其自身功能，發(fā)揮其作用。

第二，會(huì)計(jì)資料是企業(yè)管理決策的重要依據(jù)。對(duì)企業(yè)來(lái)講，完整的會(huì)計(jì)體系包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和財(cái)務(wù)狀態(tài)；而所謂的管理會(huì)計(jì)通常是為內(nèi)部的管理者提供相關(guān)的決策管理信息。成本會(huì)計(jì)通常具有兩重含義，一方面通過(guò)成本會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供相關(guān)的成本信息，從而能夠合理地確定存貨價(jià)值和計(jì)算其中損益；另一方面，則是為管理會(huì)計(jì)提供決策所需的基礎(chǔ)信息；稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)稅金進(jìn)行提取，并制定相關(guān)的稅務(wù)規(guī)劃；內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行客觀和公正的評(píng)價(jià)，以此維護(hù)內(nèi)部會(huì)計(jì)的安全。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)這些信息的綜合，從而做出相應(yīng)決策。因此，可以說(shuō)會(huì)計(jì)工作為企業(yè)提供決策參考的信息和資料，并通過(guò)這些資料為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供決策依據(jù)。具體來(lái)講，決策者可以通過(guò)這些信息挖掘出提升自身經(jīng)濟(jì)效益的渠道和方法，同時(shí)也可以找到企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，另外，還可以找到其中存在的差距和原因，并給出相應(yīng)的對(duì)策和建議，從而對(duì)癥下藥。

第三，會(huì)計(jì)主管是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的左膀右臂。對(duì)企業(yè)來(lái)講，人才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，也是基礎(chǔ)。而在會(huì)計(jì)工作中，沒(méi)有好的會(huì)計(jì)主管人員，將嚴(yán)重制約企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開展。在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，很多的經(jīng)濟(jì)往來(lái)都需要會(huì)計(jì)主管人員仔細(xì)地進(jìn)行研究，從而讓有限的資金發(fā)揮到最大。同時(shí)，在單位中，很多的工作都需要會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)主管共同完成。從外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，每個(gè)單位都會(huì)面向社會(huì)，面向現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而這些都必然要求會(huì)計(jì)主管人員代表企業(yè)與外界產(chǎn)生不同形式的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，并要求他們來(lái)進(jìn)行處理。因此，從某種角度來(lái)講，會(huì)計(jì)主管人員的決策信息將直接決定企業(yè)決策者的決策方向。

由此可見，只有不斷地加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，才能更好地為企業(yè)提供相關(guān)的決策服務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康、平穩(wěn)發(fā)展。

2　會(huì)計(jì)主觀性在會(huì)計(jì)核算中的體現(xiàn)

會(huì)計(jì)主觀性作為影響會(huì)計(jì)核算的重要因素，其不僅會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量，同時(shí)還會(huì)給財(cái)務(wù)信息的使用者帶來(lái)很大的影響。對(duì)比，本文從公允價(jià)值、權(quán)責(zé)發(fā)生制、完工百分比法確認(rèn)收入等為例，探討主觀性對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響。

2.1會(huì)計(jì)主觀性對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值的影響

研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員對(duì)公開交易市場(chǎng)上信息的掌握程度、不同行業(yè)規(guī)范的熟悉程度以及其主觀意向都會(huì)使其在公允價(jià)值的判斷上存在較大差異［3］。因此，從某種角度來(lái)講，因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱，將導(dǎo)致交易雙方呈現(xiàn)絕對(duì)的公平和平等，由此就會(huì)影響會(huì)計(jì)人員對(duì)某資產(chǎn)在公允價(jià)值方面的主觀判斷。同時(shí)，不同的行業(yè)因其所站的立場(chǎng)和角度不同，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定也會(huì)有很大的不同。這就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)該行業(yè)充分了解，這樣才能更加準(zhǔn)確地把握公允價(jià)值。

2.2完工百分比法

該方法通常是按照施工進(jìn)度的方式，從而確認(rèn)收入和成本的一種會(huì)計(jì)方法。運(yùn)用這種方法，可及時(shí)確認(rèn)合同收入和產(chǎn)生的費(fèi)用，并讓財(cái)務(wù)人員及時(shí)對(duì)近階段的業(yè)績(jī)進(jìn)行考察。但是在對(duì)該方法的使用中發(fā)現(xiàn)，對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)存在很強(qiáng)的可操作性。而這種可操作性與對(duì)該方法的衡量有很大關(guān)系，通常認(rèn)為衡量完工可以采用成本法、工作量法以及實(shí)際測(cè)定法［4］。這些方法的使用條件包括可計(jì)量的收入金額；可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益；可準(zhǔn)確確定的完成進(jìn)度；交易中已經(jīng)發(fā)生和即將發(fā)生的成本計(jì)量。其中完工程度必須依靠職業(yè)水平的人進(jìn)行判斷，這類專業(yè)人群必須具有準(zhǔn)確的測(cè)算進(jìn)度技術(shù)和相關(guān)的工程行業(yè)背景才能完成，而對(duì)于會(huì)計(jì)人員是達(dá)不到這個(gè)層次的。因此，很可能無(wú)法確認(rèn)合適的收入和費(fèi)用，并最終給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)很大影響。

2.3權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)主觀性

在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以原則為導(dǎo)向，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。而其中的權(quán)責(zé)發(fā)生制則是基于權(quán)力和責(zé)任的角度來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)收入和費(fèi)用的確定。根據(jù)這個(gè)原則，凡是在本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者需要負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管該款項(xiàng)是否收付，都必須作為本期的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理；同時(shí)對(duì)于不屬于本期的收入和款項(xiàng)，即使已經(jīng)交付，都不能作為本期的收入和費(fèi)用。在該原則下，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的可操作性較強(qiáng)，某些企業(yè)可能會(huì)處于自身利益要求，推遲對(duì)收入的確認(rèn)，從而通過(guò)人為操作的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)或者成本調(diào)整。

2.4會(huì)計(jì)人員所處環(huán)境

會(huì)計(jì)人員與企業(yè)之間存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，并且其自身利益與企業(yè)有著很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)。因此，其工作必然會(huì)受到單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，如單位負(fù)責(zé)人處于某種目的或者道德缺失，則很可能要求會(huì)計(jì)人員操作會(huì)計(jì)信息。因此，在這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員就會(huì)通過(guò)各種不恰當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或信息的披露。而通常認(rèn)為，通過(guò)企業(yè)負(fù)責(zé)人插手的情況時(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)扭曲的一個(gè)重要現(xiàn)象。

3　規(guī)避會(huì)計(jì)主觀性對(duì)會(huì)計(jì)核算影響的對(duì)策

3.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)理論

公允價(jià)值、完工百分比法確認(rèn)收入以及權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入費(fèi)用的確認(rèn)只是會(huì)計(jì)主觀性對(duì)會(huì)計(jì)核算影響的一方面。因此，從某種角度來(lái)講，當(dāng)會(huì)計(jì)主觀性對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響難以避免，還不如從完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論方面入手，并細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如在資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估方面，可采用公允價(jià)值計(jì)量屬性、計(jì)量方法以及報(bào)表附注中的信息披露做出明確、詳細(xì)的指示，規(guī)范公允價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量以及其在報(bào)表列報(bào)中信息的合法性、公允性［5］。

3.2建立合理有效的監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部有效管理的重要組成部分。對(duì)于會(huì)計(jì)主觀性給企業(yè)造成的影響，建立合理有效的監(jiān)督機(jī)制是關(guān)鍵。而要建立監(jiān)督機(jī)制，還需要從以下幾個(gè)方面入手：第一，從內(nèi)部控制入手。通過(guò)不斷完善企業(yè)內(nèi)控管理制度和內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)治理架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部權(quán)責(zé)分明的管理，如在財(cái)務(wù)管理方面，采辦人員、出納人員與記賬人員權(quán)限要相互明確，同時(shí)也必須相互制約，以此避免企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行人為干預(yù)，同時(shí)在內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)的審計(jì)工作；第二，加強(qiáng)政府的職能監(jiān)督，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的審計(jì)，從而有效地發(fā)揮政府監(jiān)管作用，提高審計(jì)的效率和效果；第三，不斷完善社會(huì)監(jiān)督體系。充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的作用，從而維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與合法性。

3.3提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平

對(duì)企業(yè)來(lái)講，會(huì)計(jì)工作的開展離不開高素質(zhì)的人才。因此，建立一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是解決會(huì)計(jì)主觀性對(duì)會(huì)計(jì)核算影響的重點(diǎn)。而要構(gòu)建高素質(zhì)的隊(duì)伍，首先要完善會(huì)計(jì)人員的道德規(guī)范體系，從而對(duì)從事該行業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，避免出于個(gè)人利益的目的，給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)消極的影響［6］。其次，不斷提高會(huì)計(jì)人才的業(yè)務(wù)能力，并且每年讓會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)，不斷更新、完善專業(yè)知識(shí)，從而嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。

4　結(jié)語(yǔ)

總之，針對(duì)會(huì)計(jì)主觀性給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的影響，企業(yè)必須不斷地完善和依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)理論，同時(shí)借助有效的監(jiān)督機(jī)制和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，才能更好地消除主觀性所帶來(lái)的影響，并通過(guò)這種轉(zhuǎn)變，提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作的效率和管理水平，更好地使會(huì)計(jì)工作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

［1］ 中華人們共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［D］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006（02）.

［2］ 中華人們共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.應(yīng)用指南［D］.人民出版社，2006（11）.

［3］ 董麗暉.提高會(huì)計(jì)電算化實(shí)踐能力的課堂因素分析［J］.甘肅農(nóng)業(yè)，2006（09）.

［4］ 陳興霞，曹軍，費(fèi)淋淇.淺析會(huì)計(jì)電算化實(shí)踐教學(xué)仿真模擬題庫(kù)建設(shè)［J］.遼寧農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（04）.

［5］ 王健.加快林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程的建議［J］.綠色財(cái)會(huì)，2006（09）.

F275

A

2096-0298（2016）08（c）-166-02

2013年度全國(guó)科學(xué)教育規(guī)劃課題《基于要素體系的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)評(píng)價(jià)研究》（BIA130088）階段性成果；2015年度鄭州市科技發(fā)展計(jì)劃課題（20150624）。

徐憲紅（1971-），女，河南杞縣人，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)博士生，鄭州師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院講師，主要從事財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)與商務(wù)統(tǒng)計(jì)方面的研究。