張宇明++王懷明

【摘 要】 電子商務的飛速發(fā)展方便了人們的生活。互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的運營模式與傳統(tǒng)商業(yè)有明顯的不同，其參與方也更多：有買方、賣方，還有電商平臺。目前我國沒有專門制定關于電子商務的會計核算準則，這使得網(wǎng)絡銷售業(yè)務中參與方的會計核算沒有統(tǒng)一的標準。文章主要以“天貓商城”的分期收款銷售業(yè)務為例，探討該業(yè)務的會計核算問題，希望能夠?qū)W(wǎng)絡信用支付中各方的賬務處理提供一定的參考。

【關鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)； 信用支付； 會計核算； 天貓分期

中圖分類號：F235.8 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）05-0116-02

一、網(wǎng)絡信用支付簡介

隨著電子商務的不斷發(fā)展，近年來網(wǎng)絡購物逐漸深入人們的生活。相關資料顯示，到目前為止，天貓商城已經(jīng)擁有4億多買家，5萬多家商戶，7萬多個品牌。電子商務信用支付是近兩年逐漸發(fā)展起來的，如“阿里信用支付”“京東白條”等。以天貓商城的分期收款銷售業(yè)務為例，它是由“天貓”與商家共同推出的針對實名制注冊用戶的賒銷服務。其運作原理是首先由支付寶替消費者墊付購貨款，然后消費者分期還款給支付寶。消費者想要購買天貓分期的商品時，首先需要查看是否具有分期資格。與以往銀行信用卡的授信方式不同，阿里信用支付是以消費者的消費數(shù)據(jù)、頻率為基礎，對消費者的信用額度進行審批。天貓分期采取0首付的方式，支持3、6、9期。分3期還款不需要手續(xù)費，這實際上是“天貓”為消費者提供的一種延期付款的優(yōu)惠政策；分6或9期還款的情況下，消費者需要支付的總價超過了商品的標價，這種信用消費手續(xù)費的性質(zhì)相當于買家向支付寶借款消費所應付的利息，天貓分期中6或9期的總利率分別是4.5%和6%。天貓分期有利于促進消費，同時給消費者帶來更便捷的金融服務。

網(wǎng)絡信用支付方式的會計核算重點在于做賬時點的確定以及手續(xù)費的處理。但是目前沒有統(tǒng)一的標準。少數(shù)學者對該問題進行了理論上的探討。謝蕾等（2014）分析了互聯(lián)網(wǎng)金融在平臺、數(shù)據(jù)和信息技術方面的優(yōu)勢，劉秋萍（2014）探討了自營模式下“京東白條”的賬務處理?！疤熵垺钡倪\營模式與“京東”有一定的差異，具體體現(xiàn)在：京東的運營模式有自營和第三方銷售兩種，而天貓主要是第三方銷售，而且“阿里信用支付”與“京東白條”的規(guī)則也不盡相同。鑒于此，本文從買方、賣方、第三方平臺三個方面，探究天貓商城分期收款銷售業(yè)務的會計核算。

二、“天貓分期”核算原理探討

網(wǎng)絡銷售的一般流程是：買方在電商網(wǎng)站上下訂單，并支付貨款，貨款被暫時存放在第三方支付平臺中。第三方支付平臺是獨立于買方和賣方的第三方平臺，它與銀行進行合作，在電子交易中充當買賣雙方資金流轉(zhuǎn)的中介，如阿里巴巴集團的支付寶。第三方支付平臺是網(wǎng)絡購物安全性和公正性的基礎。賣方根據(jù)訂單發(fā)貨。等到買方收到商品，并在網(wǎng)上進行“確認收貨”后，第三方支付平臺會將貨款打到賣方賬戶中。

對于電商賣家來說，網(wǎng)絡銷售業(yè)務核算的關鍵在于明確收入確認的時點，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條的規(guī)定，商品銷售收入同時滿足五個條件才能在會計上予以確認和計量。根據(jù)以上流程，從賣方發(fā)貨到買方收到貨物之間存在時間差，就是說賣方發(fā)貨時并不符合“企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”這一條，因此不能確認收入，賣方應當將商品做出庫處理，借：發(fā)出商品，貸：庫存商品。等到買方收貨時，賣方才能確認商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

與一般情況下網(wǎng)絡銷售明顯不同的是，“天貓分期”模式下首先由支付寶替買方墊付購貨款，再由買方分期還款給支付寶。支付寶向買方收取的總金額大于付給商家的貨款，這就存在一個差額如何確認、計量的問題?！镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》第五條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應收合同價款與貨物公允價值之差應在合同期內(nèi)分攤，并沖減財務費用。電商平臺通過為購銷雙方提供交易平臺并收取費用盈利，其收入來源主要包括技術服務費、廣告收入、關鍵詞競價收入和出售軟件收入等，所以，本文認為利息收入不構成電商企業(yè)的主營收入，建議將利息收入記到“其他業(yè)務收入——利息收入”科目下。

三、實例分析

A企業(yè)分6期從天貓商城的B商家購買一件不含增值稅售價9 000元、含稅價10 530元的電器（假設成本為6 000元）。本例不考慮郵費。下面具體分析其賬務處理。

第一步，買方在網(wǎng)上下采購訂單?！疤熵埛制谫彙笔?首付的，買方下訂單時不需要支付分期貨款。

賣方接到訂單后的賬務處理是：

借：發(fā)出商品 6 000

貸：庫存商品 6 000

第二步，買方收到貨物。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，該購貨合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入的固定資產(chǎn)應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。本例中買方應作如下賬務處理。

借：固定資產(chǎn) 9 000

應交稅費——增值稅（進項稅額） 1 530

未確認融資費用 473.85（=10 530×4.5%）

貸：應付賬款——應付支付寶款

11 003.85（=10 530×（1+4.5%））

買方收到貨物后，支付寶公司替買方墊付貨款，支付給B商家：

借：應收賬款——應收消費者款 11 003.85

貸：未實現(xiàn)融資收益 473.85

銀行存款 10 530

買方收到貨物后，商品銷售收入確認的基本條件才得到滿足，此時賣方才能確認收入并相應地結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此賣方的賬務處理如下。

借：銀行存款 10 530

貸：主營業(yè)務收入 9 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1 530（=9 000×17%）

并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本 6 000

貸：發(fā)出商品 6 000

至此，賣方本次業(yè)務的賬務處理已經(jīng)完成。

第三步，在之后的每個還款期，買方的賬務處理如下。

借：應付賬款——應付支付寶款

1 833.975（=10 530×（1+4.5%）/6）

貸：銀行存款 1 833.975

買方從天貓商城購入的電器一般是購入即可使用的（不需安裝），所以相關利息費用不需要資本化，直接計入當期財務費用即可。

借：財務費用 78.975（=10 530×4.5%/6）

貸：未確認融資費用 78.975

支付寶公司的收款處理為：

借：銀行存款 1 833.975

貸：應收賬款——應收消費者款 1 833.975

同時，確認利息收入：

借：未實現(xiàn)融資收益 78.975

貸：其他業(yè)務收入——利息收入 78.975

這樣便完成了該項分期銷售業(yè)務各方的賬務處理。值得一提的是，與京東商城的分期銷售不同，天貓分期要求消費者存入一定的資金到余額寶中，才能使用分期購功能，這更加強調(diào)了謹慎性原則的運用，體現(xiàn)出天貓商城對于信用支付方式的風險控制。

四、結(jié)語

結(jié)合企業(yè)會計準則和稅法的有關條款，本文對電子商務中分期收款銷售業(yè)務的賬務處理進行了探討。當然，關鍵還有待于相關部門出臺文件對電商企業(yè)的會計核算進行規(guī)范，使電子商務更加規(guī)范地發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 謝蕾，許長新，盧小同.供應鏈金融與互聯(lián)網(wǎng)金融的比較研究[J].會計之友，2014（35）：86-88.

[2] 劉秋萍.互聯(lián)網(wǎng)信用支付的相關會計處理：以京東白條為例[J].財會月刊，2014（11）：54-55.