羅穎

摘 要：作為了解企業(yè)最重要的渠道的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。然而，在實(shí)際生活中，企業(yè)通過(guò)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)社會(huì)危害性相當(dāng)大。本文通過(guò)提出虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別方法，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境特點(diǎn)，提出對(duì)應(yīng)的解決辦法和建議。

關(guān)鍵詞：識(shí)別；虛假；會(huì)計(jì)報(bào)表；方法

一、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的成因

閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表是了解一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)能力、盈利水平的重要途徑。企業(yè)制作虛假會(huì)計(jì)報(bào)表不外乎三個(gè)目的：一是為了蒙騙投資者；二是為了取得銀行及商業(yè)信用。三是為了減少納稅?；谶@三個(gè)目的，企業(yè)通過(guò)各種方法粉飾報(bào)表，操縱利潤(rùn)，提供虛假的財(cái)務(wù)信息。

二、現(xiàn)有虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的常見(jiàn)制作方法

（一）通過(guò)掛賬處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱

按權(quán)責(zé)發(fā)生制及新會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，則故意不遵守規(guī)則，通過(guò)掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤(rùn)的目的。比如企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款、特別是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。

（二）通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn)

固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本（或營(yíng)業(yè)成本）、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，許多企業(yè)就借此做文章，通過(guò)變更固定資產(chǎn)折舊方式來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

（三）通過(guò)非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱

1.通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)之外的零星收支業(yè)務(wù)，雖然對(duì)利潤(rùn)不做主要貢獻(xiàn)，但是對(duì)總體利潤(rùn)有“四兩撥千斤”的作用。

2.通過(guò)投資收益進(jìn)行利潤(rùn)操縱。投資收益通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過(guò)其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，而分配后的收益通常會(huì)使資本增值。

三、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的識(shí)別

（一）關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注

在分析會(huì)計(jì)報(bào)表之前，外部報(bào)表使用者應(yīng)該先閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。在分析會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，我們需要不斷結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，尋找辨別會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)程度的調(diào)查分析重點(diǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的第一部分是公司的基本情況；第二部分是公司所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的影響；第三部分是控股子公司及合營(yíng)企業(yè)的基本情況；第四部分是會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋?zhuān)坏谖宀糠质瞧渌马?xiàng)的說(shuō)明。從附注中我們往往會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或違背常規(guī)會(huì)計(jì)處理的線索，比如在閱讀報(bào)表附注中發(fā)現(xiàn)被分析企業(yè)采取激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，或者不恰當(dāng)?shù)刈兏卮髸?huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)，多表明企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況遭遇較大困難，很有可能目的是為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表之前，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)當(dāng)先閱讀和分析報(bào)表附注，發(fā)現(xiàn)辨別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的分析重點(diǎn)。

（二）剔除不良資產(chǎn)

這里所說(shuō)的不良資產(chǎn)，除包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開(kāi)辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)相比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”；二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)總額和利潤(rùn)增減幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過(guò)利潤(rùn)總額的增加額及增加幅度，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有“水分”。

（三）剔除異常利潤(rùn)

根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注及利潤(rùn)表，我們可以看到單位的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)形式，從而了解企業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源，一般情況下主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是企業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源，其它的屬于異常利潤(rùn)。異常利潤(rùn)剔除法是指將其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，所產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過(guò)這些科目體現(xiàn)，此時(shí)運(yùn)用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。

四、抑制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的對(duì)策建議

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告法律體系、會(huì)計(jì)信息披露行為

判斷一份財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相違背，是否真實(shí)、完整。我國(guó)在規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告方面制定了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》及各種會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī) 范性條例，基本形成了財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系。但不可否認(rèn)其間還存在許多漏洞，不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)主體間的信息披露方法不盡一致，會(huì)計(jì)主體能通過(guò)一些技術(shù)手段調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，要進(jìn)一步制定出系統(tǒng)的、科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，才不會(huì)給造假者以可乘之機(jī)。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的能力要求并加強(qiáng)考核

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)改革的力度很大，出現(xiàn)了許多比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的技能和知識(shí)提出了更高的要求和考驗(yàn)，因此，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)及嚴(yán)格任職要求是防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要手段。同樣，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的考核對(duì)防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)起到深層次的作用。

（三）加大對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰

我國(guó)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處置已有相關(guān)法律和規(guī)范，如《公司法》、《刑法》、《會(huì)計(jì)法》等規(guī)定了對(duì)個(gè)人和單位的行政處分、黨紀(jì)處分、經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害，不僅僅在于由于造假偷了多少稅，更關(guān)鍵的是其對(duì)社會(huì)的負(fù)面影響是難以估算的。為此，首先我們?cè)谔幚硖幜P上要嚴(yán)格執(zhí)法，加大查處力度；其次要建立起嚴(yán)厲的處罰規(guī)定，包括刑事處罰和經(jīng)濟(jì)處罰等，增大造假者的成本，使造假者覺(jué)得不合算，從而從利益上遏制住虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的蔓延。

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