高海濤

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，公司的生存發(fā)展受到極大的挑戰(zhàn)，在這種嚴(yán)峻的形勢(shì)下，全面推行目標(biāo)成本管理，加強(qiáng)成本管理，降本增效，提升競(jìng)爭(zhēng)力是公司走出困境的重要舉措，本文通過(guò)實(shí)證調(diào)查，對(duì)目前目標(biāo)成本管理在各項(xiàng)目實(shí)施中重視程度不夠，編制和執(zhí)行兩張皮的現(xiàn)象進(jìn)行分析，論述實(shí)施目標(biāo)成本管理的基本環(huán)節(jié)和措施，達(dá)到以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對(duì)成本進(jìn)行事前測(cè)定、日?？刂坪褪潞罂己?，從而形成一個(gè)全企業(yè)、全過(guò)程、全員的多層次、多方位的成本體系，以達(dá)到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的基本思路

對(duì)于一個(gè)施工項(xiàng)目，在保證工程質(zhì)量、功能的前提下，要以較少的投入，最低的成本消耗，獲得更多的利潤(rùn)，推行目標(biāo)成本管理師最有效的途徑和方法，目標(biāo)成本管理是通過(guò)事先合理設(shè)置成本目標(biāo)和目標(biāo)分解，再按分解的這些目標(biāo)要求，去組織施工計(jì)劃、施工方案，及材料采購(gòu)、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)、人員配備等，把項(xiàng)目的各部門(mén)、各環(huán)節(jié)，甚至項(xiàng)目全體成員，連成一個(gè)有共同努力方向的縱橫協(xié)調(diào)的指標(biāo)保證體系，以充分發(fā)揮各方面的主動(dòng)性和積極性，全力以赴完成項(xiàng)目的目標(biāo)成本。

目標(biāo)成本管理是企業(yè)在預(yù)定成本標(biāo)準(zhǔn)按發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行的事前控制、事中控制和事后控制所組成的緊密銜接周而復(fù)始的成本管理體系，首先是事前確定成本目標(biāo)，進(jìn)行目標(biāo)成本分解，歸口分級(jí)落實(shí)，然后執(zhí)行階段（事中）進(jìn)行成本控制和成本核算，再到考核階段進(jìn)行成本差異分析、確定責(zé)任歸屬、糾正偏差，考核業(yè)績(jī)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，反饋信息，為以后的成本目標(biāo)控制提供參考。

二、目標(biāo)成本的確定與分解

（一）目標(biāo)成本的確定

為了使目標(biāo)成本制定的先進(jìn)可行，參照預(yù)算成本，在充分考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和具體情況下，廣泛收集有關(guān)信息，并定量分析，具體可以從以下幾方面著手：

1.依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)的總體施工方案，詳細(xì)制定各分部、分項(xiàng)工程的施工方案，確定沒(méi)單項(xiàng)施工時(shí)采用的材料和機(jī)械計(jì)劃。施工方案的制定應(yīng)該有經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、人事、物資采購(gòu)、技術(shù)、質(zhì)量、設(shè)備、安全等各部門(mén)參與的過(guò)程，各部門(mén)的共同參與，保證了方案選擇的最優(yōu)性，施工方案和進(jìn)度安排的合理性，也確保了目標(biāo)成本測(cè)算的準(zhǔn)確性。

2.認(rèn)真調(diào)查當(dāng)?shù)卦牧蟽r(jià)格和市場(chǎng)行情，并對(duì)今后施工期內(nèi)原料的價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，采用正常市場(chǎng)平均價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。

（二）目標(biāo)成本的分解

目標(biāo)成本是個(gè)總得奮斗目標(biāo)，為便于日常的成本控制，還需把目標(biāo)成本層層分解為各個(gè)責(zé)任部門(mén)的責(zé)任成本，并形成責(zé)任預(yù)算，落實(shí)到各有關(guān)責(zé)任部門(mén)，分類(lèi)歸口管理，形成一個(gè)多層次的成本控制網(wǎng)絡(luò)，由各級(jí)管理人員根據(jù)責(zé)任預(yù)算進(jìn)行控制，包括限制、指導(dǎo)、監(jiān)督和調(diào)節(jié)。在具體執(zhí)行中，各責(zé)任部門(mén)還應(yīng)隨時(shí)積累實(shí)際成本發(fā)生的信息，用以與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算實(shí)際與預(yù)算責(zé)任成本的差異，分析成本節(jié)超原因，并進(jìn)行核算。

對(duì)一個(gè)合同總得目標(biāo)成本，應(yīng)按照單位工程，分部工程，分項(xiàng)工程依次向下分解，并且將分項(xiàng)工程按施工任務(wù)的劃分、班組設(shè)置和人員分工的不同，繼續(xù)分解為若干小項(xiàng)，使每個(gè)責(zé)任部門(mén)都有明確的責(zé)任成本目標(biāo)，使每個(gè)小項(xiàng)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等都能落實(shí)到具體的班組或個(gè)人。

三、成本分析與考核

成本分析就是要找出實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，其差異主有實(shí)際消耗的各成本要素在單價(jià)上、數(shù)量上與目標(biāo)成本制定時(shí)采用的定額單價(jià)和數(shù)量的差異，這部分差異是順差還是逆差，反應(yīng)了項(xiàng)目目標(biāo)成本管理的成效。

成本分析包括對(duì)構(gòu)成成本的各要素的單價(jià)分析和對(duì)分部、分項(xiàng)工程及整個(gè)項(xiàng)目成本的綜合分析。

單價(jià)分析就是對(duì)個(gè)人工、材料、機(jī)械、管理等單項(xiàng)進(jìn)行分析。人工費(fèi)的分析主要分析實(shí)用人工工日數(shù)、人工工資與目標(biāo)預(yù)算工日數(shù)、人工工資之差、找出人工浪費(fèi)、窩工之所在，制定整改措施；材料分析主要是分析各種材料實(shí)用數(shù)量與圖紙工程量以及變更、簽證等包含的材料數(shù)量的量差，總結(jié)節(jié)余的經(jīng)驗(yàn)，找出超量的原因，分析浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，嚴(yán)格控制高價(jià)值材料的用量，厲行節(jié)約；機(jī)械費(fèi)要分析各種機(jī)械實(shí)用臺(tái)班數(shù)量、臺(tái)班費(fèi)是否超額，超額原因，是機(jī)械使用效率的原因，還是機(jī)械設(shè)備臺(tái)班消耗成本費(fèi)增加的原因，以便制定相對(duì)應(yīng)的措施，改進(jìn)機(jī)械作業(yè)施工工藝、組合方式等，提供設(shè)備利用率。對(duì)單機(jī)的臺(tái)班成本費(fèi)進(jìn)行分析，從油耗、操作手工資和數(shù)量程度、維修保養(yǎng)費(fèi)用、折舊費(fèi)等幾個(gè)方面對(duì)比分析，找出單機(jī)成本增加的原因，根據(jù)不同情況采取相應(yīng)措施。管理成本分析時(shí)，把實(shí)際發(fā)生費(fèi)用按部門(mén)、按工程項(xiàng)目與預(yù)算費(fèi)用、目標(biāo)費(fèi)用對(duì)比分析，找出超支原因和責(zé)任部門(mén)，制定節(jié)約措施。

成本綜合分析就是對(duì)各項(xiàng)目成本和整個(gè)工程目標(biāo)成本完成情況的總的評(píng)價(jià)，檢查施工組織是否合理，制定的成本控制措施是否有效，實(shí)施效果如何？對(duì)分解的各目標(biāo)成本完成情況對(duì)比分析，找出成本控制的薄弱環(huán)節(jié)和部門(mén)，抓住重點(diǎn)，進(jìn)行整改，同時(shí)對(duì)目標(biāo)成本制定的先進(jìn)性，合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)總結(jié)，以指導(dǎo)今后的目標(biāo)制定。

四、與成本管控相配套的完善的制度建設(shè)

成本管理制度應(yīng)該有：內(nèi)部責(zé)任承包制度、成本策劃制度、全面預(yù)算管理制度、施工方案預(yù)控制度、工程數(shù)量足跡控制制度、定期分析報(bào)告制度、成本預(yù)警制度、監(jiān)察審計(jì)制度八項(xiàng)，每項(xiàng)制度逐層面的規(guī)定了成本管控的各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋了成本管控的全周期、全過(guò)程。

如：施工方案預(yù)測(cè)制度：這一制度旨在通過(guò)合理施工方案的選擇，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本控制的目的。而施工方案的制定過(guò)程是一個(gè)由：經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、人事、物資采購(gòu)、技術(shù)、質(zhì)量、設(shè)備、安全等各部門(mén)參與的過(guò)程，各部門(mén)的共同參與，保證了方案選擇的最優(yōu)性，施工方案和進(jìn)度安排的合理性，也確保了目標(biāo)成本測(cè)算的準(zhǔn)確性。

另外，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，項(xiàng)目盈利水平降低，部分項(xiàng)目無(wú)法達(dá)到預(yù)期的盈利水平，對(duì)這部分項(xiàng)目加強(qiáng)成本分析，考核項(xiàng)目成本控制能力，比單純考核項(xiàng)目利潤(rùn)更具有現(xiàn)實(shí)意義。

目標(biāo)成本管理是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期堅(jiān)持不懈的工作，企業(yè)要生存發(fā)展就必須做好成本管理，本文論點(diǎn)僅僅是一些不太成熟的想法，希望能起到拋磚引玉的作用，激發(fā)大家對(duì)目標(biāo)成本管理的智慧和熱情，不斷挖掘潛力，搞好成本核算，降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的繁榮穩(wěn)定共同努力。