王升艷

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化，無論是從推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展的需要，還是從幫助企業(yè)在復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下來的角度而言，都需要內(nèi)部審計(jì)組織考慮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于自己的領(lǐng)域。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展角度出發(fā)，去幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足并壯大，將是我們需要關(guān)注的重要課題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一切以風(fēng)險(xiǎn)控制為出發(fā)點(diǎn)的綜合性審計(jì)，在我國(guó)起步較晚，雖然我國(guó)許多學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本理論進(jìn)行了大量的研究，但是這個(gè)問題仍然處于激烈的爭(zhēng)論和不斷完善之中。因此，研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，無論是在理論上，還是在實(shí)踐上都具有重要的現(xiàn)實(shí)與理論意義。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的是反饋?zhàn)饔?。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以廣義的風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)是面向未來的，是與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)直接相關(guān)的。因此，內(nèi)部審計(jì)必須緊緊圍繞增值目標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析，全面考慮可能影響企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素，將事后的反饋延伸到事前和事中，從而確保內(nèi)外受托責(zé)任的統(tǒng)一履行，為企業(yè)增值做出貢獻(xiàn)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)看待與管控風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，不再是只追求最低的風(fēng)險(xiǎn)，而是依據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受水平即風(fēng)險(xiǎn)偏好，以利用正面的風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

二、我國(guó)企業(yè)目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)以及對(duì)內(nèi)部控制制度等多方面進(jìn)行綜合審計(jì)。但目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，審計(jì)對(duì)象基本上為會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及財(cái)務(wù)報(bào)告等。內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作是對(duì)這些財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查，如金額填寫是否準(zhǔn)確，項(xiàng)目是否齊全等，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域并未深入涉及，比如在審查銷售合約時(shí)，審計(jì)人員往往只對(duì)相關(guān)票據(jù)、項(xiàng)目、金額等是否齊全做出檢查，而對(duì)銷售價(jià)格 、銷售成本、賒銷政策、銷售數(shù)量的合理性不做檢查，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄。

（二）公司治理不規(guī)范，喪失內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

我國(guó)上市公司一般雖然都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，但其組織地位并不穩(wěn)定，沒有充分體現(xiàn)出作為公眾公司的特殊要求，內(nèi)審部門的權(quán)威性及獨(dú)立性沒有得不到保證。與企業(yè)其他部門相比，內(nèi)部審計(jì)部門最明顯的標(biāo)志就是獨(dú)立性原則。就我國(guó)目前實(shí)際情況來看，影響內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展的原因之一就是企業(yè)的公司化治理程度差。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，缺少國(guó)有股東進(jìn)而導(dǎo)致公司經(jīng)理人缺乏約束，普遍存在“內(nèi)部人控制”。我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》未明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)全部為獨(dú)立董事，只是強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事應(yīng)該占大多數(shù)，雖受審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，但內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還是值得探討的。

（三）專業(yè)人員數(shù)量少，綜合專業(yè)素質(zhì)亟需提高

為了更好地履行監(jiān)督與服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、工程、法律等各方面專業(yè)知識(shí)，以保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。而目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員整體人員較少，且審計(jì)工作整體專業(yè)素質(zhì)仍需提高，大部分內(nèi)審人員只掌握某一方面的專業(yè)知識(shí)，難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)、管理及決策等方面深層次的問題。進(jìn)入21世紀(jì)，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)得到廣泛應(yīng)用和發(fā)展，有很多大型企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了整個(gè)上下級(jí)公司之間，各業(yè)務(wù)流程之間的信息化管理。這些工作都走在了審計(jì)工作的前面，但是現(xiàn)在審計(jì)人員基本不會(huì)去參與企業(yè)信息系統(tǒng)的操作，大多還僅限于會(huì)計(jì)應(yīng)用信息化系統(tǒng)，許多審計(jì)甚至還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上。因此當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)難以滿足企業(yè)快速發(fā)展和現(xiàn)代管理的要求。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）重新定位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，拓展審計(jì)范圍

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的狹隘視野，將目標(biāo)定位于公司治理結(jié)構(gòu)層面。確立一個(gè)既具有適應(yīng)性又具有前瞻性的目標(biāo)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為，以“增加企業(yè)價(jià)值”作為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是比較合適的。首先，這一目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)是一致的，使其所提供的高質(zhì)量服務(wù)受到所有利益相關(guān)者的肯定，為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中生存和發(fā)展找到了更廣闊的空間；其次，以“增加公司價(jià)值”為目標(biāo)使內(nèi)部審計(jì)的職能在監(jiān)督評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，更側(cè)重于為管理者提供咨詢服務(wù)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的范圍和重點(diǎn)應(yīng)是拓展傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面和環(huán)節(jié)的全面審計(jì)。

（二）合理進(jìn)行機(jī)構(gòu)職能設(shè)置，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

根據(jù)我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求，尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性關(guān)鍵在于與被審計(jì)部門獨(dú)立，其獨(dú)立性要能得到單位領(lǐng)導(dǎo)的承認(rèn)和支持。部門、單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須單獨(dú)設(shè)置，不能從屬于其他職能部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須由單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并給予充分的權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)利維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的有效實(shí)施。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的升遷、調(diào)動(dòng)，必須由單位的主要負(fù)責(zé)人提出，職工代表大會(huì)通過。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的升遷、調(diào)動(dòng)，還必須征得上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的同意。

（三）提高內(nèi)審人員的勝任能力，改變內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法

為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用，提高審計(jì)人員素質(zhì)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法則具有特別重要的意義。應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：（1）嚴(yán)格選用內(nèi)部審計(jì)人員，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下要求內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)職能。 （2）改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成，不僅要有精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才。（3）依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，在平臺(tái)上通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)改變傳統(tǒng)單一的查賬法，充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試等先進(jìn)的審計(jì)方法。（4）定期績(jī)效評(píng)估促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的發(fā)展，連續(xù)的、及時(shí)的績(jī)效評(píng)估對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門和人員的有效發(fā)展都是非常重要的。

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