宋巾

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表，其承載和反映了一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，更重要的是有效鑒別財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)?，著?shí)弄清公司生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)狀況，切實(shí)保護(hù)自身利益。 本文闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的含義，危害，識(shí)別方式等相關(guān)問題，以及從我國范圍內(nèi)一些中小企業(yè)和上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的通用粉飾手段入手，尋找有效的防范措施，努力保障廣大報(bào)表使用者及其投資者的利益，保證經(jīng)濟(jì)的快穩(wěn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾；防范措施

一、研究的背景

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾案的發(fā)生非常廣泛，我國許多的中小企業(yè)，甚至比較規(guī)范的上市公司，乃至全球范圍內(nèi)著名的公司，其違規(guī)操作，抬高利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手法令人瞠目結(jié)舌。全球著名的美國施樂公司，是全球最大的復(fù)印機(jī)的生產(chǎn)商，被曝連續(xù)3年虛報(bào)了營業(yè)收入，其虛報(bào)金額遠(yuǎn)超出證監(jiān)會(huì)與其和解協(xié)議上所估數(shù)額。我國天津的格林柯爾上市公司，其執(zhí)行總裁顧雛軍通過不正常的現(xiàn)金流，相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假，以及勾結(jié)相關(guān)審計(jì)單位等手段對其公司營業(yè)利潤進(jìn)行了粉飾，蒙蔽了眾多的報(bào)表使用相關(guān)者，直至東窗事發(fā)后，當(dāng)時(shí)輝煌閃耀的格林柯爾瞬間倒閉退市。諸如此類的案件還有很多。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾定義及兩方面的識(shí)別方法

（一）若從法律的一面來看財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾問題，大致的可以分為2個(gè)層面：一種是符合法律規(guī)定的粉飾。另外一種則是非法律手段的粉飾，它是指企業(yè)的高層管理者采用人為操縱，即通過造假等手段來編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到粉飾企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的相關(guān)數(shù)據(jù)及信息是管理層所預(yù)期的效果，旨在向投資者表明其公司良好的狀態(tài)。總而言之，其實(shí)際上就是作假，一種人為的財(cái)務(wù)操縱。

（二）流動(dòng)性故障粉飾的識(shí)別

由于一些企業(yè)擁有或控制的生產(chǎn)資產(chǎn)的運(yùn)營能力比較低，并且市場上對產(chǎn)品的認(rèn)可度相對較低，因此這些企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度是相當(dāng)緩慢的，但報(bào)表使用者在資產(chǎn)負(fù)債表上所查看到的資產(chǎn)項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)，其實(shí)際上并不是流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，從而使得企業(yè)的相關(guān)客戶無意識(shí)的就高估了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性。存在于資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)性障礙是指流動(dòng)資產(chǎn)的相關(guān)項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)速度沒有達(dá)到其評價(jià)的要求，而這種障礙有可能會(huì)導(dǎo)致對信貸人員的誤導(dǎo)。不可忽略的是，企業(yè)的相關(guān)客戶在一定的情況下也會(huì)誤把非流動(dòng)資產(chǎn)當(dāng)做流動(dòng)資產(chǎn)來劃分處理，從而粉飾了其流動(dòng)性，夸大了信用等級。

（三）利潤表水分粉飾的識(shí)別

利潤表中所反映的相關(guān)信息是企業(yè)各部門進(jìn)行粉飾的重要手段之一，其所反映的與收益相關(guān)的指標(biāo)是否含有水分，我們可以充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，用其來進(jìn)行相關(guān)檢測。

利潤表的編制是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來計(jì)算的，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)的企業(yè)利潤表更易被人為粉飾操縱。在現(xiàn)實(shí)生活中，許多企業(yè)，他們的收益很高，但是收益的質(zhì)量卻是相當(dāng)?shù)牟睿@就凸顯了非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的收益比重大。相應(yīng)地，非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的收益大多來自于對資產(chǎn)的處置以及對證券的相關(guān)交易，它不能夠反映企業(yè)的核心力量。某些企業(yè)正是利用這些軟肋，來人為抬高利潤，通過對證券的短期投資交易獲得收益，而對外的一些長期投資，則是用來控制其子公司，利用控制權(quán)去謀取其它的好處，但不表現(xiàn)在直接獲取的利益上。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的危害

（一）危害市場經(jīng)濟(jì)秩序

被粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表是隱瞞了企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，會(huì)虛增國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的相關(guān)重要指標(biāo)，欺騙了廣大報(bào)表使用者和投資者，干擾了國家對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的有效判斷，影響其對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。

（二）危害企業(yè)發(fā)展

企業(yè)的管理層一般都是以出具的財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表為決策依據(jù)，粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)表隱瞞了企業(yè)的真實(shí)情況，對決策者而言形成了錯(cuò)誤的導(dǎo)向，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）危害注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康成長

目前，注會(huì)行業(yè)的競爭較為激烈，為了更好的拉攏客戶，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互壓低價(jià)格，或者與企業(yè)私下達(dá)成相關(guān)協(xié)議，根據(jù)客戶的意見出具不真實(shí)，不公允的報(bào)告，誤導(dǎo)報(bào)表的相關(guān)使用者與國家管理層，嚴(yán)重危害注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康與良性發(fā)展。

（四）危害會(huì)計(jì)行業(yè)工作者本身

對于會(huì)計(jì)從業(yè)人員做假賬的行為，在整個(gè)社會(huì)各界已經(jīng)形成了巨大的信任危機(jī)。目前來說，社會(huì)公眾對于會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信問題相當(dāng)關(guān)注，這種表現(xiàn)出來的不信任，對會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展是非常不利的。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的防范措施

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

國家負(fù)責(zé)制定準(zhǔn)則的部門要清晰的制定不同的會(huì)計(jì)處理方法，完善一系列具有質(zhì)量性較高的準(zhǔn)則。且準(zhǔn)則與制度的制定在細(xì)節(jié)方面要盡量做到全面、詳細(xì)、完善、合理，只有這樣，我們才能在造假者發(fā)生粉飾行為的時(shí)候，對其作出相應(yīng)的法律懲罰。

（二）充分發(fā)揮各監(jiān)管體系的監(jiān)督作用

所謂的監(jiān)管體系是由我國的相關(guān)財(cái)政部門以及審計(jì)單位，稅務(wù)單位等構(gòu)成。在這些部門中，企業(yè)與銀行和工商稅務(wù)之間的關(guān)系是比較的緊密的，在監(jiān)督體系中扮演了很重要的角色。各監(jiān)管體系間的相互監(jiān)管是可以有效的防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的造假粉飾。

（三）提高單位負(fù)責(zé)人的法律常識(shí)

作為公司的管理高層，不僅要懂得相關(guān)法律法規(guī)，還要帶頭的去遵守它，在符合法律規(guī)定的條件下經(jīng)營，所以對于提高企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以及強(qiáng)化單位主管的責(zé)任是至關(guān)重要的。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，是非常重要的一種內(nèi)部監(jiān)督制度。企業(yè)要充分重視內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并處理問題。企業(yè)要努力實(shí)踐出一套適合自己內(nèi)部使用的獎(jiǎng)懲制度，這樣可以在保證自身及企業(yè)利益的同時(shí)，還得到體制的制約。

（五）加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)

企業(yè)應(yīng)將重點(diǎn)放在對會(huì)計(jì)工作者的業(yè)務(wù)和能力上面，企業(yè)的管理人員以及會(huì)計(jì)崗上的工作人員都要擁有良好的生產(chǎn)經(jīng)營道德感，一方面要不斷加強(qiáng)各自的法制感，另一方面要懂得自律，加強(qiáng)自己的責(zé)任心與責(zé)任感，樹立自己的良好形象，維護(hù)自己的道德操守，嚴(yán)格按照國家的規(guī)定來辦事。

（六）完善績效考核的體系

需要建立更加完善的績效考核體制，徹改往日以經(jīng)濟(jì)相關(guān)指標(biāo)為考核方式的體系，從而引出績效考核體系。即要對企業(yè)的各項(xiàng)細(xì)化的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核評價(jià)，也要對企業(yè)在生產(chǎn)過程各部的協(xié)調(diào)、工作配合度、積極性、創(chuàng)造性等方面進(jìn)行考核評價(jià)，從而建立一個(gè)更加完善的績效考核的體系。

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