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        謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中的應(yīng)用和注意事項(xiàng)

        2016-03-03 11:43:51田穎
        2016年1期
        關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則注意事項(xiàng)

        田穎

        摘 要:謹(jǐn)慎性是會計信息質(zhì)量八大要素之一。針對當(dāng)今的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收入和費(fèi)用保持一定的謹(jǐn)慎性,使其財務(wù)情況,企業(yè)利潤盡可能貼近現(xiàn)實(shí)。對于可能發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)減值和虛增的收入應(yīng)該盡量進(jìn)行準(zhǔn)確的估計。然而,謹(jǐn)慎性在實(shí)際操作中具有一定的主觀性,對會計人員專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)道德有一定要求。在肯定謹(jǐn)慎性在會計實(shí)務(wù)中作用的同時,謹(jǐn)慎性也存在一定的局限性。因此,在會計實(shí)務(wù)應(yīng)用時,應(yīng)當(dāng)注意一些事項(xiàng)。

        關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則;會計實(shí)務(wù)應(yīng)用;注意事項(xiàng)

        在會計定義中的謹(jǐn)慎性是指企業(yè)在對交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn),計量和報告時,應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎,既不應(yīng)該高估資產(chǎn)和收益,也不應(yīng)該低估負(fù)債和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則是針對一種不確定的情況來說的,對于確定的交易或事項(xiàng),會計人員不需要過于使用謹(jǐn)慎性原則。而當(dāng)面對不是很確定的交易或事項(xiàng)時,正像有一句俗話“凡事先往壞處想”,會計人員應(yīng)該充分預(yù)計該項(xiàng)交易或事項(xiàng)能發(fā)展的最壞事項(xiàng)并進(jìn)行會計記錄,但是這樣的記錄需要合理預(yù)計,這就需要依賴于會計人員的專業(yè)判斷能力和專業(yè)道德。

        在會計實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性的應(yīng)用主要有:一、存貨計價方法有先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,加權(quán)平均法,移動加權(quán)平均法和個別計價法。按照謹(jǐn)慎性原則,存貨計價方法采用后進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法使存貨計價更加接近于當(dāng)下市場價格。如果采用先進(jìn)先出法,由于物價的波動,通貨膨脹等原因,造成先前的進(jìn)貨價不能貼近現(xiàn)下價格,造成成本,利潤的誤差。二、固定資產(chǎn)折舊方法主要有一般折舊法和加速折舊法。根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)的不同采用不同的方法。大多數(shù)固定資產(chǎn)在壽命的前段時間折舊更快,所以采用加速折舊法,反之一半采用一般折舊法,符合謹(jǐn)慎性原則。三、金融資產(chǎn)中持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款由于是由歷史成本進(jìn)行初始計量,在滿足減值損失條件,即確有證據(jù)證明上述三項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值時,應(yīng)提取減值準(zhǔn)備,使持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款能夠貼近其真實(shí)價值,避免呆帳壞帳,虛增利潤。四、待處理財產(chǎn)損益要當(dāng)年處理完畢,存貨和固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定時進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)人員和管理人員應(yīng)該進(jìn)行職務(wù)分離,如果盤點(diǎn)結(jié)果與賬面結(jié)果不符合,應(yīng)查明原因,并且根據(jù)企業(yè)的規(guī)定交由股東大會、董事長或經(jīng)理批準(zhǔn),在期末前處理完畢。這樣保證了企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)做到賬實(shí)相符。五、債務(wù)重組時,只能確認(rèn)債務(wù)重組造成的損失,不能確認(rèn)債務(wù)重組造成的收益,收益項(xiàng)需計入資本公積中,而企業(yè)債務(wù)重組造成的損失則計入營業(yè)外損失類科目,影響當(dāng)期利潤。六、在企業(yè)提供勞務(wù)后結(jié)果不能進(jìn)行可靠預(yù)期時,不能將合同約定的收入計入利潤表,應(yīng)按照以下兩種情況處理:1、如果判定勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償,將已發(fā)生的勞務(wù)成本數(shù)計入收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2、如果判定勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償,不計收入,將發(fā)生的勞務(wù)成本計入費(fèi)用,作為當(dāng)期損失。3、如果判定只有部分勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償,則只將能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本計入收入,勞務(wù)成本計入費(fèi)用,不能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本則作為當(dāng)期損失。

        謹(jǐn)慎性的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的,謹(jǐn)慎性原則貫穿整個會計估計計量過程。謹(jǐn)慎性原則保證了會計確認(rèn)的穩(wěn)妥合理,會計計量方面,謹(jǐn)慎性原則保證了既沒有高估資產(chǎn)和收入,也沒有低估負(fù)債和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則同時保證了財務(wù)報告的真實(shí)和客觀,特別是風(fēng)險信息的披露??梢哉f,謹(jǐn)慎性原則是保證公司財務(wù)信用和利益相關(guān)者信心的關(guān)鍵會計信息質(zhì)量要素之一。然而,謹(jǐn)慎性原則也存在不利的一面。隨著企業(yè)的發(fā)展,謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍相應(yīng)擴(kuò)大。使得有人可以利用謹(jǐn)慎性的主觀因素調(diào)節(jié)利潤,使會計信息質(zhì)量受到影響。而在會計核算中,如果會計人員以謹(jǐn)慎性為理由故意壓低資產(chǎn)和收入,抬高負(fù)債和費(fèi)用,會導(dǎo)致企業(yè)利潤小于其實(shí)際數(shù),影響企業(yè)會計信息質(zhì)量,從而導(dǎo)致利益相關(guān)者的誤判。以上市公司為例,有些上市公司需要業(yè)績時,不會計提減值準(zhǔn)備。而當(dāng)有些上市公司發(fā)展不景氣時,會利用謹(jǐn)慎性造成前期虧損,后期盈利的假象,提高利益相關(guān)者的期望,哄抬股價。另外,謹(jǐn)慎性與其他會計信息質(zhì)量要素存在一定矛盾。謹(jǐn)慎性強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎確認(rèn)利潤,在可能利潤比較大的情況下,謹(jǐn)慎性可能與可靠性,實(shí)質(zhì)重于形式原則有一定沖突。在謹(jǐn)慎性原則下,成本與市價孰低的計價方法與歷史計價法也有一定的沖突。

        謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的注意事項(xiàng):一、適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。由于謹(jǐn)慎性原則的主觀性,過度使用謹(jǐn)慎性原則和使用謹(jǐn)慎性原則不足都可能導(dǎo)致企業(yè)會計不符合實(shí)際。過度使用謹(jǐn)慎性原則會導(dǎo)致企業(yè)過于低估利潤,過分?jǐn)U大企業(yè)缺點(diǎn),使得企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不能得到有效的揭示,從而使利益相關(guān)者做出錯誤的決策。同樣,使用謹(jǐn)慎性原則不足會導(dǎo)致企業(yè)不能真實(shí)的估計其存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn),收入的真實(shí)價值,同時低估負(fù)債、費(fèi)用的真實(shí)價值,造成利潤的虛增。這就需要企業(yè)將謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用在一個合適的范圍內(nèi),而這一范圍的確定依賴于會計人員對謹(jǐn)慎性原則的準(zhǔn)確把握。這在一方面,要求會計人員的專業(yè)判斷能力過一硬,另一方面要求企業(yè)應(yīng)該設(shè)定一套完整準(zhǔn)確的謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用法則,降低謹(jǐn)慎性法則會計實(shí)務(wù)應(yīng)用中的隨意性和主觀性。二、充分準(zhǔn)確披露矛盾情況。企業(yè)面對多樣復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境,謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與其他原則相沖突時,導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的范圍和程序各有不同。因此企業(yè)應(yīng)該在會計信息披露充分披露謹(jǐn)慎性原則使用的條件,范圍和程序,當(dāng)與其他事項(xiàng)和原則相沖突時,應(yīng)該準(zhǔn)確真實(shí)的記錄沖突的原因和采取的措施,并對其可能造成的結(jié)果有一個準(zhǔn)確的預(yù)測,從而使企業(yè)利益相關(guān)者能夠明確企業(yè)的財務(wù)狀況,防止誤導(dǎo)企業(yè)利益相關(guān)者。三、合理規(guī)劃各項(xiàng)原則的使用順序。當(dāng)各項(xiàng)會計信息質(zhì)量要素的運(yùn)用產(chǎn)生沖突時,首先應(yīng)該保證會計事項(xiàng)的真實(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式,謹(jǐn)慎性應(yīng)該在保證會計事項(xiàng)真實(shí)和實(shí)質(zhì)重于形式的情況下運(yùn)用。其次,謹(jǐn)慎性多用于不確定因素。當(dāng)謹(jǐn)慎性欲其他非真實(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式的虧啊計信息質(zhì)量要素相矛盾時,應(yīng)考慮此項(xiàng)會計事項(xiàng)的性質(zhì)。會計事項(xiàng)越多不確定因素,應(yīng)越傾向于謹(jǐn)慎性因素,反之不應(yīng)過多考慮謹(jǐn)慎性因素。最后,會計信息質(zhì)量因素的應(yīng)用還應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)實(shí)進(jìn)行運(yùn)用。四、提高會計人員專業(yè)素質(zhì)。由于會計的特殊性,會計的各個方面依賴于會計人員的專業(yè)判斷。在謹(jǐn)慎性方面,需要會計人員將會計事項(xiàng)估計到合適的范圍,既不會過于使用謹(jǐn)慎性導(dǎo)致低估利潤,也不會謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用不足導(dǎo)致高估利潤,保證企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)可信。這就需要企業(yè)和社會加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn),組織會計人員學(xué)習(xí)響應(yīng)準(zhǔn)則,提高會計人員的整體水平。(作者單位:四川大學(xué)商學(xué)院)

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