田穎

摘 要：謹(jǐn)慎性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量八大要素之一。針對(duì)當(dāng)今的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收入和費(fèi)用保持一定的謹(jǐn)慎性，使其財(cái)務(wù)情況，企業(yè)利潤(rùn)盡可能貼近現(xiàn)實(shí)。對(duì)于可能發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)減值和虛增的收入應(yīng)該盡量進(jìn)行準(zhǔn)確的估計(jì)。然而，謹(jǐn)慎性在實(shí)際操作中具有一定的主觀性，對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)道德有一定要求。在肯定謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中作用的同時(shí)，謹(jǐn)慎性也存在一定的局限性。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意一些事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用；注意事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)定義中的謹(jǐn)慎性是指企業(yè)在對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎，既不應(yīng)該高估資產(chǎn)和收益，也不應(yīng)該低估負(fù)債和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則是針對(duì)一種不確定的情況來(lái)說(shuō)的，對(duì)于確定的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員不需要過(guò)于使用謹(jǐn)慎性原則。而當(dāng)面對(duì)不是很確定的交易或事項(xiàng)時(shí)，正像有一句俗話(huà)“凡事先往壞處想”，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該充分預(yù)計(jì)該項(xiàng)交易或事項(xiàng)能發(fā)展的最壞事項(xiàng)并進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，但是這樣的記錄需要合理預(yù)計(jì)，這就需要依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)道德。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性的應(yīng)用主要有：一、存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。按照謹(jǐn)慎性原則，存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法使存貨計(jì)價(jià)更加接近于當(dāng)下市場(chǎng)價(jià)格。如果采用先進(jìn)先出法，由于物價(jià)的波動(dòng)，通貨膨脹等原因，造成先前的進(jìn)貨價(jià)不能貼近現(xiàn)下價(jià)格，造成成本，利潤(rùn)的誤差。二、固定資產(chǎn)折舊方法主要有一般折舊法和加速折舊法。根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)的不同采用不同的方法。大多數(shù)固定資產(chǎn)在壽命的前段時(shí)間折舊更快，所以采用加速折舊法，反之一半采用一般折舊法，符合謹(jǐn)慎性原則。三、金融資產(chǎn)中持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款由于是由歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量，在滿(mǎn)足減值損失條件，即確有證據(jù)證明上述三項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備，使持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款能夠貼近其真實(shí)價(jià)值，避免呆帳壞帳，虛增利潤(rùn)。四、待處理財(cái)產(chǎn)損益要當(dāng)年處理完畢，存貨和固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)人員和管理人員應(yīng)該進(jìn)行職務(wù)分離，如果盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面結(jié)果不符合，應(yīng)查明原因，并且根據(jù)企業(yè)的規(guī)定交由股東大會(huì)、董事長(zhǎng)或經(jīng)理批準(zhǔn)，在期末前處理完畢。這樣保證了企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)做到賬實(shí)相符。五、債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)債務(wù)重組造成的損失，不能確認(rèn)債務(wù)重組造成的收益，收益項(xiàng)需計(jì)入資本公積中，而企業(yè)債務(wù)重組造成的損失則計(jì)入營(yíng)業(yè)外損失類(lèi)科目，影響當(dāng)期利潤(rùn)。六、在企業(yè)提供勞務(wù)后結(jié)果不能進(jìn)行可靠預(yù)期時(shí)，不能將合同約定的收入計(jì)入利潤(rùn)表，應(yīng)按照以下兩種情況處理：1、如果判定勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償，將已發(fā)生的勞務(wù)成本數(shù)計(jì)入收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2、如果判定勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，不計(jì)收入，將發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入費(fèi)用，作為當(dāng)期損失。3、如果判定只有部分勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償，則只將能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本計(jì)入收入，勞務(wù)成本計(jì)入費(fèi)用，不能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本則作為當(dāng)期損失。

謹(jǐn)慎性的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的，謹(jǐn)慎性原則貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)量過(guò)程。謹(jǐn)慎性原則保證了會(huì)計(jì)確認(rèn)的穩(wěn)妥合理，會(huì)計(jì)計(jì)量方面，謹(jǐn)慎性原則保證了既沒(méi)有高估資產(chǎn)和收入，也沒(méi)有低估負(fù)債和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則同時(shí)保證了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和客觀，特別是風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。可以說(shuō)，謹(jǐn)慎性原則是保證公司財(cái)務(wù)信用和利益相關(guān)者信心的關(guān)鍵會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要素之一。然而，謹(jǐn)慎性原則也存在不利的一面。隨著企業(yè)的發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍相應(yīng)擴(kuò)大。使得有人可以利用謹(jǐn)慎性的主觀因素調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到影響。而在會(huì)計(jì)核算中，如果會(huì)計(jì)人員以謹(jǐn)慎性為理由故意壓低資產(chǎn)和收入，抬高負(fù)債和費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)小于其實(shí)際數(shù)，影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致利益相關(guān)者的誤判。以上市公司為例，有些上市公司需要業(yè)績(jī)時(shí)，不會(huì)計(jì)提減值準(zhǔn)備。而當(dāng)有些上市公司發(fā)展不景氣時(shí)，會(huì)利用謹(jǐn)慎性造成前期虧損，后期盈利的假象，提高利益相關(guān)者的期望，哄抬股價(jià)。另外，謹(jǐn)慎性與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要素存在一定矛盾。謹(jǐn)慎性強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎確認(rèn)利潤(rùn)，在可能利潤(rùn)比較大的情況下，謹(jǐn)慎性可能與可靠性，實(shí)質(zhì)重于形式原則有一定沖突。在謹(jǐn)慎性原則下，成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法與歷史計(jì)價(jià)法也有一定的沖突。

謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的注意事項(xiàng)：一、適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。由于謹(jǐn)慎性原則的主觀性，過(guò)度使用謹(jǐn)慎性原則和使用謹(jǐn)慎性原則不足都可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)不符合實(shí)際。過(guò)度使用謹(jǐn)慎性原則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)過(guò)于低估利潤(rùn)，過(guò)分?jǐn)U大企業(yè)缺點(diǎn)，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不能得到有效的揭示，從而使利益相關(guān)者做出錯(cuò)誤的決策。同樣，使用謹(jǐn)慎性原則不足會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能真實(shí)的估計(jì)其存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)，收入的真實(shí)價(jià)值，同時(shí)低估負(fù)債、費(fèi)用的真實(shí)價(jià)值，造成利潤(rùn)的虛增。這就需要企業(yè)將謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用在一個(gè)合適的范圍內(nèi)，而這一范圍的確定依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的準(zhǔn)確把握。這在一方面，要求會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力過(guò)一硬，另一方面要求企業(yè)應(yīng)該設(shè)定一套完整準(zhǔn)確的謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用法則，降低謹(jǐn)慎性法則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的隨意性和主觀性。二、充分準(zhǔn)確披露矛盾情況。企業(yè)面對(duì)多樣復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與其他原則相沖突時(shí)，導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的范圍和程序各有不同。因此企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)信息披露充分披露謹(jǐn)慎性原則使用的條件，范圍和程序，當(dāng)與其他事項(xiàng)和原則相沖突時(shí)，應(yīng)該準(zhǔn)確真實(shí)的記錄沖突的原因和采取的措施，并對(duì)其可能造成的結(jié)果有一個(gè)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，從而使企業(yè)利益相關(guān)者能夠明確企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止誤導(dǎo)企業(yè)利益相關(guān)者。三、合理規(guī)劃各項(xiàng)原則的使用順序。當(dāng)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要素的運(yùn)用產(chǎn)生沖突時(shí)，首先應(yīng)該保證會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式，謹(jǐn)慎性應(yīng)該在保證會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)和實(shí)質(zhì)重于形式的情況下運(yùn)用。其次，謹(jǐn)慎性多用于不確定因素。當(dāng)謹(jǐn)慎性欲其他非真實(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式的虧啊計(jì)信息質(zhì)量要素相矛盾時(shí)，應(yīng)考慮此項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)越多不確定因素，應(yīng)越傾向于謹(jǐn)慎性因素，反之不應(yīng)過(guò)多考慮謹(jǐn)慎性因素。最后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量因素的應(yīng)用還應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)實(shí)進(jìn)行運(yùn)用。四、提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)的特殊性，會(huì)計(jì)的各個(gè)方面依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。在謹(jǐn)慎性方面，需要會(huì)計(jì)人員將會(huì)計(jì)事項(xiàng)估計(jì)到合適的范圍，既不會(huì)過(guò)于使用謹(jǐn)慎性導(dǎo)致低估利潤(rùn)，也不會(huì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用不足導(dǎo)致高估利潤(rùn)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可信。這就需要企業(yè)和社會(huì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)響應(yīng)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)人員的整體水平。（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）