李偉新　李納

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的加劇，產(chǎn)品成本的精準(zhǔn)核算已經(jīng)變得至關(guān)重要，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行全面管理的作業(yè)成本法必將會(huì)被廣泛使用。本文通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)推廣使用的現(xiàn)狀以及存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)相應(yīng)問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；現(xiàn)狀問(wèn)題；對(duì)策

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法又稱ABC，主要通過(guò)對(duì)“成本發(fā)生動(dòng)因”進(jìn)行分析，針對(duì)不同的間接費(fèi)用采用不同的分配率，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要間接費(fèi)用進(jìn)行合理分配的成本管理辦法。在作業(yè)成本法下，除可以直接計(jì)入生產(chǎn)成本的直接成本以外，其他主要間接費(fèi)用必須首先進(jìn)行“作業(yè)”分配，計(jì)算出相關(guān)的作業(yè)成本，按照作業(yè)的總消耗，根據(jù)設(shè)定的分配率進(jìn)行分配。作業(yè)成本法將產(chǎn)品成本的算、管、控進(jìn)行一體化管理的現(xiàn)代化企業(yè)管理理念。

其中，作業(yè)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)，各企業(yè)的作業(yè)類型、數(shù)量相差甚遠(yuǎn)。如物資采購(gòu)合同的簽訂、物資送達(dá)倉(cāng)庫(kù)、對(duì)材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)、辦理物資入庫(kù)手續(xù)、登記材料明細(xì)賬等都可以叫做作業(yè)。成本動(dòng)因表示的是作業(yè)成本變動(dòng)的原因，即作業(yè)與物料消耗量的變動(dòng)關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因指導(dǎo)致產(chǎn)品成本浮動(dòng)的起因，是進(jìn)行作業(yè)成本分配的標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

（一）我國(guó)企業(yè)使用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，在我國(guó)只有少數(shù)制造型企業(yè)使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，或者只是采用作業(yè)成本法的部分理念。據(jù)權(quán)威調(diào)查，我國(guó)僅有20%的企業(yè)在使用作業(yè)成本法進(jìn)行管理，其中，上市公司占50%?？上驳氖?，大多數(shù)企業(yè)的管理者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法及其管理理念的重要性，正在逐步推進(jìn)應(yīng)用。

（二）我國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法存在的主要問(wèn)題

1、企業(yè)管理者排斥作業(yè)成本法

一方面，我國(guó)企業(yè)的管理者大都片面的認(rèn)為作業(yè)成本法是一種費(fèi)時(shí)、費(fèi)工、費(fèi)力的成本核算辦法，使得他們從內(nèi)心就排斥作業(yè)成本法。還有些企業(yè)的高層認(rèn)為準(zhǔn)確的核算成本是財(cái)務(wù)部門的本職工作，沒(méi)有必要驚動(dòng)全公司來(lái)核算成本。

另一方面，施行作業(yè)成本法后，顛覆了傳統(tǒng)的成本動(dòng)因分析模式，不僅僅變動(dòng)成本不能由管理層“隨便”分配，固定成本也不簡(jiǎn)單的由管理層“說(shuō)了算”，制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用甚至研發(fā)費(fèi)用，都被“陽(yáng)光”化，大多數(shù)情況下，領(lǐng)導(dǎo)層僅有“知情權(quán)”而沒(méi)有“決策權(quán)”。因此，企業(yè)高層大多不愿使用作業(yè)成本管理。

2、相關(guān)配套軟件支持不足

作業(yè)成本法的成功實(shí)施，需要有功能全面的ERP來(lái)支持。而現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化水平整體不高，采用的財(cái)務(wù)軟件的大多數(shù)停留在“核算型”的層面，主要功能僅僅為了提高財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量和效率。有些企業(yè)在財(cái)務(wù)軟件的選擇上，盲目的求大求新而忽略了企業(yè)的實(shí)際；或者只重視軟件的“名頭”，而不重視或不懂軟件的維護(hù)和再開(kāi)發(fā)?？梢哉f(shuō)，在我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的條件“先天不足”。

3、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊

一方面，作業(yè)成本法實(shí)施的主要難點(diǎn)就是作業(yè)的確認(rèn)。而在作業(yè)確認(rèn)、成本動(dòng)因選擇、同質(zhì)成本庫(kù)確認(rèn)等方面，財(cái)務(wù)人員主觀見(jiàn)解、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)將會(huì)起到重要的作用。另一方面，作業(yè)成本法的實(shí)施，需要“管理型”的高素質(zhì)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員，而不僅僅是“核算型”的一般會(huì)計(jì)人員。目前，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)正規(guī)的財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)知識(shí)缺乏，技術(shù)水平低下，根本難以滿足作業(yè)成本法的實(shí)施要求。

4、實(shí)施作業(yè)成本法的費(fèi)用太高

首先，作業(yè)成本法的成本歸集過(guò)程非常繁瑣，必須扎實(shí)、可靠的做大量的基礎(chǔ)工作，而且要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技水平的發(fā)展而不斷調(diào)整相關(guān)指標(biāo)，相應(yīng)的費(fèi)用之高可想而知。其次，實(shí)施作業(yè)成本法主要有兩種方法，第一種方法，針對(duì)不同的作業(yè)動(dòng)因，建立不同的同質(zhì)成本庫(kù)，再根據(jù)不同的分配率來(lái)歸集成本，使用這種成本歸集過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜，費(fèi)工費(fèi)力；第二種方法，建立作業(yè)成本庫(kù)，分別選擇成本動(dòng)因，這樣可以得出準(zhǔn)確的成本，但歸集、分析、處理作業(yè)的成本費(fèi)用卻增加不少。

三、我國(guó)作業(yè)成本法應(yīng)用的措施與建議

（一）強(qiáng)化職工成本意識(shí)，建立科學(xué)考核機(jī)制

作業(yè)成本法的成功實(shí)施的前提條件之一全員參與，而全員參與的前提條件是領(lǐng)導(dǎo)的重視。首先，公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從公司戰(zhàn)略的高度去強(qiáng)化成本意識(shí)。可以通過(guò)對(duì)比實(shí)施作業(yè)成本法前后對(duì)成本核算的準(zhǔn)確性，使領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)作業(yè)成本法有正確的認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取取得領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持，將作業(yè)成本法上升到公司戰(zhàn)略的高度。其次，通過(guò)各種宣傳和培訓(xùn)會(huì)，轉(zhuǎn)變?nèi)w員工特別是財(cái)務(wù)人員的觀念，提高全體職工的成本意識(shí)，使企業(yè)上下達(dá)成一致，為推行作業(yè)成本法做好鋪墊。最后，建立作業(yè)成本法考核制度。從公司制度層面建立科學(xué)的考核機(jī)制，對(duì)作業(yè)動(dòng)因的歸集、計(jì)量、分析、確認(rèn)等方面進(jìn)行嚴(yán)格的要求，使作業(yè)成本法的實(shí)施“有法可依”。

（二）采用先進(jìn)核算手段，促進(jìn)相關(guān)軟件開(kāi)發(fā)

在成本管理環(huán)節(jié)，僅僅依靠財(cái)務(wù)人員的手工記賬，根本無(wú)法實(shí)施作業(yè)成本法。而會(huì)計(jì)電算化，可以使原本復(fù)雜的成本核算過(guò)程變得簡(jiǎn)單而且易操作，同時(shí)可以節(jié)省大量的人力物力、大大提高了企業(yè)的工作效率。隨著我國(guó)軟件業(yè)的不斷發(fā)展，集購(gòu)銷存于一體的綜合型管理軟件已經(jīng)遍地開(kāi)花，也涌現(xiàn)了像用友、金蝶等一批優(yōu)秀的軟件企業(yè)，單我們也不難看到他們與SAP、Oracle等國(guó)際大公司的差距。

筆者認(rèn)為，首先，我國(guó)的公司應(yīng)該積極嘗試使用ERP等先進(jìn)的成本核算手段。需求是軟件公司進(jìn)行科研的動(dòng)力源泉。其次，國(guó)家應(yīng)該給予成本核算軟件研究相關(guān)的政策和資金的支持，促進(jìn)我國(guó)對(duì)于相關(guān)軟件的開(kāi)發(fā)，使我國(guó)也具備成熟的軟件。最后，國(guó)家應(yīng)該加大相關(guān)成本核算軟件的普及力度，使作業(yè)成本法的不但能在大型制造類企業(yè)推廣使用，也能在滿足使用條件的廣大的中、小、微企業(yè)中推廣使用。

（三）提高財(cái)務(wù)專業(yè)素質(zhì)，確保成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確

要實(shí)施作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，不僅需要有先進(jìn)的成本核算軟件，還需要有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，來(lái)保證成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和作業(yè)成本法管理的規(guī)范性。一方面，公司應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)水平、管理學(xué)等方面的培訓(xùn)，使他們成為既懂財(cái)務(wù)又懂管理的復(fù)合型人才；另一方面，建議各大經(jīng)濟(jì)類院校，在課程設(shè)置上，要增加理工科的相關(guān)科目，要努力培養(yǎng)“既能文，又能武”的新生財(cái)務(wù)力量。

（四）不斷降低實(shí)施費(fèi)用，切實(shí)有效降低成本

針對(duì)作業(yè)成本法實(shí)施費(fèi)用較高的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為可以采取以下措施：第一，實(shí)行一崗雙責(zé)或一人多崗，節(jié)省人工成本。公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，制定合理的成本核算崗位，并按照不相容職務(wù)相分離的原則，對(duì)各崗位進(jìn)行合理的規(guī)劃，做到人人“身兼數(shù)職”，盡量減少人工成本。第二，盡量選用“開(kāi)放式”軟件。各公司的情況不盡相同，成本核算軟件不可能設(shè)計(jì)的面面俱到，因此，各公司在選擇軟件時(shí)應(yīng)盡量選擇可以按公司實(shí)際情況設(shè)計(jì)工作流程的軟件，避免水土不服的現(xiàn)象發(fā)生，這樣公司原有工作流程不至于進(jìn)行重新制定，可以節(jié)省人力、物力。

結(jié)束語(yǔ)

就目前而言，我國(guó)還不滿足大面積推廣作業(yè)成本法的環(huán)境，但是當(dāng)公司管理層的成本管理意識(shí)逐步強(qiáng)化，相應(yīng)軟件、財(cái)務(wù)人才發(fā)展成熟，作業(yè)成本法必將在我國(guó)發(fā)揚(yáng)光大。

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