師慶念

淺談軍隊(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性及記賬方法

師慶念

隨著軍隊(duì)改革的不斷推進(jìn)，固定資產(chǎn)在軍隊(duì)資產(chǎn)總額中所占的比重將越來越大，同時(shí)軍隊(duì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的損耗力度也越來越大。隨著時(shí)間的變化和使用次數(shù)的增多，固定資產(chǎn)的價(jià)值將會(huì)下降，當(dāng)前不采取計(jì)提折舊的核算方法，會(huì)使資產(chǎn)的賬面金額和實(shí)際價(jià)值存在差異，影響軍隊(duì)單位的固定資產(chǎn)管理，對(duì)軍事經(jīng)濟(jì)效益乃至軍隊(duì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到一定的制約作用。

固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊 記賬方法

軍隊(duì)單位的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，耐用時(shí)間在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價(jià)雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)核算。主要包括：房屋及建筑物、一般設(shè)備、文體設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、通信設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備、科研教學(xué)設(shè)備、施工及修理設(shè)備、特種維修設(shè)備、文物及陳列品、圖書及音像制品和其他固定資產(chǎn)。

在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是其中的重要環(huán)節(jié)，不僅為軍隊(duì)單位提供流動(dòng)資金和分配的條件，同時(shí)也為黨委決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的分析方向，進(jìn)而作出相應(yīng)的決策方案。所以，軍隊(duì)單位必須保證會(huì)計(jì)處理精準(zhǔn)有效地進(jìn)行，才能保證黨委作出正確的判斷。因此，有必要對(duì)軍隊(duì)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。

一、軍隊(duì)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性

（一）為會(huì)計(jì)處理提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)信息

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求實(shí)質(zhì)重于形式，這就要求應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)核算。軍隊(duì)單位固定資產(chǎn)核算也應(yīng)如此，使用的時(shí)間越長(zhǎng)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的差值越大。但是，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)處理制度中，只有在固定資產(chǎn)的增加和減少兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行價(jià)值的表現(xiàn)和管理，沒有對(duì)固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗進(jìn)行評(píng)估和整理，形成的固定資產(chǎn)價(jià)值報(bào)表不能真實(shí)和準(zhǔn)確地反映出當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)的價(jià)值。所以，為了能夠真實(shí)地反映出固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，軍隊(duì)單位在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有必要通過計(jì)提折舊的方法對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和核算。

（二）為固定資產(chǎn)的價(jià)值提供補(bǔ)償，有利于固定資產(chǎn)的及時(shí)更新和改造

在當(dāng)前的軍隊(duì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中，固定資產(chǎn)的更新、改造和維修等發(fā)生的費(fèi)用，一般從事業(yè)經(jīng)費(fèi)中開支，一方面，事業(yè)經(jīng)費(fèi)金額數(shù)量有限，不到萬不得已，事業(yè)部門領(lǐng)導(dǎo)不愿意開支，致使固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)少，不利于發(fā)揮使用效益；另一方面，這些作為消耗性的開支，很少調(diào)整原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，定給固定資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估帶來一定的困擾。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊以后，可以對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗進(jìn)行彌補(bǔ)，同時(shí)可以提供對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新的資金，可以及時(shí)對(duì)其進(jìn)行更新和改造。

（三）有利于軍隊(duì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理

在實(shí)際工作中，部分單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理重視程度不夠，管理制度落實(shí)不嚴(yán)格，管理方法手段少，導(dǎo)致軍隊(duì)單位的固定資產(chǎn)閑置，或者進(jìn)行低價(jià)出租和無償出借的情況存在，使固定資產(chǎn)沒有實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值，甚至造成軍隊(duì)財(cái)產(chǎn)損失。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，一方面可以清楚地了解到固定資產(chǎn)的基本信息和使用年限；另一方面可以明確固定資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，避免了部分單位對(duì)應(yīng)注銷固定資產(chǎn)不進(jìn)行賬務(wù)處理的現(xiàn)象發(fā)生，保證了固定資產(chǎn)在市場(chǎng)中的安全性。

二、軍隊(duì)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的記賬方法

（一）年限平均法

年限平均法是根據(jù)固定資產(chǎn)已經(jīng)使用年數(shù)期限進(jìn)行價(jià)值的計(jì)提折舊。把固定資產(chǎn)的使用年限平均分成幾個(gè)時(shí)間段，再把總體的計(jì)提折舊的價(jià)值平攤到這幾個(gè)時(shí)間段中進(jìn)行計(jì)提。這種計(jì)提折舊的方法一般使用在固定資產(chǎn)每個(gè)階段使用狀況比較一致的會(huì)計(jì)核算中，當(dāng)前軍隊(duì)大多數(shù)資產(chǎn)可使用這種方法進(jìn)行折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限是通過該資產(chǎn)實(shí)際使用年限和資產(chǎn)的特性來決定的。

基本的計(jì)算公式有：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100

月折舊額=年折舊額/12

月折舊率=年折舊率/12

（二）工作量法

工作量法是通過固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊的。一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的工作時(shí)間和數(shù)量進(jìn)行平均劃分，再進(jìn)行計(jì)提折舊。運(yùn)用這種方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊可以準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)在使用過程中損耗的價(jià)值數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對(duì)軍隊(duì)單位的開支進(jìn)行有效的補(bǔ)充。這種記賬方法一般適用于特種設(shè)備。具體可以通過工作的時(shí)間進(jìn)行折舊。

基本的計(jì)算公式有：

單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額

比如，某軍隊(duì)單位購置一臺(tái)大型照相沖洗設(shè)備，原價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)使用工作時(shí)間18000小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，當(dāng)月使用時(shí)間300小時(shí)。軍隊(duì)單位財(cái)務(wù)部門按照工作量法計(jì)提折舊，則單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量=（1000000-100000）/18000=50元。當(dāng)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額=300*50=15000元。

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是指根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線法折舊率來計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。運(yùn)用這種方法可以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，多用于固定資產(chǎn)服務(wù)潛力前期消耗較大，在后期消耗較少的情況。在軍隊(duì)單位現(xiàn)有資產(chǎn)中，適用于部分專用設(shè)備。

基本計(jì)算公式有：

固定資產(chǎn)年折舊率=2/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限×100

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率/12

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率

以上述公車為例，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，年折舊率為：

2 /20×100%=10

第一年應(yīng)提折舊額為：100000×10%= 10000（元）

第二年應(yīng)提折舊額為：（100000-10000）×10%=9000（元）

第三年應(yīng)提折舊額為：（100000-10000-9000）×10%=8100（元）

……

三、應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾點(diǎn)問題

（一）增加會(huì)計(jì)科目

在進(jìn)行軍隊(duì)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊中，應(yīng)當(dāng)增加相關(guān)會(huì)計(jì)核算方面的科目?jī)?nèi)容，為資產(chǎn)的計(jì)提折舊核算提供相關(guān)的信息資料。增加的這方面的內(nèi)容只用于總體核算中，不對(duì)明細(xì)類別進(jìn)行核算，對(duì)固定資產(chǎn)的有關(guān)信息進(jìn)行整理，并形成相關(guān)的數(shù)據(jù)記錄報(bào)表，為以后的固定資產(chǎn)計(jì)提提供基礎(chǔ)資料的依據(jù)。

（二）折舊方法的變更

由于軍隊(duì)單位本身的特殊性，其固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的記賬方法也應(yīng)有所區(qū)別，但是折舊方法一旦確定，不得隨意變更。軍隊(duì)單位應(yīng)當(dāng)建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制措施，明確審批權(quán)限和責(zé)任人。如確需變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，經(jīng)批準(zhǔn)后，無需調(diào)整以前年度折舊額。

（三）定期開展固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)

盤點(diǎn)應(yīng)做到準(zhǔn)確、細(xì)致、全面。以查實(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，固定資產(chǎn)的保管、使用、維修等情況是否正常。通過清查盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問題，并制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，保證固定資產(chǎn)的安全及完整。在清查中，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，并與賬面價(jià)值作對(duì)比，考慮是否計(jì)提資產(chǎn)減值損失。

四、結(jié)語

軍隊(duì)單位的固定資產(chǎn)是軍隊(duì)資產(chǎn)的重要組成部分。我們必須提高對(duì)軍隊(duì)單位固定資產(chǎn)的重視程度，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定時(shí)的管理和價(jià)值核算。所以，計(jì)提折舊作為固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的重要方法，既可以保證會(huì)計(jì)核算的信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，也可以為固定資產(chǎn)的評(píng)估提供有利的條件，促進(jìn)軍隊(duì)資產(chǎn)管理健康發(fā)展。

（作者單位為空軍勤務(wù)學(xué)院、95806部隊(duì)）

［1］ 徐群其.關(guān)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與核算的研究［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（16）.