胡洪斌

“甲乙方”模式下高校后勤財(cái)務(wù)管理問題初探

胡洪斌

后勤社會(huì)化改革至今，形成了三種財(cái)務(wù)管理模式。其中“甲乙方”模式因后勤實(shí)體的特殊定位，導(dǎo)致后勤財(cái)務(wù)管理也產(chǎn)生了諸如財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確、產(chǎn)權(quán)不明晰、經(jīng)費(fèi)投入不合理、利潤分配制度不公平、會(huì)計(jì)核算制度不統(tǒng)一等一系列問題。本文探索“甲乙方”模式的后勤財(cái)務(wù)管理存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策與措施，以期達(dá)到規(guī)范和完善高校后勤社會(huì)化財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

高校后勤社會(huì)化 “甲乙方”模式 財(cái)務(wù)管理

高校后勤作為高等教育管理體系的重要組成部分，直接承擔(dān)著保障教學(xué)、科研和生活秩序的重任。其不僅是支撐高校正常辦學(xué)的必要條件，也間接反映著高校辦學(xué)水平的高低。為了適應(yīng)高等教育和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，高校后勤掀起了后勤社會(huì)化的改革高潮。

一、高校后勤社會(huì)化財(cái)務(wù)管理模式概述

（一）高校后勤社會(huì)化含義

后勤社會(huì)化簡而言之就是將后勤從學(xué)校剝離出來，后勤服務(wù)引入社會(huì)力量，從而實(shí)現(xiàn)后勤服務(wù)社會(huì)化。后勤社會(huì)化改革至今取得了顯著的成績，形成了三種基本的管理模式：一是獨(dú)立法人模式，高校后勤從學(xué)校完全剝離出來，組建成獨(dú)立法人的企業(yè)，其后勤服務(wù)完全社會(huì)化；二是“甲乙方”模式，高校成立非獨(dú)立法人的后勤實(shí)體，作為乙方具體承擔(dān)高校的后勤服務(wù)，后勤處作為甲方代表學(xué)校監(jiān)管后勤，負(fù)責(zé)制定服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、組織政府采購，對(duì)后勤實(shí)體進(jìn)行督促檢查、實(shí)行目標(biāo)考核；三是后勤回歸學(xué)校模式。

（二）高校后勤社會(huì)化財(cái)務(wù)管理模式

高校后勤財(cái)務(wù)管理是應(yīng)后勤社會(huì)化模式而生、為之服務(wù)的，所以后勤財(cái)務(wù)管理模式也分為以下幾種：

第一，學(xué)校代管后勤財(cái)務(wù)模式。后勤不設(shè)二級(jí)財(cái)務(wù)部門，僅在學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)部門下設(shè)后勤財(cái)務(wù)科，采用高校會(huì)計(jì)制度核算后勤業(yè)務(wù)。這種模式適用于后勤回歸職能部門的學(xué)校。

第二，分級(jí)財(cái)務(wù)管理模式。在后勤實(shí)體設(shè)立后勤財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立核算后勤保障業(yè)務(wù)，行政上接受后勤實(shí)體的領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)部門的指導(dǎo)。后勤財(cái)務(wù)與學(xué)校財(cái)務(wù)分賬核算，經(jīng)費(fèi)實(shí)行往來結(jié)算，年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表。部分學(xué)校后勤財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)主管由一級(jí)財(cái)務(wù)委派人員擔(dān)任，這種模式適用于實(shí)行“甲乙方”模式的高校，目前此類模式占高校后勤的50%以上。

第三，獨(dú)立法人模式。獨(dú)立法人模式要求企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的要求建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)核算、報(bào)表編制、工商注冊(cè)、稅收繳納等嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。這種模式適用于后勤集團(tuán)具備獨(dú)立法人資格的高校。

以上三種模式各有優(yōu)劣，其中，實(shí)行“甲乙方”的分級(jí)財(cái)務(wù)管理模式因后勤集團(tuán)不具備獨(dú)立法人資格，模擬企業(yè)核算，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，兼具公益性和經(jīng)營性，同時(shí)又需要遵守事業(yè)單位和企業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度等，因此具有多目標(biāo)、多任務(wù)的特點(diǎn)，其管理也顯得更復(fù)雜。探索“甲乙方”模式下的高校后勤在新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)管理問題便成為一個(gè)迫切且具有普遍性的課題。

二、“甲乙方”模式財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確

實(shí)行“甲乙方”模式的高校后勤既不同于企業(yè)，也不同于一般事業(yè)單位。作為一個(gè)獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為了自身的生存和發(fā)展需要，其必然要追求利潤的最大化。同時(shí)，作為一個(gè)不具備獨(dú)立法人資格的學(xué)校部門，其主要職責(zé)是以學(xué)校師生、員工的服務(wù)保障為主，要求優(yōu)質(zhì)低價(jià)、保本經(jīng)營、講究社會(huì)效益。因此，高校后勤肩負(fù)利潤最大化和維護(hù)行政穩(wěn)定的重任的同時(shí)，兼具經(jīng)營目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)，二者具有對(duì)立性，必然造成后勤財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不明確。

（二）產(chǎn)權(quán)不明晰

實(shí)行“甲乙方”模式的高校后勤管理資產(chǎn)分為三類。第一類是高校后勤社會(huì)化之初，后勤實(shí)體的經(jīng)營資產(chǎn)由學(xué)校無償劃撥，學(xué)校擁有所有權(quán)，后勤實(shí)體擁有經(jīng)營權(quán)，劃撥資產(chǎn)未進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，比如辦公用房、廚房設(shè)備、水電設(shè)施；第二類是后勤實(shí)體在運(yùn)行中自籌資金購置部分資產(chǎn)，作為后勤自有資產(chǎn)管理、核算；第三類是學(xué)校購置的資產(chǎn)由學(xué)校部門或?qū)W院使用，后勤代為管理，比如課桌椅、床、會(huì)議室、教學(xué)多媒體等。這三類資產(chǎn)都由后勤實(shí)體管理，其存在三個(gè)方面的問題。一是有的資產(chǎn)沒有臺(tái)賬，資產(chǎn)管理混亂、國資清查困難；二是后勤實(shí)體對(duì)自有資產(chǎn)進(jìn)行了賬務(wù)反映并計(jì)提折舊，而對(duì)學(xué)校投入資產(chǎn)和代管資產(chǎn)未計(jì)提折舊，核算辦法不一致；三是資產(chǎn)都屬于使用財(cái)政資金購置范疇，納入國有資產(chǎn)管理，由學(xué)校國有資產(chǎn)部門按程序統(tǒng)一處置，處置收益歸學(xué)校，處置收益歸屬不公平。以上問題導(dǎo)致后勤實(shí)體核算缺乏真實(shí)性，無法真正履行使用、收益、處置和擁有占有權(quán)。

（三）服務(wù)定價(jià)制度和經(jīng)費(fèi)投入不合理

高校后勤服務(wù)中有一部分是純公益保障型服務(wù)。純公益保障型服務(wù)是為了保障日常教學(xué)、生活正常運(yùn)轉(zhuǎn)而提供的服務(wù)，其特征是經(jīng)費(fèi)全部由學(xué)校付費(fèi)，不以盈利為目的，比如物業(yè)管理、公寓管理、水電管理、學(xué)生食堂等。其費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由學(xué)校根據(jù)不同服務(wù)類別制定，比如保潔按照清掃面積制定單價(jià)，保安、公寓管理員的工資按照當(dāng)時(shí)的最低工資水平制定。隨著人力成本、材料成本的上漲、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的提升，后勤實(shí)體的運(yùn)營成本大幅飆升，而學(xué)校制定的服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)又無科學(xué)的調(diào)價(jià)機(jī)制，后勤實(shí)體與學(xué)校的保障經(jīng)費(fèi)結(jié)算工作經(jīng)常處于討價(jià)還價(jià)的糾纏之中；尤其是學(xué)生食堂餐飲標(biāo)準(zhǔn)按照國家規(guī)定的“不減少份量、不漲價(jià)、不降低質(zhì)量、保證穩(wěn)定”要求運(yùn)行，虧損逐年擴(kuò)大，國家配套出臺(tái)的“食堂價(jià)格平抑基金”政策由于各高校啟動(dòng)程序的復(fù)雜性，難以落實(shí)下來。加之近年來，國家加大了稅收征管工作力度，逐步取消了高校后勤的稅收優(yōu)惠，學(xué)校在劃撥經(jīng)費(fèi)時(shí)未充分考慮納稅支出，給后勤實(shí)體造成了沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使后勤實(shí)體經(jīng)營舉步維艱。

（四）利潤分配制度有失公平

實(shí)行“甲乙方”模式的高校由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清，未建立科學(xué)的利潤分配制度，通常采用行政命令下達(dá)利潤或管理費(fèi)的上繳目標(biāo)，上繳金額逐年上升，只增不減。這種上繳方式既無科學(xué)依據(jù)，又不依據(jù)后勤實(shí)體的實(shí)際經(jīng)營情況，后勤實(shí)體及下屬各中心無法科學(xué)、準(zhǔn)確地反映成本歸集、費(fèi)用攤銷、成果計(jì)算、結(jié)余分配等，導(dǎo)致權(quán)、責(zé)、利關(guān)系不明確。

（五）會(huì)計(jì)核算制度不統(tǒng)一

高校后勤社會(huì)化改革是在滿足教育大擴(kuò)招的背景下由政府強(qiáng)力推進(jìn)的，要求后勤實(shí)體實(shí)行企業(yè)化運(yùn)作，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。隨著高校后勤保障供需矛盾的緩解，政府對(duì)后勤社會(huì)化改革的推動(dòng)力減弱，相關(guān)配套政策有失完善，政府主導(dǎo)缺位。改革至今，高校后勤會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理一直缺乏政府政策層面的規(guī)范和保證，也缺乏行業(yè)指引，導(dǎo)致各高校各行其道。高校后勤服務(wù)內(nèi)容涉及不同的行業(yè)，采用的核算制度也不統(tǒng)一，有的采用高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度，有的采用企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度；同是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，有的統(tǒng)一采用一種企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的又按不同行業(yè)采用不同的行業(yè)會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)制度中也并沒有專門針對(duì)高校后勤服務(wù)實(shí)體制定的專門的會(huì)計(jì)核算制度，這給第三方審計(jì)帶來了制度依據(jù)障礙，以致其無法對(duì)企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，也不利于會(huì)計(jì)核算的橫向比較。

三、規(guī)范“甲乙方”模式財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

高校后勤實(shí)體的公益性和經(jīng)營性決定了高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的多樣性。筆者認(rèn)為，高校應(yīng)明確劃分公益性保障服務(wù)和經(jīng)營性服務(wù)，并確定各自的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。為學(xué)校教學(xué)、科研和師生、員工提供高效、優(yōu)質(zhì)的公益性保障服務(wù)，是后勤實(shí)體作為“乙方”和學(xué)校部門應(yīng)盡的職責(zé)，其不能以盈利為主要目標(biāo)；為學(xué)校提供的增值服務(wù)或?qū)ν馓峁┑姆?wù)項(xiàng)目可按照企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為核心，通過合理的市場(chǎng)定價(jià)、加強(qiáng)成本管理來取得最大收益。針對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確的問題，高校也進(jìn)行了一些探索性的改革。有的高校就明確把公益性保障服務(wù)職能劃到學(xué)校職能部門管理中，實(shí)行收支核算，在真實(shí)、合理的前提下充分保障經(jīng)費(fèi)；對(duì)外提供后勤服務(wù)或提供增值服務(wù)的業(yè)務(wù)，由學(xué)校成立獨(dú)立法人的資產(chǎn)經(jīng)營公司嚴(yán)格按企業(yè)制度核算、照章納稅。這樣既保證了公益性保障服務(wù)的水平的不斷提高，又能促使獨(dú)立法人的資產(chǎn)經(jīng)營公司符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，合理追求利潤的最大化。就目前而言，“甲乙方”財(cái)務(wù)管理目標(biāo)出現(xiàn)了社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)分離模式和社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)統(tǒng)一模式兩種模式。無論是采用哪種財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，目標(biāo)一旦確定，學(xué)校和后勤實(shí)體都應(yīng)切實(shí)履行各自的責(zé)任和義務(wù)。學(xué)校應(yīng)撥足保障型服務(wù)的經(jīng)費(fèi)，確保后勤實(shí)體公益性保障服務(wù)不出現(xiàn)虧損，在經(jīng)費(fèi)開支存疑時(shí)，可通過內(nèi)審和第三方審計(jì)的方式加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，確保支出的真實(shí)、合理；后勤實(shí)體應(yīng)在經(jīng)營服務(wù)上廣辟財(cái)源，拓展自身業(yè)務(wù)范圍，增強(qiáng)自我發(fā)展能力。只有學(xué)校和后勤實(shí)體雙方共同努力，才能實(shí)現(xiàn)高校后勤經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。

（二）明晰產(chǎn)權(quán)，規(guī)范資產(chǎn)的權(quán)屬和處置

學(xué)校需要進(jìn)一步明確后勤實(shí)體的定位，理順財(cái)務(wù)關(guān)系。根據(jù)后勤實(shí)體定位及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確定學(xué)校投入資產(chǎn)的使用方式，或有償租賃，或股本投入，或零租賃。產(chǎn)權(quán)明晰，后勤實(shí)體反映的資產(chǎn)情況才具有真實(shí)性，也便于確定后勤實(shí)體利潤的分配方式；同時(shí)在資產(chǎn)的處置上，也要依據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)來分配、處置收益。

（三）簡化審批程序、建立科學(xué)的經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制

學(xué)校作為甲方應(yīng)確定后勤保障服務(wù)的服務(wù)范圍、服務(wù)項(xiàng)目、服務(wù)質(zhì)量，在此基礎(chǔ)上合理確定收費(fèi)結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)。國家有明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)申報(bào)、審批手續(xù)；國家沒有明確規(guī)定的，學(xué)校應(yīng)參照市場(chǎng)價(jià)格，結(jié)合學(xué)校和后勤的實(shí)際情況，通過成本測(cè)算確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。此外，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮人工、物價(jià)上漲等價(jià)格波動(dòng)因素，建立科學(xué)的、可持續(xù)的價(jià)格調(diào)整機(jī)制；考慮國家法律法規(guī)規(guī)定的強(qiáng)制性政策支出，比如最低工資水平、納稅義務(wù)等；而不應(yīng)出于經(jīng)費(fèi)緊張等因素忽略政策性支出。確因?qū)W校經(jīng)費(fèi)緊張導(dǎo)致保障業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)不足時(shí)，可考慮加大后勤實(shí)體政策和資源的傾斜力度，實(shí)現(xiàn)“墻內(nèi)虧損，墻外補(bǔ)”來緩解學(xué)校經(jīng)費(fèi)困境，同時(shí)又不損害后勤實(shí)體的積極性，保證后勤實(shí)體的良性發(fā)展和持續(xù)經(jīng)營。后勤實(shí)體作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，學(xué)校對(duì)經(jīng)營性服務(wù)應(yīng)給予自主定價(jià)的權(quán)利，對(duì)于某些較敏感的服務(wù)價(jià)格調(diào)整行為，必要時(shí)可以采用價(jià)格聽證制度，以建立合理的后勤服務(wù)價(jià)格體系。

（四）建立科學(xué)的利潤分配制度

高校后勤可依據(jù)后勤實(shí)體資產(chǎn)投入方式具體分析確定。對(duì)于適合分割的資產(chǎn)，可聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估，以此作為學(xué)校投入后勤實(shí)體的股本。會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，后勤實(shí)體應(yīng)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)確認(rèn)后按規(guī)定進(jìn)行利潤分配，未取得利潤的不予分配。對(duì)于不適合分割的資產(chǎn)，學(xué)校應(yīng)與后勤實(shí)體簽訂有償使用協(xié)議明確費(fèi)用，后勤實(shí)體應(yīng)按協(xié)議付費(fèi)并計(jì)入成本。

（五）建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度

“甲乙方”模式下的高校后勤實(shí)體決定了后勤實(shí)體不具備獨(dú)立法人資格，不能真正執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，只能采用模擬企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)行，而高校一般采用高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度。兩種不同會(huì)計(jì)制度并行，造成核算口徑、方法等不一致，妨礙了財(cái)務(wù)信息的交流和統(tǒng)計(jì)。因此后勤實(shí)體無論采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是高校會(huì)計(jì)制度，或是采用基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的高校會(huì)計(jì)制度，都需要政府進(jìn)一步明確。筆者建議，政府相關(guān)部門應(yīng)組織專家、學(xué)者進(jìn)行充分討論，結(jié)合高校后勤的實(shí)際，組織、制定后勤會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度有關(guān)指導(dǎo)意見，在此基礎(chǔ)上，各個(gè)高校再制定實(shí)施辦法，統(tǒng)一和規(guī)范后勤實(shí)體的會(huì)計(jì)核算方法。

（作者單位為四川師范大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處）

［1］ 教育部發(fā)展規(guī)劃司.高校后勤中長期改革和發(fā)展規(guī)劃綱要課題研究報(bào)告［R］.2012.

［2］ 王冬梅，陳立民，薛毫祥.高校后勤社會(huì)化改革財(cái)務(wù)管理模式的思考［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（10）.

［3］ 林永格.高校后勤社會(huì)化財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策初探［J］.皖西學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（30）.