盡管國內(nèi)一些學(xué)者對管理會計報告的架構(gòu)等進(jìn)行了一些論述，一些企業(yè)在管理會計報告體系方面也進(jìn)行了不懈探索，但是實際運作過程中仍存在不少問題。如何構(gòu)建高效可靠的管理會計報告體系仍然是管理會計需要不斷探索的重大問題。

一、管理會計報告在實踐中存在的問題

管理會計報告在我國企業(yè)中的實踐卻并不順利，主要存在如下問題。

（一）沒有完善的管理會計理論及報告格式

管理會計體系在學(xué)術(shù)界仍然沒有統(tǒng)一，也并非十分完善。管理會計理論基本上來源于西方國家，并沒有很好地結(jié)合我國國情，理論研究仍然停留在表面上，可操作性和實用性都不強(qiáng)，所以管理會計理論并不能很好地指導(dǎo)實踐，甚至有些方面管理會計理論沒有跟上實踐。雖然管理會計報告格式具有靈活性是其一大優(yōu)勢，但是由于我國沒有相對規(guī)范完善的管理會計報告格式，企業(yè)中的管理會計報告格式混亂、內(nèi)容混雜，并不能對企業(yè)的經(jīng)營管理做出決策上的貢獻(xiàn)，企業(yè)的管理會計報告流于形式。

（二）管理會計報告依附財務(wù)會計報告

企業(yè)沒有設(shè)置專門的管理會計部門，管理會計工作都是由財務(wù)會計人員代為完成的，財務(wù)會計人員缺乏必要的管理會計思維，在編制管理會計報表時也積極性不高，工作應(yīng)付了事，大大降低了管理會計應(yīng)有的效果。會計工作也主要專注于財務(wù)會計方面，大多數(shù)企業(yè)的管理層都缺乏對管理會計的重視，有些企業(yè)出具的管理會計報告依附在財務(wù)會計報告的后面，內(nèi)容分散，并沒有形成規(guī)范完整的管理會計報告。管理會計報告披露的內(nèi)容，也主要側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)而不是非財務(wù)數(shù)據(jù)，并沒有體現(xiàn)管理會計面向未來的特性。

（三）缺乏計算機(jī)技術(shù)支持

如今計算機(jī)已經(jīng)成為企業(yè)管理中必不可少的工具，企業(yè)財務(wù)會計計算機(jī)系統(tǒng)也日益完善，會計人員的日常工作基本上都在計算機(jī)上完成。但是管理會計工作卻缺乏一個完善的系統(tǒng)支撐，這導(dǎo)致管理會計工作很難在實際操作中被完成。即使少部分企業(yè)自行設(shè)計并安裝了管理會計系統(tǒng)，這些系統(tǒng)也通常只具備事后記錄的功能，缺乏事前預(yù)測和事中控制的能力。

（四）缺乏監(jiān)督機(jī)制

目前我國還沒有機(jī)構(gòu)對企業(yè)的管理會計報告進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)無論是否執(zhí)行管理會計工作，出具管理會計報告都是企業(yè)自行決定的，企業(yè)的管理會計報告質(zhì)量也沒有專門的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行評價。

二、如何構(gòu)建符合中國企業(yè)實際的管理會計報告體系

（一）管理會計報告的設(shè)計原則

1.強(qiáng)調(diào)目的性與實用性

管理會計報告是為管理者決策提供信息支持的工具，為了使管理者在做出決策時能夠?qū)ζ髽I(yè)狀況充分了解，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)信息的目的性和實用性。與財務(wù)會計報告具有規(guī)定的格式不同，向企業(yè)管理層提交的管理會計報告并沒有嚴(yán)格的格式和內(nèi)容要求，只是在編制管理會計報告時，一定要從管理者需求出發(fā)，對格式和內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)選擇，對管理者決策沒有幫助的信息不需要在報告中列示。

2.充分重視信息相關(guān)性

企業(yè)在編制財務(wù)會計報告時，報告中提供的信息必須符合會計準(zhǔn)則，滿足可靠性；而管理會計報告不同，在管理會計報告中提供的信息只要和企業(yè)決策相關(guān)即可，凡是能幫助管理者對企業(yè)和市場進(jìn)行準(zhǔn)確判斷的相關(guān)信息，都應(yīng)該在管理會計報告中披露。從信息的來源上看，為了保證決策能夠充分考慮到企業(yè)經(jīng)營涉及的各個方面，管理會計報告不僅需要收集企業(yè)內(nèi)部信息，企業(yè)外部的社會信息也應(yīng)該包含在內(nèi)。這一點也強(qiáng)調(diào)了管理會計報告對信息相關(guān)性的要求。

3.合理把握形式的多樣化

由于管理會計報告并不受特定準(zhǔn)則或者規(guī)范的約束，同時考慮到其實用性和信息相關(guān)性，管理會計報告在形式、內(nèi)容和時效上是十分靈活多樣的。從形式上來說，報告既可以是圖表，也可以是文字，甚至是多媒體，以便于使用者理解；從內(nèi)容上來看，報告既可以是全面的，也可以是簡單的，以提高其針對性和實用性；從時效上來說，報告可以是定期的，也可以是不定期的，但一定要是及時的，能反映出企業(yè)的實際狀態(tài)。

4.遵循及時性原則

管理會計報告絕不是事后的報賬工作，它提供的會計信息是企業(yè)戰(zhàn)略決策重要參考，因此系統(tǒng)的構(gòu)建必須遵循及時性原則。為保證及時性原則，必須盡可能縮減報告長度，使決策時間更充足。

5.遵循成本效益原則

管理會計報告比財務(wù)會計報告自由度更大，能夠更加靈活地使用圖表輔助編制，以揭示經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象本質(zhì)為最終目的。企業(yè)進(jìn)行管理會計報告體系的構(gòu)建是為了提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益，因此管理會計報告體系構(gòu)建時必須考慮成本效益原則。

（二）管理會計報告設(shè)計思路

張先治基于內(nèi)部信息使用者經(jīng)營決策信息需求，認(rèn)為管理會計報告體系包括資本經(jīng)營報告、資產(chǎn)經(jīng)營報告、商品經(jīng)營報告和生產(chǎn)經(jīng)營報告。孫建強(qiáng)提出管理會計報表體系應(yīng)當(dāng)基于平衡計分卡和作業(yè)管理思想為基礎(chǔ)，將管理會計報表財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)與成長四個維度，并在不同的作業(yè)責(zé)任中心中強(qiáng)調(diào)不同維度管理會計報表的編制來使報表更有效。

熊鐸認(rèn)為，將平衡計分卡理論與管理會計報告相結(jié)合，能夠達(dá)到更好的效果。

首先，平衡計分卡在對企業(yè)未來的總體規(guī)劃中考慮了所有的員工，并與薪酬激勵相結(jié)合，大大地加強(qiáng)了員工的積極性與忠誠度，公司上至股東管理者，下至一線基層員工，都能夠朝著管理會計制定的目標(biāo)奮斗。

其次，平衡計分卡中包含了創(chuàng)新評價體系，有效防止管理者只注重眼前利益，不重視未來發(fā)展，并且將財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，更加注重非財務(wù)指標(biāo)的效用，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展及未來前景，這與管理會計思想如出一轍。最后，平衡計分卡中包含了大量管理會計所需要的前瞻性思想，能夠為不同層面的管理者提供有效管理公司的工具，是可以有效加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的戰(zhàn)略管理工具，可以評估企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資源和前景發(fā)展，與管理會計報告預(yù)期達(dá)到的結(jié)果相符合。平衡計分卡理論與管理會計報告相結(jié)合，可以使如今管理會計報告體系的構(gòu)建更為科學(xué)，推進(jìn)管理會計報告體系的發(fā)展，也能夠解決管理會計報告體系不系統(tǒng)、缺乏層次的問題。

（三）管理會計報告體系的構(gòu)建策略

1.誰來編制

管理會計報告體系的構(gòu)建，最先需要解決“編制單位是誰”這個問題。由于管理會計報告主要是面向企業(yè)管理者的，其目的是幫助管理者制定和調(diào)整策略，內(nèi)容涉及企業(yè)各個方面，因此，類似財務(wù)會計報告由會計部門編制的模式并不合適，而是應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的組織特征和報告要求，多部門協(xié)同合作，共同編制。

首先，可以按照生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、財務(wù)、設(shè)計、管理、人力、市場等不同的部門單位來劃分責(zé)任，各部門提供與自身工作相關(guān)的報告信息，進(jìn)行簡單的整理分析，將信息提供給報告編制中心。

其次，報告編制中心將各部門提交的信息進(jìn)行匯總整理，明確各類信息之間的相互聯(lián)系，對信息做出簡單的解釋說明，形成對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的宏觀描述。

最后，報告編制中心向制定公司總體決策的管理者提供成型的管理會計報告，管理者可以根據(jù)管理會計報告的信息制定企業(yè)總體戰(zhàn)略，維持企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

2.如何列報

從內(nèi)容上來看，管理會計報告比較復(fù)雜，為了便于整理和報告，應(yīng)根據(jù)相關(guān)性對報告信息進(jìn)行區(qū)分，在不同的模塊中分別列示。管理會計報告的主體部分應(yīng)主要涵蓋資本報告、資產(chǎn)報告、市場報告、成本報告四大部分，對于其他相關(guān)報告，如內(nèi)部審計報告、業(yè)績評價報告、全面預(yù)算報告等內(nèi)容，可以以附屬報告的形式列示，以便管理者全面了解企業(yè)經(jīng)營管理狀況。

（四）管理會計報告體系構(gòu)建的具體方法和經(jīng)驗

1.預(yù)算編制方面

（1）經(jīng)營預(yù)算編制

想要編制好經(jīng)營預(yù)算，首先必須對企業(yè)管理流程進(jìn)行規(guī)范，對企業(yè)內(nèi)部管理職責(zé)進(jìn)行明晰。詳細(xì)界定采購、銷售、生產(chǎn)部門的分工、定位、職責(zé)，制定詳細(xì)、科學(xué)的部門職責(zé)說明書和崗位職責(zé)說明書。其次，引入對標(biāo)管理的概念，提高預(yù)算控制者的管控能力。再次，注重經(jīng)營預(yù)算之間的相關(guān)性。預(yù)算平衡是預(yù)算編制過程中的重要程序。

（2）資本預(yù)算編制

做好投資預(yù)算，首先做好戰(zhàn)略規(guī)劃、制訂可行的發(fā)展計劃和做好項目前期考察。預(yù)算是年度工作計劃，而對于一項投資來講，往往是幾年甚至幾十年的長期規(guī)劃。所以投資預(yù)算的編制必須要以投資項目的充分論證和企業(yè)戰(zhàn)略全局的合理定位為基礎(chǔ)。其次，投資預(yù)算必須要與籌資預(yù)算以及經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算相結(jié)合，投資必須做到量力而行，不影響生產(chǎn)經(jīng)營。

籌資預(yù)算的編制需要相對保守，必須確保計劃能夠落實。這需要對國家金融政策、企業(yè)自身的信用條件、潛在投資合作的可行性進(jìn)行充分研究和判斷。

（3）財務(wù)預(yù)算報告編制

做好財務(wù)預(yù)算要注意以下幾點：一是分析財務(wù)預(yù)算的編制結(jié)果，為決策者提供決策依據(jù)，進(jìn)而調(diào)整業(yè)務(wù)預(yù)算編制，實現(xiàn)預(yù)算整體的優(yōu)化；二是為預(yù)算執(zhí)行提供便捷的控制點和信息來源，從財務(wù)預(yù)算入手易于實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的比對分析，為調(diào)控預(yù)算執(zhí)行提供合理的依據(jù)；三是發(fā)揮財務(wù)部門的價值創(chuàng)造能力，合理預(yù)計財務(wù)費用，挖掘資金潛力，實現(xiàn)增效。

2.決策控制方面

決策控制報告構(gòu)建要充分考慮系統(tǒng)性、相關(guān)性和目標(biāo)導(dǎo)向性，具體來講，應(yīng)注意以下幾點。

（1）決策控制報告要融入企業(yè)管理體系

權(quán)責(zé)統(tǒng)一、獎罰有據(jù)是企業(yè)管理的根本特征。建立完善的決策控制報告編報制度，要對數(shù)據(jù)取得、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)提交、數(shù)據(jù)差錯有完善管理機(jī)制。避免對決策控制報告濫解讀，對責(zé)任沒有追究機(jī)制，造成報告流于形式。

（2）決策控制報告要與其他管理會計手段的融合

決策控制報告有時是對企業(yè)某一領(lǐng)域較長期間的分析，有時是對企業(yè)整體較短時間的診斷，其涵蓋面與預(yù)算多有交叉，必須要考慮決策控制報告與其他管理會計手段，特別是預(yù)算的相互配合。

（3）要重視決策控制報告的質(zhì)量

決策控制報告為企業(yè)經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)，重要性不言而喻。這一方面要求決策報告的編制者具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任心，另一方面要求企業(yè)要不斷總結(jié)決策控制報告方面的經(jīng)驗，形成報告模板，以提高工作效率和保證工作質(zhì)量。

3.責(zé)任考評方面

（1）報告主體要明確，分工配合要清晰

考核作為企業(yè)內(nèi)部管理的焦點環(huán)節(jié)，涉及員工切身利益，往往造成較為明顯的對立和尖銳的矛盾，加之工作由多個部門共同完成，往往造成推諉扯皮，從而弱化考核力度。因此，企業(yè)管理者在制定考評體系時，對于考評報告的編制主體和多部門之間的配合關(guān)系要界定清楚，避免由于責(zé)任不清造成的質(zhì)量下降。

（2）不能脫離經(jīng)營和決策去開展考評工作

考評報告的編制要以科學(xué)合理地 評價生產(chǎn)經(jīng)營和決策行為為目標(biāo)，以預(yù)算計劃、可行研究報告、決策支持報告為基礎(chǔ)，采取對比分析、匯總分析、因素分析的方法，提取考評數(shù)據(jù)，為考評工作提供依據(jù)。

（3）考評報告的編制要以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點和核心驅(qū)動力

報告編制要充分考慮企業(yè)提高效益的根本目的，在報告的信息篩選、信息披露方式、報告編制周期等方面考慮考評的可行性、有效性和成本效益性，避免造成負(fù)面影響。

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