摘要:本文著重介紹了地勘事業(yè)單位預(yù)決算差異原因及對(duì)策。差異原因包括預(yù)算編制問題、預(yù)算執(zhí)行問題。對(duì)策包括建立科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)體系;建立部門自評(píng)機(jī)制、確保預(yù)算編制科學(xué)合理;建立部門核算體系,嚴(yán)格審核支出;加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行檢查,確保預(yù)決算的銜接;建立績效考核機(jī)制;提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì);構(gòu)建統(tǒng)一的預(yù)決算信息管理平臺(tái);提高管理層重視程度。
關(guān)鍵詞:地勘事業(yè)單位 預(yù)算 決算 差異
預(yù)算編制是各預(yù)算單位根據(jù)國家預(yù)算法的要求制定籌集和分配預(yù)算資金年度計(jì)劃的預(yù)算活動(dòng),是預(yù)算法規(guī)范的主要內(nèi)容。預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的要求及編制原則,按照編制辦法和程序進(jìn)行。預(yù)算是確定單位投資規(guī)模、落實(shí)經(jīng)費(fèi)并對(duì)經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查的依據(jù)。決算指根據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果而編制的年度會(huì)計(jì)報(bào)告,是預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)。在實(shí)際工作中,經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算與決算出現(xiàn)較大偏差的情況。本文結(jié)合工作實(shí)際,分析了地勘事業(yè)單位部門預(yù)決算差異的主要原因,提出了改善預(yù)決算差異的對(duì)策,旨在提高地勘事業(yè)單位的預(yù)算管理水平。
一、地勘事業(yè)單位部門預(yù)決算差異原因
(一)預(yù)算編制問題
1.收入預(yù)算編制不合理
地勘事業(yè)單位的收入主要包括上年結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、其他收入等。其中,上年結(jié)轉(zhuǎn)包括繼續(xù)使用的財(cái)政性結(jié)轉(zhuǎn)資金和非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金;財(cái)政撥款收入指通過國庫集中支付系統(tǒng)從財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款;事業(yè)收入指地勘事業(yè)單位從事專業(yè)地勘工作取得的收入,包括公益性項(xiàng)目收入和商業(yè)性項(xiàng)目收入;其他收入指地勘事業(yè)單位除專業(yè)地勘工作以外取得的收入,包括利息收入、投資收益等。地勘事業(yè)單位的收入預(yù)算編制主要存在以下幾個(gè)問題。
(1)利息收入是其他收入的重要組成部分,但是由于事業(yè)收入的預(yù)算受客觀因素影響大,很難準(zhǔn)確預(yù)計(jì),相應(yīng)的利息收入預(yù)算也很難準(zhǔn)確估計(jì),很多地勘事業(yè)單位為避免決算時(shí)利息收入與預(yù)算差異過大,將利息收入編入事業(yè)收入中,無法單獨(dú)反映利息收入的情況。
(2)投資收益也是其他收入的重要組成部分,主要為地勘事業(yè)單位對(duì)外投資取得的收益,包括對(duì)所屬企業(yè)的投資,但在實(shí)際工作中,很多地勘事業(yè)單位雖然投資了多家企業(yè),卻從未計(jì)算過投資收益,盡管投資多年,但長期投資賬面價(jià)值始終與初始投資時(shí)一致,無法真實(shí)反映國有資產(chǎn)的增值情況。
(3)由于財(cái)政的預(yù)算編制工作通常在當(dāng)年的第四季度,而此時(shí)預(yù)算單位尚未開展部門決算,收入數(shù)據(jù)不完整,無法為編制下一年度預(yù)算提供準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù),如結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的數(shù)據(jù)等,造成預(yù)算數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確,不完整。
2.支出預(yù)算編制不合理
地勘事業(yè)單位的支出主要包括基本支出和項(xiàng)目支出。
(1)基本支出編制不合理。在財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)算體系中,建立科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)體系是非常必要的,只有按科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)才能給予部門較為符合實(shí)際的預(yù)算。目前,部門預(yù)算編制中基本支出預(yù)算采取“人員經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)、公用經(jīng)費(fèi)依定額”的原則編制。人員經(jīng)費(fèi)以特定時(shí)間點(diǎn)的人員實(shí)際工資為基礎(chǔ),比如8月31日,并根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)計(jì)算得出。由于歷史原因等客觀因素,地勘事業(yè)單位的工資基數(shù)本來就低,采取“基數(shù)加增長”的傳統(tǒng)模式難以滿足人員經(jīng)費(fèi)增長的需求。公用經(jīng)費(fèi)采用綜合定額標(biāo)準(zhǔn),包括部門預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)。上述定額標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)單一,測算簡單,導(dǎo)致預(yù)算單位實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出與承擔(dān)的工作脫節(jié),造成財(cái)政經(jīng)費(fèi)使用不合理。一些預(yù)算編制人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府收支分類科目》的要求,編制預(yù)算時(shí)支出經(jīng)濟(jì)科目使用不當(dāng),造成預(yù)決算差異較大。
(2)項(xiàng)目支出編制不合理。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編寫只注重項(xiàng)目的技術(shù)方面,不懂財(cái)務(wù),缺乏和財(cái)務(wù)人員的溝通,項(xiàng)目的工作手段和經(jīng)費(fèi)支出難以對(duì)接;預(yù)算編制人員既不了解項(xiàng)目的實(shí)際工作內(nèi)容,也不了解各項(xiàng)間接費(fèi)用的支出情況,使得預(yù)算編制與項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)結(jié)合不緊密;地質(zhì)工作的復(fù)雜性和不確定性使預(yù)算很難做到高度準(zhǔn)確;多年的思維慣性使不少技術(shù)人員有多要項(xiàng)目和作高預(yù)算的觀點(diǎn);項(xiàng)目支出中列支基本支出,如在項(xiàng)目預(yù)算中列支水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)等。
(3)其他預(yù)算編制問題,包括預(yù)算管理意識(shí)淡薄,重視程度低;預(yù)算管理制度不健全,缺乏激勵(lì)機(jī)制等。
(二)預(yù)算執(zhí)行問題
(1)有些地勘事業(yè)單位將非財(cái)政專項(xiàng)資金計(jì)入往來款核算,不計(jì)入事業(yè)收支,在預(yù)決算中均無體現(xiàn),違反了會(huì)計(jì)核算的基本原則;有的地勘事業(yè)單位編制預(yù)算時(shí)未包括非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金,導(dǎo)致在決算時(shí)發(fā)生超支形成負(fù)結(jié)余,預(yù)決算差異較大。
(2)基本支出擠占項(xiàng)目支出,本應(yīng)由預(yù)算解決的問題被轉(zhuǎn)移到?jīng)Q算中,嚴(yán)重影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性,使預(yù)算的執(zhí)行力不強(qiáng)。
(3)離退休經(jīng)費(fèi)執(zhí)行受客觀因素影響很大,比如撫恤金的預(yù)算只能根據(jù)往年情況大致估算,但實(shí)際執(zhí)行中變數(shù)很大,造成預(yù)決算差異很大,不是結(jié)余過多難以支出形成結(jié)轉(zhuǎn),就是資金缺口大,難以彌補(bǔ)。
(4)“三公經(jīng)費(fèi)”執(zhí)行進(jìn)度緩慢。受國家政治因素影響,很多地勘事業(yè)單位“三公經(jīng)費(fèi)”財(cái)政撥款的支付進(jìn)度極其緩慢,甚至出現(xiàn)停滯的現(xiàn)象,“三公經(jīng)費(fèi)”其他資金的支付基本處于停滯狀態(tài),由于“三公經(jīng)費(fèi)”在當(dāng)年如果未能執(zhí)行完畢形成結(jié)轉(zhuǎn),下年財(cái)政會(huì)核減“三公經(jīng)費(fèi)”的指標(biāo),造成預(yù)算單位年底突擊花錢。
(5)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中的委托業(yè)務(wù)費(fèi)通常金額較大,按照財(cái)政相關(guān)要求,達(dá)到一定金額標(biāo)準(zhǔn)需要采用公開招標(biāo)的方式選擇供應(yīng)商,由于公開招標(biāo)工作量大,程序復(fù)雜繁瑣,耗時(shí)長,所以經(jīng)常導(dǎo)致到了預(yù)算執(zhí)行的第三季度,很多單位的委托業(yè)務(wù)費(fèi)按照合同預(yù)定只支付了首筆款項(xiàng),通常是30%,有的甚至尚未支付,預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度嚴(yán)重滯后,造成預(yù)算單位年底突擊花錢。
(6)有些單位的項(xiàng)目預(yù)算編制粗糙,存在項(xiàng)目資金已經(jīng)到位,項(xiàng)目的工作設(shè)計(jì)還沒有進(jìn)行論證及評(píng)審,導(dǎo)致項(xiàng)目資金難以支出,資金支付進(jìn)度嚴(yán)重滯后;或是工作設(shè)計(jì)或需求缺乏足夠的科學(xué)論證或充分的調(diào)研,在實(shí)際工作中難以實(shí)現(xiàn),導(dǎo)致項(xiàng)目中途被迫中斷,甚至終止,造成決算時(shí)形成大額結(jié)轉(zhuǎn)資金。
(7)項(xiàng)目撥款到位遲,工作難進(jìn)展。地方財(cái)政撥款“人代會(huì)”后才能下達(dá),中央財(cái)政撥款要等到下半年甚至是年底才能到達(dá),財(cái)政撥款到位時(shí)間與項(xiàng)目開展時(shí)間不同步,影響了項(xiàng)目野外工作的開展,項(xiàng)目進(jìn)度滯后,項(xiàng)目前期單位自籌經(jīng)費(fèi),后期集中花錢,形成前期找錢花,后期花錢難的局面,長此以往,惡性循環(huán)。
(8)出國費(fèi)缺乏計(jì)劃性,由于出國費(fèi)預(yù)算審批程序復(fù)雜,審批時(shí)間較長,導(dǎo)致很多地勘事業(yè)單位到了第四季度出國費(fèi)尚未支出,有些出國計(jì)劃甚至要到12月才能成行,使得預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度嚴(yán)重滯后,造成預(yù)算單位年底突擊花錢。
二、地勘事業(yè)單位部門預(yù)決算差異對(duì)策
(一)建立科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)體系
根據(jù)財(cái)政現(xiàn)行的定額標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境,采用多種科學(xué)方法,比如“對(duì)標(biāo)管理”,制定適合地勘事業(yè)單位自身實(shí)際情況的定額標(biāo)準(zhǔn)體系。人員經(jīng)費(fèi)在現(xiàn)有財(cái)政體系下,綜合考慮經(jīng)濟(jì)因素,參考財(cái)政定額和人社部每年發(fā)布的《企業(yè)人工成本》,制定人員經(jīng)費(fèi)的預(yù)算定額;項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)由于其來源不同,預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)也不同。目前,地勘事業(yè)單位的項(xiàng)目來源主要包括財(cái)政項(xiàng)目、地調(diào)局項(xiàng)目、科委項(xiàng)目及其他橫向撥款項(xiàng)目,不同來源的項(xiàng)目使用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、支出科目、編制口徑計(jì)算方法等也各不相同,地勘事業(yè)單位可以根據(jù)自身財(cái)力、物力,將各種預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)充分整合,建立一套適合本單位實(shí)際情況的地質(zhì)項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。
(二)建立部門自評(píng)機(jī)制,確保預(yù)算編制科學(xué)合理
目前,財(cái)政部門有一套完整的事前評(píng)估、投資評(píng)審體系,地勘事業(yè)單位可以參照財(cái)政部門的做法,建立適合本單位的事前評(píng)估及投資評(píng)審體系,對(duì)本部門的項(xiàng)目通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)估及評(píng)審,確保項(xiàng)目經(jīng)過科學(xué)的技術(shù)論證,工作任務(wù)及經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制合理,具備可操作性。
(三)建立部門核算體系,嚴(yán)格審核支出
在日常支出過程中,建立部門核算體系,嚴(yán)格審核各種支出。在支出前,與預(yù)算對(duì)應(yīng),具體到與各項(xiàng)支出的明細(xì)對(duì)比,對(duì)于預(yù)算內(nèi)的支出按照經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)審批;對(duì)于預(yù)算外和超預(yù)算的支出嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整,未履行預(yù)算調(diào)整程序嚴(yán)禁支出。
(四)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行檢查,確保預(yù)決算的銜接
建立預(yù)算執(zhí)行檢查的工作機(jī)制,定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)地檢查,包括對(duì)項(xiàng)目實(shí)際工作的完成情況;與資金支付進(jìn)度的匹配情況;財(cái)務(wù)資料的檢查,包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、付款合同等;對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題絕不姑息,督促存在問題的單位或部門制訂整改計(jì)劃,落實(shí)整改措施。
(五)建立績效考核機(jī)制
預(yù)算單位要明確績效評(píng)價(jià)對(duì)象及其內(nèi)容,具體量化績效評(píng)價(jià)目標(biāo),科學(xué)設(shè)置績效評(píng)價(jià)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn),科學(xué)制定績效評(píng)價(jià)方法、組織管理和工作程序。項(xiàng)目完成后,要及時(shí)組織績效評(píng)價(jià),對(duì)項(xiàng)目的完成情況綜合分析,針對(duì)存在的問題提出整改意見,利用評(píng)價(jià)結(jié)果作為今后預(yù)算安排的重要依據(jù),充分發(fā)揮績效評(píng)價(jià)工作的激勵(lì)與約束作用。
(六)提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)
提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是提升預(yù)決算工作最直接最有效的手段之一,要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),實(shí)行定期考核和輪崗制度。建立財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的溝通機(jī)制,一方面促進(jìn)預(yù)算編制更加精確,符合實(shí)際工作的需要;另一方面也使日常報(bào)銷更加順暢,在準(zhǔn)確把握預(yù)算的基礎(chǔ)上,為決算的準(zhǔn)確編制奠定了基礎(chǔ),進(jìn)而使預(yù)決算工作能夠有效銜接,不斷縮小預(yù)決算差異。
(七)構(gòu)建統(tǒng)一的預(yù)決算信息管理平臺(tái)
在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下,今天的管理信息系統(tǒng)已十分成熟,地勘事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建統(tǒng)一的預(yù)決算管理信息系統(tǒng),不僅可以避免預(yù)決算數(shù)據(jù)口徑的不一致,同時(shí)優(yōu)化了預(yù)決算的工作流程,大大提高了工作效率,為預(yù)決算的高度統(tǒng)一提供了有力保障。
(八)提高管理層重視程度
縮小預(yù)決算差異,積極推動(dòng)部門預(yù)算和決算的發(fā)展,需要提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算和決算編制工作的重視,使部門預(yù)算與決算在單位的工作開展中得到認(rèn)可。要建立健全預(yù)算組織機(jī)構(gòu),比如設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì),由單位最高管理層兼任委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)工作,下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室,直接負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常具體工作,并對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)直接負(fù)責(zé);財(cái)務(wù)部門要向領(lǐng)導(dǎo)層闡明預(yù)決算工作在財(cái)務(wù)工作中的重要性,要讓預(yù)決算工作緊密結(jié)合單位發(fā)展戰(zhàn)略,整體提升財(cái)務(wù)管理的水平,為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù),為最終實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略保駕護(hù)航。
三、結(jié)束語
目前,預(yù)決算差異的現(xiàn)象普遍存在于地勘事業(yè)單位當(dāng)中,由于這種現(xiàn)象本身受各種復(fù)雜的主客觀因素的影響還將長期存在。隨著我國財(cái)政體制的不斷深化改革,大多數(shù)地勘事業(yè)單位也意識(shí)到了這個(gè)問題,通過財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高,正在縮小這種差異。
參考文獻(xiàn):
[1]馬學(xué)梅,王濤.部門預(yù)決算差異原因及對(duì)策[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì),2013,(11):16.
[2]蘇昂.淺談地勘事業(yè)單位的地質(zhì)項(xiàng)目預(yù)算[J].中國總會(huì)計(jì)師,2014,(2):98.
[3]沈平.部門預(yù)算與部門決算差異探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)(下旬刊),2014,(2):47.
(作者單位:北京市地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局)