陳琳

摘要：美國注冊會計師協(xié)會和英國皇家特許管理會計師公會于2015年10月15日攜手中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《CGMA管理會計基本工具手冊》中文版，作者作為CGMA（全球特許管理管理師）資深會員，從工作實際出發(fā)，并結(jié)合我國全面深化改革背景下大力發(fā)展管理會計的形勢，對該工具手冊重點工具做詳細(xì)解讀，以使管理會計師在全球化的背景下，以開放的信息、國際視野，來學(xué)習(xí)借鑒國外最前沿的理念和方法。

關(guān)鍵詞：CGMA管理會計基本工具手冊 重點工具 解讀

《CGMA管理會計基本工具手冊》將管理會計分為了六大類，分別為“治理和風(fēng)險管理”、“戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行”、“績效管理與計量”、“規(guī)劃與預(yù)測”、“產(chǎn)品和服務(wù)交付”及“價值認(rèn)同”。其中每大類都對應(yīng)適合使用的詳細(xì)管理工具，手冊隨后對每個詳細(xì)管理工具進(jìn)行了定義，并說明其帶來的好處和關(guān)鍵用法，最終指導(dǎo)管理會計師做出正確合適的應(yīng)對。本文針對這些關(guān)鍵性的管理會計工具中重點的幾項進(jìn)行詳細(xì)的解讀。

一、CIMA戰(zhàn)略計分卡

該計分卡是針對董事會對于戰(zhàn)略心有余而力不足的處境的工具。計分卡主要是圍繞企業(yè)的商業(yè)模式中的四個關(guān)鍵維度進(jìn)行評估和打分。通過評分卡的打分，可以有效地使董事會與管理層開展建設(shè)性合作，確保公司戰(zhàn)略得到高度重視，并杜絕公司董事會和管理層糾結(jié)于細(xì)枝末節(jié)的問題。其應(yīng)用的關(guān)鍵原則是“少即是多”，即不要將計分卡的更新變成繁重且無聊的瑣碎工作，只需要突出重大變化即可。

二、風(fēng)險熱度圖

風(fēng)險熱度圖是此次《CGMA管理會計基本工具手冊》中推出的全新概念，是一種以可視化的、有效簡潔的方法呈現(xiàn)風(fēng)險評估流程結(jié)果的工具，其本質(zhì)還是一種風(fēng)險分析手段，在熱度圖中可以用定性和定量的方式來反映特定風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響。此外，熱度圖還可以用簡單的乘積關(guān)系對風(fēng)險進(jìn)行優(yōu)先級排序。該工具的好處是能提供一個共享的關(guān)注風(fēng)險的全景視角，能夠提升企業(yè)風(fēng)險管理的整合度，將風(fēng)險管理嵌入到營運(yùn)活動中。該工具使用關(guān)鍵點是要明確建立概率估算的術(shù)語，并避免陷入根本原因分析，同時考慮現(xiàn)金、收益等量化風(fēng)險對組織的潛在財務(wù)影響。

三、CGMA職業(yè)道德管理反思清單

這個管理工具也是CGMA特有的工具，反思清單涉及職業(yè)道德聲明和行為準(zhǔn)則、培訓(xùn)、職業(yè)道德數(shù)據(jù)的收集、報告職業(yè)道德問題，以及在面臨職業(yè)道德困境時給予支持，這體現(xiàn)了CGMA在職業(yè)道德方面的嚴(yán)肅性，也借此約束CGMA的職業(yè)行為，使其能真正合理且無風(fēng)險地履行管理會計師的職責(zé)，以確保CGMA的權(quán)威性和影響力。使用該工具的關(guān)鍵是必須從CGMA的守則出發(fā)，不對自己的職業(yè)責(zé)任有任何妥協(xié)，且與各部門進(jìn)行有效溝通，避免賄賂等危險。

四、戰(zhàn)略規(guī)劃工具

該工具包含兩項必要因素：一是培養(yǎng)對愿景、使命以及價值的認(rèn)知；二是掌握內(nèi)外部對戰(zhàn)略選擇有影響的因素現(xiàn)狀，并進(jìn)行評估。該工具明確了企業(yè)價值、愿景聲明、使命聲明、SWOT、PESTEL等概念和其運(yùn)用流程。該工具為企業(yè)帶來的好處是能夠讓組織確定優(yōu)先次序、分配資源和使員工與使命和愿景保持一致，形成有效的使命和愿景聲明。使用該工具的關(guān)鍵點是要花時間理解企業(yè)的價值，制定清晰愿景和使命聲明，且避免讓理論和抽象概念充斥戰(zhàn)略規(guī)劃，并避免將戰(zhàn)略的結(jié)果當(dāng)成戰(zhàn)略去制定。

五、戰(zhàn)略地圖

戰(zhàn)略地圖是一種為了企業(yè)能夠描述和傳達(dá)自己的戰(zhàn)略而制定的管理工具，包括財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，企業(yè)可使用這些指標(biāo)來監(jiān)測戰(zhàn)略執(zhí)行和績效情況。它可作為一個獨立的工具，通過采取回答企業(yè)組織問題的形式，對組織的戰(zhàn)略加以描述。戰(zhàn)略地圖是以平衡計分卡的四個層面目標(biāo)為核心而繪制的企業(yè)戰(zhàn)略因果關(guān)系圖。該工具提供了一種方式，向員工和相關(guān)利益者講述企業(yè)的戰(zhàn)略故事。掌握該工具使用的關(guān)鍵是要分解至業(yè)務(wù)和職能部門，并且和舉措行動、預(yù)算績效連接起來；要避免作為一次性或“跟風(fēng)”的行為，避免忽視學(xué)習(xí)，避免死板僵化的方式。

六、對標(biāo)

對標(biāo)管理，此次官方定義為：“通過收集數(shù)據(jù)來建立目標(biāo)和比較指標(biāo)，從而識別績效的相對水平（尤其是績效表現(xiàn)不佳的領(lǐng)域）。也稱標(biāo)標(biāo)管理，通過采納已識別出的最佳實踐提高績效水平。”需要多方和多個合作伙伴的參與。對標(biāo)分為結(jié)果導(dǎo)向和過程導(dǎo)向，組織還可以應(yīng)用內(nèi)部對標(biāo)、職能對標(biāo)、競爭對標(biāo)、戰(zhàn)略對標(biāo)等。對標(biāo)管理帶來的好處是加快管理變革，幫助組織將焦點放在外部環(huán)境上，增進(jìn)對世界一流績效的了解。該工具的使用關(guān)鍵是，需要具有淵博知識和充滿激情的人物，避免過分關(guān)注當(dāng)前正在做的事情，對負(fù)面問題要避免防守態(tài)度，目的是強(qiáng)化改進(jìn)，而非追責(zé)。

七、績效棱柱模型（PP）

英國克蘭菲爾德大學(xué)開發(fā)出了績效棱柱模型（PP），并將它稱為“第二代”計分卡和管理框架。該工具的突出特點是“關(guān)注他人”，即將組織所有的利益相關(guān)者作為出發(fā)點，而非自身戰(zhàn)略。績效棱柱模型包含五個“方面”的關(guān)鍵問題，涉及滿意度、戰(zhàn)略、流程、能力、貢獻(xiàn)。該工具從他人角度體現(xiàn)關(guān)系的多重性和互利性，多贏能較好地體現(xiàn)該工具的目的。該工具最突出的好處是使企業(yè)組織根據(jù)相關(guān)群體訴求來制定戰(zhàn)略并實施。使用該工具的關(guān)鍵點是以利益相關(guān)者為出發(fā)點，而非自身；不要遺忘監(jiān)管機(jī)構(gòu)的利益訴求，不要忽視互惠關(guān)系，要避免低估自身的能力重要性，并且避免在小規(guī)模組織中使用該工具。

八、作業(yè)預(yù)算法（ABB）

作業(yè)預(yù)算法不同于傳統(tǒng)預(yù)算方法，它是一種基于作業(yè)活動框架的預(yù)算編制方法，在預(yù)算設(shè)置和偏差反饋過程中使用成本動因數(shù)據(jù)。該工具的好處是將企業(yè)看作是一系列活動的集合，并能將作業(yè)與戰(zhàn)略很好地聯(lián)系起來。使用該工具的關(guān)鍵是要有可用的支持該方法的管理軟件，且間接成本占運(yùn)營總成本的比重很大；要避免未采用作業(yè)成本法的企業(yè)組織采用該工具，并不要忽視運(yùn)營管理經(jīng)理的參與和協(xié)作。

九、情景與應(yīng)急規(guī)劃

情景規(guī)劃最初源于軍隊，隨后開始應(yīng)用于石油和天然氣行業(yè)等商業(yè)領(lǐng)域。企業(yè)和組織應(yīng)制定降低場景中風(fēng)險的流程，對阻礙“正常經(jīng)營”的事件提前預(yù)期并制訂出備選方案。情景規(guī)劃給企業(yè)組織帶來的好處是提高對不確定性的選擇和理解，以取得更優(yōu)質(zhì)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算，并清晰了解經(jīng)營過程中的各種關(guān)鍵驅(qū)動因素敏感度，形成有效的早期預(yù)警系統(tǒng)。該工具的使用關(guān)鍵是要有高級管理層支持，能定義創(chuàng)建出有效場景，平衡使用定量定性數(shù)據(jù)，定期更新；要避免開發(fā)過多場景，避免試圖制定完美場景，避免沉迷于一個場景。

十、現(xiàn)金流模型

現(xiàn)金為王！現(xiàn)金永遠(yuǎn)是企業(yè)的命脈，現(xiàn)金流模型的最終目標(biāo)是提供一個框架，幫助企業(yè)最最大化地產(chǎn)生自由現(xiàn)金流（FCF），對它的管理能讓企業(yè)擁有主動管理嘗付能力。它還加強(qiáng)了企業(yè)對投資決策所造成的現(xiàn)金影響的認(rèn)識，給予資本提供者更多的信心，從而提高了企業(yè)直接融資和間接融資的能力。使用該工具的關(guān)鍵點是開發(fā)出一個便于分析和報告的模型，要協(xié)調(diào)長短期現(xiàn)金流，進(jìn)行滾動預(yù)測，關(guān)注重大事項對現(xiàn)金流的影響；要避免盲目樂觀；避免脫離資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的模型；避免僅作為財務(wù)能力，忽視相關(guān)企業(yè)文化的影響；避免人為設(shè)定償還期限；避免對相關(guān)信用評級進(jìn)行假設(shè)，一定要基于客觀實際。

十一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是基于作業(yè)活動的成本核算方法，用以核算作業(yè)活動的成本并加以監(jiān)控，其中涉及資源消耗的跟蹤和最終產(chǎn)出的成本計算。ABC關(guān)注作業(yè)活動驅(qū)動因素。作業(yè)成本法的好處是讓企業(yè)可以制定出更準(zhǔn)確的定價策略，加強(qiáng)了對間接成本因素的理解，還能改善其他管理工具的使用。使用該工具的關(guān)鍵是獲得其他業(yè)務(wù)部門支持，用以制定定價策略，并由管理會計師來執(zhí)行；要避免過多陷入細(xì)節(jié)和控制，不能認(rèn)為ABC成本與所有決策相關(guān)，要考慮沉沒成本。

十二、價值鏈分析

價值鏈?zhǔn)菍崿F(xiàn)一系列業(yè)務(wù)活動所組成的鏈條，從最終用戶的角度來看，沿著這個鏈條，價值被不斷地添加到（費(fèi)用不斷產(chǎn)生）實體所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)中。價值鏈分析基于的原則是——組織的存在是為了給客戶創(chuàng)造價值。該項工具可以給企業(yè)組織帶來的好處是能更好地了解關(guān)鍵能力，還可以了解競爭對手如何創(chuàng)造價值。使用該工具的關(guān)鍵是要將自身活動與競爭對手的活動進(jìn)行對比分析，要關(guān)注價值鏈中每個元素的關(guān)系；要避免側(cè)重于內(nèi)部活動而忽略外部視角。

十三、客戶關(guān)系管理（CRM）

CGMA官方術(shù)語將CRM描述為一種文化，由適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)支持，強(qiáng)調(diào)自身與客戶之間的交互。在實體內(nèi)部確?？蛻羰冀K得到高水準(zhǔn)的服務(wù)。當(dāng)然這個觀點也被認(rèn)為可以運(yùn)用到供應(yīng)商領(lǐng)域。CRM給企業(yè)帶來的好處幫助企業(yè)研究如何衡量和提高長期客戶的終生價值，該手冊提出新的觀點是——最新發(fā)展趨勢是企業(yè)利用社交媒體的力量。監(jiān)控客戶和目標(biāo)市場在自有網(wǎng)站或大眾網(wǎng)站（如推特和臉書）上對自身產(chǎn)品或服務(wù)的評價如何，企業(yè)能夠確定改進(jìn)機(jī)會和領(lǐng)域。更不可或缺的是，企業(yè)應(yīng)考慮客戶反饋意見所產(chǎn)生的全球影響。使用該工具的關(guān)鍵是考慮對實施人員的影響，考慮培訓(xùn)計劃和預(yù)算；不要忘記人際關(guān)系的重要性；避免將價值效率置于客戶滿意度之上，不可低估低利潤客戶的潛力。

此外，企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）、平衡計分卡、波特五力、關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）、滾動計劃和預(yù)測、質(zhì)量管理工具、精益管理已經(jīng)成為企業(yè)日常中常用的管理工具，在此不再贅述。

上述共十三類管理會計工具，很好地闡述了執(zhí)行《全球管理會計原則》所需的應(yīng)用工具，雖然管理會計無法單獨解決組織所面臨的各式各樣的問題，但它可以為組織的管理者提供一種能夠幫助研發(fā)和推廣組織戰(zhàn)略的工具。所有的組織都共有基業(yè)長青的雄心。而成功的組織都具有高效的管理會計職能。管理會計職能之所以高效，乃是因為它是由可勝任的人、清晰的原則、管理良好的業(yè)績及穩(wěn)健的實踐所構(gòu)成的聯(lián)合體。相信這些工具的推廣使用也能使中國會計師們上升到更高的管理層次，使會計師們不僅關(guān)注于數(shù)字，還能理解數(shù)字背后各種鮮為人知的企業(yè)故事。

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（作者單位：廣州云從信息科技有限公司）