錢(qián)洪羽

摘要：近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)緊緊圍繞“反腐、改革、發(fā)展”主題，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，著力揭示公共資金使用、公共權(quán)力運(yùn)行方面的問(wèn)題，充分發(fā)揮國(guó)家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護(hù)者、權(quán)力運(yùn)行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”的作用。本文就如何在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索談一些看法。

關(guān)鍵詞：審計(jì) ?途徑 ?方法

一、發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索的主要途徑和方法

（一）做好審前調(diào)查，較為詳細(xì)地掌握被審計(jì)單位基本情況。包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職基本情況，被審計(jì)單位所屬單位基本情況，被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)的所有銀行賬戶(hù)情況，被審計(jì)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料等，為審計(jì)發(fā)現(xiàn)線索打好基礎(chǔ)。

（二）從座談、閑談、調(diào)查、詢(xún)問(wèn)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。通過(guò)與被審計(jì)單位不同層次的人員交談、日常閑談或者通過(guò)對(duì)普遍性、傾向性和苗頭性問(wèn)題的調(diào)查，圍繞審計(jì)目標(biāo)，有針對(duì)性、啟發(fā)性和策略性地開(kāi)展審計(jì)，并根據(jù)具體情況選取不同的詢(xún)問(wèn)時(shí)機(jī)、選擇不同的詢(xún)問(wèn)人員，同時(shí)注意觀察有關(guān)人員在詢(xún)問(wèn)中的言行及神情，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的審計(jì)線索。

（三）從舉報(bào)線索入手發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。根據(jù)舉報(bào)的問(wèn)題，檢查是否合規(guī)、有效，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行。然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或線索，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

（四）從銀行賬戶(hù)入手發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。單位的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)在銀行賬戶(hù)上留下痕跡，在審計(jì)中關(guān)注銀行賬戶(hù)，查清資金的活動(dòng)情況、運(yùn)行方向和資金的對(duì)應(yīng)單位，也是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的重要方式。

（五）從內(nèi)部控制制度入手發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位進(jìn)行自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制。在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部控制的檢查作為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)不相容職位間的制約和控制、憑證的傳遞方法和有關(guān)人員簽字程序、票據(jù)的管理情況等進(jìn)行測(cè)試，確定其內(nèi)控制度的可信賴(lài)程度，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)，調(diào)整審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題線索。

（六）從原始證據(jù)的審核中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。原始憑證是一個(gè)單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，搜集、查證并最終獲得審計(jì)證據(jù)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。因此，在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)特別注意對(duì)原始單據(jù)的審核查證，看是否存在篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號(hào)使用或缺號(hào)等，從異常賬務(wù)處理上尋找疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的線索。

（七）通過(guò)運(yùn)用審計(jì)軟件發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。根據(jù)軟件以應(yīng)付利息為條件在新電子賬套中進(jìn)行查詢(xún)，迅速查出銀行存、貸款前三十戶(hù)單位名稱(chēng)、存貸時(shí)間、存貸金額等信息，再詳查有關(guān)資料是否完備，涉嫌聯(lián)合騙貸、逃廢債務(wù)等問(wèn)題。

（八）通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。隨著國(guó)家財(cái)務(wù)核算體制的不斷完善和監(jiān)管力度加強(qiáng)，違紀(jì)問(wèn)題越來(lái)越趨于隱蔽化，手段也越來(lái)越高明，單純?cè)谫~表中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有很大的難度，因此，從外圍突破尤為重要，在實(shí)際工作中，需要審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、從事的業(yè)務(wù)、范圍和主要關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行詳細(xì)分析和實(shí)地調(diào)查，捕捉敏感信息，通過(guò)分析尋找審計(jì)疑點(diǎn)和突破點(diǎn)。

（九）慎重接觸當(dāng)事人。以免涉案嫌疑人得知審計(jì)案件要移送，篡改、毀滅證據(jù)，甚至串供、外逃躲避司法機(jī)關(guān)偵查，而延誤辦案的有效時(shí)機(jī)。

（十）通過(guò)日常社會(huì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。這就要求審計(jì)人員養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣，平時(shí)多看多了解，廣泛聽(tīng)取來(lái)自各方面信息，通過(guò)有目地的分析、梳理，為以后審計(jì)多積累線索。

（十一）從日常積累的資料中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。在日常審計(jì)工作中，應(yīng)注重把各單位的相關(guān)資料和信息進(jìn)行積累與整合，發(fā)現(xiàn)其中的疑點(diǎn)，找出存在的內(nèi)在聯(lián)系，以便在以后的審計(jì)中加以運(yùn)用。

二、違法違紀(jì)線索主要作案手法的查賬技巧

（一）收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧。通常發(fā)生于財(cái)會(huì)制度不健全的單位，特別是開(kāi)票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。其查賬技巧是，應(yīng)將所有已使用過(guò)的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來(lái)，檢查號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺號(hào)、缺頁(yè)以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對(duì)發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計(jì)數(shù)同入賬數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否符合，即可查出問(wèn)題。如果發(fā)現(xiàn)有涂改采用“過(guò)橋”式填寫(xiě)發(fā)票或收據(jù)時(shí)，可使用核對(duì)驗(yàn)證法進(jìn)行查對(duì)核實(shí)。對(duì)于發(fā)票和收據(jù)不編號(hào)、截留不入賬的情況，通常需與其他檢查手段配合起來(lái)才行。

（二）虛報(bào)冒領(lǐng)費(fèi)用開(kāi)支的查賬技巧。從外來(lái)原始憑證來(lái)看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報(bào)購(gòu)貨發(fā)票和費(fèi)用單據(jù)。偽造單據(jù)常見(jiàn)于利用白條發(fā)票或收據(jù)。遇此情況，應(yīng)嚴(yán)格審查有無(wú)經(jīng)手人、驗(yàn)收人和主管領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)。盜用單據(jù)報(bào)銷(xiāo)常見(jiàn)于盜用其他單位的發(fā)票或已廢棄不用的單據(jù)。此種情況只需與對(duì)方單位通過(guò)核對(duì)驗(yàn)證即可查清問(wèn)題。重報(bào)單據(jù)往往發(fā)生在供貨單位不根據(jù)發(fā)票收款，而在收款時(shí)另出具收據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有用收據(jù)單獨(dú)支付貨款的，就應(yīng)查明不使用發(fā)票付款的原因以及有無(wú)利用發(fā)票重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的情況。從自制憑證來(lái)看，主要舞弊手段有：虛報(bào)冒領(lǐng)職工差旅費(fèi)、臨時(shí)工工資以及長(zhǎng)期支取已死亡職工的退休金等。對(duì)此應(yīng)審查領(lǐng)款出具的單據(jù)是否系本人親自簽收，如有疑問(wèn)，還應(yīng)向有關(guān)人員或部門(mén)進(jìn)行查詢(xún)核實(shí)。

? （三）監(jiān)守自盜的查賬技巧。監(jiān)守自盜大多數(shù)出現(xiàn)在倉(cāng)庫(kù)管理混亂、制度不嚴(yán)的單位。但是在制度嚴(yán)格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來(lái)掩蓋盜竊活動(dòng)的。其主要手段是采取虛填或涂改領(lǐng)發(fā)料單，開(kāi)具假出門(mén)證或者一張單據(jù)重復(fù)使用等方式。對(duì)此種舞弊行為，只需核實(shí)領(lǐng)發(fā)料單和出門(mén)證便可查清問(wèn)題。

? （四）盜用支票的查賬技巧。盜用支票只有在財(cái)會(huì)人員既管出納又管分類(lèi)賬的情況下才可能發(fā)生。其主要手段是私自開(kāi)具現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金后不入賬，然后利用銀行結(jié)算款不入賬來(lái)沖平此項(xiàng)盜用款項(xiàng)。其查賬技巧，可審閱現(xiàn)金支票是否有缺號(hào)不入賬的情況，同時(shí)還可通過(guò)該單位的銀行存款賬戶(hù)同銀行對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，以查清問(wèn)題。

? （五）利用賬目混亂渾水摸魚(yú)的查賬技巧。利用賬目混亂渾水摸魚(yú)的情況，通常發(fā)生在會(huì)計(jì)制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)工作無(wú)人負(fù)責(zé)的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過(guò)證證、賬證、賬賬和賬表的相互核對(duì)，清理所有賬目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來(lái)搞清是屬于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上的問(wèn)題，還是屬于違紀(jì)違法舞弊的問(wèn)題。

（六）虛設(shè)賬戶(hù)從中侵吞公款的查賬技巧。虛設(shè)賬戶(hù)從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來(lái)結(jié)算賬戶(hù)上。如事先將一筆賒銷(xiāo)的貨款業(yè)務(wù)記入一個(gè)虛設(shè)的應(yīng)收銷(xiāo)貨款賬戶(hù)上，而不以客戶(hù)真實(shí)名稱(chēng)開(kāi)立賬戶(hù)，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞賬方法注銷(xiāo)該賬戶(hù)。其查賬技巧是，一方面清查應(yīng)收銷(xiāo)貨款賬戶(hù)上處理壞賬損失的手續(xù)是否完備真實(shí);另一方面可通過(guò)其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。

? （七）張冠李戴，從中貪污的查賬技巧。采用張冠李戴手段進(jìn)行貪污，一般是收到客戶(hù)支付貨款的現(xiàn)金后直接借記現(xiàn)金、銀行存款以外的一些賬戶(hù)中，最常見(jiàn)的是記入費(fèi)用賬戶(hù)，然后伺機(jī)貪污。這種情況的查賬技巧是，根據(jù)記賬憑證來(lái)檢查費(fèi)用賬戶(hù)。

? （八）利用差賬、漏賬，截留中飽私囊的查賬技巧。在往來(lái)結(jié)算中發(fā)生漏賬、錯(cuò)賬或者原始憑證的計(jì)算錯(cuò)誤的情況下，因長(zhǎng)期無(wú)人過(guò)問(wèn)，一直掛在賬上，財(cái)會(huì)人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項(xiàng)不如實(shí)入賬，而直接沖銷(xiāo)該賬戶(hù);或者將該賬戶(hù)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開(kāi)具現(xiàn)金支票現(xiàn)金，落入私囊，并用以沖平該項(xiàng)虛擬的暫付款賬戶(hù)。其查賬技巧是，前者可通過(guò)現(xiàn)金收入憑證與各該賬戶(hù)進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證;后者可通過(guò)仔細(xì)審查其他應(yīng)收款賬目上的暫付賬戶(hù)，即能查清。

? （九）變?cè)?、偽造?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的查賬技巧。所謂變?cè)欤侵竿扛?、拼接、挖補(bǔ)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的行為。其查賬技巧，首先可從審查會(huì)計(jì)核算資料的完整性入手。如果發(fā)現(xiàn)裝訂成冊(cè)的證、賬、表有殘缺破損，斷號(hào)少頁(yè)等情況，就應(yīng)追查是否屬于故意毀損所造成的。同時(shí)，通過(guò)逐頁(yè)仔細(xì)審閱會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，有時(shí)也可直接發(fā)現(xiàn)涂改、拼接、挖補(bǔ)證賬的情況。對(duì)于偽造賬目的審閱還應(yīng)仔細(xì)注意賬面上記載的字跡粗細(xì)和墨色是否前后一致，因?yàn)閭卧熳C賬往往是通過(guò)謄抄的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)的，不會(huì)像逐日記錄那樣字跡有粗有細(xì)，墨色深淡不一。遇此情況，還可采用其他審查手段配合進(jìn)行。同時(shí)，可有目的地進(jìn)行證賬內(nèi)容的審查，使用核對(duì)驗(yàn)證法進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，查清變?cè)?、偽造或已被故意毀?yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容。

? （十）隱瞞收入、搞小金庫(kù)的查賬技巧。隱瞞收入、搞小金庫(kù)的情況一般發(fā)生在企業(yè)將處理廢舊物資等其他收入、營(yíng)業(yè)外收入或代人套購(gòu)物資，從中牟利所得款項(xiàng)，隱瞞不入賬，留作本單位的小金庫(kù)，甚至也有截留其他經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入的。查賬技巧是，根據(jù)相關(guān)賬目之間的內(nèi)在聯(lián)系，查明隱瞞收入的來(lái)龍去脈，以求水落石出。

三、建立發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索機(jī)制

（一）增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)案件線索的意識(shí)。在部分審計(jì)機(jī)關(guān)，由于審計(jì)體制、機(jī)制方面原因，審計(jì)人員思想上還存在注重完成常規(guī)審計(jì)程序、偏重面上和規(guī)定動(dòng)作的思維方式。由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)環(huán)境的影響使得審計(jì)人員顧慮重重，所以教育和提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)案件線索的意識(shí)，全面增強(qiáng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)案件線索的責(zé)任心和使命感十分必要。

（二）建立發(fā)現(xiàn)案件線索激勵(lì)機(jī)制。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)大案要案線索對(duì)被審計(jì)單位乃至整個(gè)行業(yè)、系統(tǒng)都會(huì)產(chǎn)生重大、深遠(yuǎn)的影響，對(duì)提高審計(jì)的權(quán)威和影響力有巨大作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)把移送重大案件線索作為審計(jì)政績(jī)考核的重要內(nèi)容，進(jìn)行通報(bào)表彰和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，從而創(chuàng)造一個(gè)良好的氛圍。

（三）完善紀(jì)檢監(jiān)察和司法部門(mén)配合機(jī)制。目前，審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索向紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)渠道已經(jīng)建立，但與紀(jì)檢監(jiān)察和司法部門(mén)配合機(jī)制還不夠順暢。由于這些部門(mén)級(jí)別高、權(quán)力大，審計(jì)機(jī)關(guān)與其配合時(shí)都或多或少地存在一些障礙，加之一些案件涉及保密，導(dǎo)致一些移送案件審計(jì)結(jié)果得不到體現(xiàn)。因此，要不斷完善紀(jì)檢監(jiān)察和司法部門(mén)配合機(jī)制，加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索的查處力度，使審計(jì)反腐敗利劍作用充分發(fā)揮。Z

參考文獻(xiàn)：

?李承志.財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系分析及建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，（20）.