文/王旭　中建三局集團(tuán)有限公司東北分公司　遼寧大連　116000

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“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃研究

文/王旭中建三局集團(tuán)有限公司東北分公司遼寧大連116000

【摘要】隨著我國營改增稅制改革，我國的建筑施工企業(yè)也受到了一定程度上的影響，其對我國的產(chǎn)業(yè)改革和改進(jìn)產(chǎn)生了較大的影響，為了能夠更好的促進(jìn)我國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)調(diào)整，本文對當(dāng)前我國施工單位的營改增進(jìn)行了簡單的研究，并對其中存在的問題進(jìn)行了簡單的介紹，作者根據(jù)自身的理解，總結(jié)了當(dāng)前建筑施工單位營改增之后的納稅籌劃措施。

【關(guān)鍵詞】營改增；納稅籌劃；納稅人；建筑企業(yè)

所謂的營改增指的是將企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，這種稅收制度的改革，減少了企業(yè)納稅過程中的重復(fù)性征稅，且對退稅等弊端進(jìn)行了有效的預(yù)防和處理，從而使增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)道道征收和層層抵扣的效果，減少企業(yè)發(fā)展過程中的稅收負(fù)擔(dān)。此外，通過營改增將價內(nèi)稅改為價外稅，這種稅收制度的實(shí)行，實(shí)現(xiàn)了增值稅的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)關(guān)系，促進(jìn)了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策支持。

1、營改增建筑施工單位納稅籌劃面臨的問題研究

通過對建筑施工企業(yè)進(jìn)行營改增，能夠減少施工企業(yè)發(fā)展中的重復(fù)征稅問題，此外，對于建筑施工行業(yè)相關(guān)的上下游行業(yè)也造成了一定的影響。但營改增只是將稅收的項(xiàng)目進(jìn)行了縮減，而施工企業(yè)所需要承擔(dān)的稅收資金卻有了一定的增長，為了更好的實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，施工企業(yè)的納稅籌劃必須進(jìn)行，通過這種模式促進(jìn)自身的發(fā)展，下面對當(dāng)前建筑施工企業(yè)營改增前提下面臨的納稅籌劃問題進(jìn)行了簡單的介紹。

1.1建筑施工單位上游企業(yè)存在的問題

對于建筑施工來說，其所需要的各種原材料種類繁多，且對應(yīng)的上游企業(yè)較多，在這種情況下，如何實(shí)現(xiàn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額核算是當(dāng)前建筑企業(yè)需要重點(diǎn)考慮的一個問題。對于當(dāng)前的建筑企業(yè)上游材料供應(yīng)商來說，由于其種類較多，在進(jìn)行發(fā)票的開具時往往面臨著很多的不合理現(xiàn)象，嚴(yán)重的甚至材料質(zhì)量也存在著較大的問題，而對于建筑施工企業(yè)來說，若無法對原材料供應(yīng)商的發(fā)票進(jìn)行有效的獲取，往往會導(dǎo)致自身的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額減少，這對企業(yè)的發(fā)展來說是一種嚴(yán)重的限制。此外，一些材料供應(yīng)商在面臨大額的稅收發(fā)票開具時，往往會提出提高材料價格等要求，這導(dǎo)致材料供應(yīng)交易被破壞。

1.2建筑施工單位合同不規(guī)范導(dǎo)致的納稅籌劃問題

對于建筑施工單位，其在運(yùn)營的過程中涉及到的合同種類是非常多的，像訂料合同和人員勞務(wù)合同等，這些合同的規(guī)范化是保證建筑施工單位正常運(yùn)行的根本，但在營改增實(shí)行之后，合同的規(guī)范化失去了其應(yīng)有的相關(guān)法律保護(hù)，導(dǎo)致施工單位在進(jìn)行稅負(fù)籌劃時缺乏對應(yīng)的支持系統(tǒng)。而一些增值稅由于其所涉及到的各種合同規(guī)范化不足，導(dǎo)致其成為無效合同，這導(dǎo)致建筑施工單位無法對這些稅務(wù)進(jìn)行抵扣，增加企業(yè)的運(yùn)營成本。此外，勞工合同的不規(guī)范性導(dǎo)致建筑施工單位無法對開具的相關(guān)發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受到影響。

1.3建筑施工單位營改增之后的其他納稅籌劃問題

對于建筑施工單位，其在營改增之后，上游材料供應(yīng)和相關(guān)聯(lián)的合同影響之外，其還會受到資金鏈的供應(yīng)不足和企業(yè)的管理不到位等問題的影響，像其中的資金鏈供應(yīng)不足問題，隨著營改增的實(shí)行，建筑施工單位在進(jìn)行工程施工之前需要首先進(jìn)行前期的資金墊付，若遭遇信譽(yù)較差的公司，施工單位往往會出現(xiàn)嚴(yán)重的資金鏈斷裂問題，這對施工單位的正常發(fā)展來說具有較大的危害。此外，財(cái)務(wù)問題以及管理問題也對施工建筑單位的正常運(yùn)營造成了較大的影響。

2、營改增實(shí)行環(huán)境下的建筑施工單位納稅籌劃策略

2.1建筑單位需要加強(qiáng)同上游原材料供應(yīng)商的良好關(guān)系

對于建筑施工單位來說，原材料購買過程中的增值稅是當(dāng)前納稅籌劃中的重要內(nèi)容，只有建筑施工單位同上游的材料供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系才能保證自身發(fā)展的正常進(jìn)行。為了保證供應(yīng)商的良好材料供應(yīng)，可以通過股東的方式來對供應(yīng)商進(jìn)行管理或者加強(qiáng)兩者之間的關(guān)系。在營改增稅收制度實(shí)行之后，建筑施工單位在和上游原材料供應(yīng)商進(jìn)行合作時所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅能夠依法進(jìn)行抵扣，這一稅收制度改革降低了建筑施工單位的成本，一些資金雄厚的施工單位能夠通過兼并上游原材料供應(yīng)商的方式來提高自身的運(yùn)營效率。在進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃時，建筑單位要求合理的進(jìn)項(xiàng)稅完全能夠進(jìn)行抵扣，但營業(yè)稅卻不能進(jìn)行抵扣，因此，建筑施工單位在進(jìn)行納稅籌劃時，可以向著進(jìn)項(xiàng)稅的方向進(jìn)行生產(chǎn)方案的制定，這樣能夠大大提高施工單位的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2建筑施工單位需要規(guī)范相應(yīng)合同，為納稅籌劃工作提供有效的依據(jù)

在營改增稅收制度實(shí)行之后，建筑施工單位需要對自身運(yùn)營過程中涉及到的各項(xiàng)合同進(jìn)行全面的審核，包括訂料合同以及人員勞務(wù)合同等，然后將這些合同進(jìn)行詳細(xì)的記錄，尤其是一些資金數(shù)額較大的合同，通過這種方法能夠?qū)⒔ㄖ┕挝坏臓I業(yè)稅變?yōu)檫M(jìn)項(xiàng)稅，從而降低施工單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但一些施工企業(yè)為了逃稅漏稅，在進(jìn)行合同的簽訂時通過一些優(yōu)惠政策來不簽訂合同，這種運(yùn)營模式在營改增之前沒有太大的影響，而在營改增實(shí)行之后，建筑施工單位所需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)則大大增加。特別是對于建筑施工工程被承攬的情況，施工單位在為被承攬方提供了建筑施工材料之后，其又不能得到對應(yīng)的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致建筑施工單位無法對其進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，影響建筑施工單位的經(jīng)濟(jì)效益。而在進(jìn)行合同的簽訂時，為了保證合同的規(guī)范性，建筑企業(yè)需要讓被承攬方和材料供應(yīng)商雙方之間共同商議，為建筑企業(yè)提供對應(yīng)的增值稅依據(jù)。

結(jié)語：

對于建筑施工企業(yè)來說，營改增的實(shí)行是其發(fā)展的必然趨勢，但由于其較為復(fù)雜，且在實(shí)行的過程中涉及到的各方面準(zhǔn)備工作較多，當(dāng)前的營改增在建筑施工單位中還沒有進(jìn)行全面的推廣，為此，施工單位為了保證自身的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，需要盡快對營改增中涉及到的內(nèi)容進(jìn)行全面的了解，并制定對應(yīng)的應(yīng)對措施。

參考文獻(xiàn)：

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