竇曉萍

瑞華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）河南分所，河南 鄭州 450000

基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系構(gòu)建

竇曉萍

瑞華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）河南分所，河南 鄭州 450000

現(xiàn)行對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)評價(jià)時(shí)多重視使用財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視了有關(guān)環(huán)境保護(hù)的生態(tài)指標(biāo)和衡量社會貢獻(xiàn)的社會指標(biāo)。社會發(fā)展到現(xiàn)在，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)上升到戰(zhàn)略高度，從可持續(xù)發(fā)展的角度來評價(jià)企業(yè)已勢在必行。因此，本文擬從經(jīng)濟(jì)、社會和生態(tài)方面構(gòu)建一套符合可持續(xù)發(fā)展要求的新的財(cái)務(wù)評價(jià)體系。

企業(yè)；可持續(xù)發(fā)展；財(cái)務(wù)評價(jià)

1 財(cái)務(wù)評價(jià)體系的構(gòu)建原則

本文從可持續(xù)發(fā)展的角度構(gòu)建的企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)體系包含有一級指標(biāo)、二級指標(biāo)和三級指標(biāo)，其建立應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則。

第一，完備性原則。完備性原則指該指標(biāo)體系從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，既要包含經(jīng)濟(jì)類財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)、也要包含社會和生態(tài)類財(cái)務(wù)評價(jià)類指標(biāo)。且每一類指標(biāo)在進(jìn)行選擇時(shí)，要求內(nèi)容全面完整但又不重復(fù)，相互之間具備獨(dú)立性，但結(jié)合使用又能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行綜合評價(jià)，符合科學(xué)性和完整性的要求。

第二，可比性原則。可比性原則即該指標(biāo)體系數(shù)據(jù)能夠在非同一企業(yè)之間或是同一企業(yè)的非同一年度之間能夠有一定的可比性，滿足橫向和縱向的比較需要，

第三，代表性原則。代表性原則即該指標(biāo)體系所選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)有一定的代表性，能夠反映出企業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平的高低，不會出現(xiàn)相對比較模糊的指標(biāo)或者是會對指標(biāo)使用人造成困擾的指標(biāo)。

第四，可行性原則?？尚行栽瓌t即該指標(biāo)體系在操作上和計(jì)量上具有一定的可行性，具體指該指標(biāo)體系中所涉及指標(biāo)可以通過該公司對外公開披露的數(shù)據(jù)中獲得，諸如證券網(wǎng)、企業(yè)網(wǎng)站等，同時(shí)指標(biāo)所反映的內(nèi)容可以進(jìn)行定量分析，本文中所選取的指標(biāo)全部為定量指標(biāo)。

第五，結(jié)構(gòu)層次性原則。結(jié)構(gòu)層次性原則即該指標(biāo)體系中所選取的指標(biāo)層次分明，結(jié)構(gòu)完整，本文從經(jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)三方面選取反映不同內(nèi)容的指標(biāo)，最終構(gòu)建一個(gè)有機(jī)完整的指標(biāo)體系。

2 財(cái)務(wù)評價(jià)體系構(gòu)建

可持續(xù)發(fā)展本質(zhì)上是指經(jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)三個(gè)方面相互影響和促進(jìn)的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此我們要對企業(yè)進(jìn)行綜合性的評價(jià)，就要從經(jīng)濟(jì)性財(cái)務(wù)評價(jià)、社會性財(cái)務(wù)評價(jià)和生態(tài)性財(cái)務(wù)評價(jià)三個(gè)方面考慮，三者缺一不可。

（一）經(jīng)濟(jì)性財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性財(cái)務(wù)評價(jià)是各行企業(yè)都要進(jìn)行的基本評價(jià)，企業(yè)只有取得良好的收益，才能為企業(yè)承擔(dān)更多的社會和生態(tài)責(zé)任奠定堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，提供資金支持。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要考慮企業(yè)的償債、營運(yùn)和盈利能力，本文擬在原有指標(biāo)的基礎(chǔ)上，新增價(jià)值創(chuàng)造能力和現(xiàn)金流量，重新構(gòu)建經(jīng)濟(jì)性財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)，具體內(nèi)容如下：

（1）價(jià)值創(chuàng)造能力，指標(biāo)值為：銷售增值率及資產(chǎn)增值率，計(jì)算方法分別為：有效增加值/銷售收入、有效增加值/平均資產(chǎn)總額。

（2）盈利能力，指標(biāo)值為：資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售利潤率，計(jì)算方法分別為：息稅前利潤/平均資產(chǎn)總額、息稅前利潤/平均凈資產(chǎn)、凈利潤/銷售收入。

（3）營運(yùn)能力，指標(biāo)值為：應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率，計(jì)算方法分別為：銷售收入/應(yīng)收款項(xiàng)平均余額、銷售收入/存貨平均余額。

（4）償債能力，指標(biāo)值為：資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率、流動比率、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)，計(jì)算方法分別為：負(fù)債總額/資產(chǎn)總額、（貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)）/流動負(fù)債、流動資產(chǎn)/流動負(fù)債、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/利息費(fèi)用。

（5）現(xiàn)金流量，指標(biāo)值為：單位資產(chǎn)經(jīng)營活動現(xiàn)金流，計(jì)算方法為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量/平均資產(chǎn)總額。

在應(yīng)用上述指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析時(shí)，要注意凡涉及時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的數(shù)據(jù)，不應(yīng)按照傳統(tǒng)的方法簡單取期初、期末的平均數(shù)，而是應(yīng)該考慮全年數(shù)據(jù)的增減變化，取加權(quán)平均數(shù)更為科學(xué)。

（二）社會性財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)

企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)水平也是衡量企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要指標(biāo)。傳統(tǒng)的企業(yè)更多的是考慮自身的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視其應(yīng)履行的社會責(zé)任。而實(shí)際上，作為社會組成的重要部分，權(quán)利和義務(wù)是對應(yīng)的，企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富越多，其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任也愈多。企業(yè)的發(fā)展一方面離不開社會的發(fā)展，另一方面企業(yè)的發(fā)展又促進(jìn)了社會的發(fā)展。本文從社會的角度，以利益相關(guān)者作為理論依據(jù)，構(gòu)建了社會性財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)。

（1）政府，指標(biāo)值為：稅收貢獻(xiàn)率、社會貢獻(xiàn)率，計(jì)算方法分別為：企業(yè)支付的各項(xiàng)稅款/平均資產(chǎn)總額、社會貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額。

（2）員工，指標(biāo)值為：員工報(bào)酬率、員工工資增長率、員工教育培訓(xùn)支出率、職工福利計(jì)提率、社會保險(xiǎn)和住房公積金計(jì)提率，計(jì)算方法分別為：員工報(bào)酬總額/營業(yè)收入、當(dāng)年員工工資增長額/上一年度員工工資總額、教育培訓(xùn)支出/營業(yè)收入、職工福利費(fèi)及非貨幣性福利等/營業(yè)收入、社會保險(xiǎn)和住房公積金計(jì)提總額/營業(yè)收入。

（3）客戶和供應(yīng)商，指標(biāo)值為：對主要供應(yīng)商的貢獻(xiàn)率、主要客戶貢獻(xiàn)率、退貨或返修率，計(jì)算方法分別為：前五名供應(yīng)商采購額/全年采購總額、前五名客戶銷售額/營業(yè)收入、退貨或返修產(chǎn)品銷售量/全年總銷售量。

（4）科研和創(chuàng)新服務(wù)，指標(biāo)值為：創(chuàng)新產(chǎn)品增效率、研發(fā)投入率、科研效益率，計(jì)算方法分別為：創(chuàng)新產(chǎn)品利潤/利潤總額、創(chuàng)新研發(fā)投入/總投入、科研效益/利潤總額。

（5）社會公眾，指標(biāo)值為：社會捐贈率、公益性廣告支出率，計(jì)算方法分別為：社會捐贈總額/營業(yè)收入、公益性廣告支出總額/廣告支出總額。

在應(yīng)用上述指標(biāo)時(shí)，除要參照經(jīng)濟(jì)性財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)中時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的計(jì)算方法，另該類指標(biāo)中社會貢獻(xiàn)總額包括企業(yè)對社會做出的全部貢獻(xiàn)，包括工資（含津貼補(bǔ)貼、福利和社會保險(xiǎn)等）、利息、稅金和凈利潤。

（三）生態(tài)性財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)

生態(tài)可持續(xù)發(fā)展是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中重視環(huán)境保護(hù)，采取低消耗、低污染，高利用率等方法，使企業(yè)從投入到產(chǎn)出的整個(gè)過程都遵守綠色環(huán)保的理念，不但要生產(chǎn)綠色產(chǎn)品，更要綠色生產(chǎn)，始終都應(yīng)把保護(hù)生態(tài)可持續(xù)發(fā)展作為企業(yè)戰(zhàn)略的中心。本文對生態(tài)性財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建如下：

（1）能源消耗，評價(jià)指標(biāo)為：單位產(chǎn)值能源消耗量、能源投入產(chǎn)出率，計(jì)算方法分別為：能源消耗/產(chǎn)值、有效增加值/能源使用總量。

（2）資源利用，評價(jià)指標(biāo)為：原材料投入產(chǎn)出率、單位產(chǎn)值水資源消耗量、單位產(chǎn)值不可再生資源消耗量、再生資源使用率，計(jì)算方法分別為：有效增加值/原料投入總額、水資源消耗/產(chǎn)值、不可再生資源消耗/產(chǎn)值、再生資源使用量/資源使用總量。

（3）污染物排放，評價(jià)指標(biāo)為：單位產(chǎn)值污染物排放量、廢棄物處理率，計(jì)算方法分別為：污染物排放量/有效增加值、廢棄物處理量/廢棄物排放總量。

（4）環(huán)保項(xiàng)目投資，評價(jià)指標(biāo)為：環(huán)保投資比重，計(jì)算方法為：環(huán)保投資額/投資總額。

（5）產(chǎn)品和服務(wù)，評價(jià)指標(biāo)為：環(huán)保產(chǎn)品銷售比重、綠色成本費(fèi)用利潤率，計(jì)算方法分別為：環(huán)保產(chǎn)品銷售額/銷售總額、綠色產(chǎn)品所獲收益/綠色成本費(fèi)用。

3 可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系的意義

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，作為組成社會不可或缺的一部分，從經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境三個(gè)方面來看企業(yè)的發(fā)展，可以從兩方面來理解：一方面，企業(yè)促進(jìn)人類社會的可持續(xù)發(fā)展，履行其應(yīng)盡的社會責(zé)任和保護(hù)環(huán)境的義務(wù)；另一方面，企業(yè)要能夠保持自身的發(fā)展，確保生命永存。因此，通過上述三類指標(biāo)對企業(yè)進(jìn)行綜合評價(jià)，能夠同時(shí)囊括可持續(xù)發(fā)展的三個(gè)方面。在經(jīng)濟(jì)、社會和生態(tài)的共同作用下，如果三個(gè)方面能夠相互促進(jìn)，相輔相成，則會形成良性循環(huán)，說明企業(yè)發(fā)展勢態(tài)良好；反之，企業(yè)則會呈現(xiàn)出整體衰退之勢。因此，通過本文構(gòu)建的新的指標(biāo)體系，則是要求企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，不忘履行應(yīng)盡的社會責(zé)任和環(huán)保義務(wù)，從而保證真正的基業(yè)長青。

[1] 郭復(fù)初．經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)論[M]．中國經(jīng)濟(jì)出版社,2006

[2] 李心合．利益相關(guān)者論[J]．會計(jì)研究,2006

[3] 威廉·R．布萊克本．可持續(xù)發(fā)展實(shí)踐指南——社會、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境責(zé)任的履行[M]．上海人民出版社,2009