吳 卓

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）大連分所，遼寧 大連 116600

試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

吳 卓

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）大連分所，遼寧 大連 116600

我國(guó)在20世紀(jì)90年代對(duì)稅務(wù)進(jìn)行了改革，并把我國(guó)的稅務(wù)具體分為了國(guó)稅和地稅，又對(duì)國(guó)稅和地稅作了詳細(xì)的分解。稅收是取之于民，用之于民。目前，大的企業(yè)或公司對(duì)稅務(wù)的防控不嚴(yán)，出現(xiàn)稅務(wù)漏洞，給國(guó)家造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，也給企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)上造成了很大的損失。所以國(guó)家應(yīng)該高度重視企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的偷稅漏稅現(xiàn)象，并加強(qiáng)在稅務(wù)上的管理，提高法人和財(cái)務(wù)人員在稅法上的認(rèn)識(shí)，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部和外部的防控機(jī)制，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；稅收規(guī)劃

0 前言

早在2009年。我國(guó)稅務(wù)總局就印發(fā)了[2009]90號(hào)文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，它的用意是國(guó)家加大對(duì)大企業(yè)稅收的管制，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體系以及自控體系來(lái)管制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)違反的行為，其目的是為了實(shí)現(xiàn)依法納稅，減少對(duì)財(cái)務(wù)的損失和對(duì)聲譽(yù)的損害。此次印發(fā)的文件雖然是針對(duì)大企業(yè)，但是中小企業(yè)也存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中都應(yīng)該有所了解，盡量去防范和規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

所謂的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)在繳稅時(shí)所涉及的有關(guān)交稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。它的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)涉稅行為未按照稅法規(guī)定，進(jìn)行偷稅漏稅，一旦國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)就會(huì)帶來(lái)一系列后果。而另一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)對(duì)稅法適用不準(zhǔn)確，運(yùn)用不得當(dāng)，造成的多繳或少繳稅的情況而承擔(dān)一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

因此，我們對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因可以得出以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)不及時(shí)進(jìn)行稅收申報(bào)，對(duì)稅收籌劃不重視以及在上交減免稅收的項(xiàng)目稅費(fèi)時(shí)考慮不全面，導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)中財(cái)務(wù)人員對(duì)當(dāng)月賬目處理不及時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面多，涉及面廣。財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策了解不全面，相應(yīng)國(guó)家對(duì)有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的稅費(fèi)優(yōu)惠或減免政策申請(qǐng)不及時(shí)，未享受稅收政策。二是我國(guó)近幾年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種新興行業(yè)的出現(xiàn)，產(chǎn)生了一些新稅收?，F(xiàn)行稅收制度滿足不了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分稅收政策不具體，不完善，適用性不高，給企業(yè)有利可圖產(chǎn)生粗放式管理。這是稅收政策的多變性和滯后性造成的風(fēng)險(xiǎn)。

2 防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性

（1）可以避免企業(yè)在沒(méi)有進(jìn)行稅收籌劃時(shí)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)人員的稅收知識(shí)的培訓(xùn)，了解自己企業(yè)適用那些稅收，稅收的政策適用性和準(zhǔn)確性控制不繳或少繳稅款的情況，涉稅事項(xiàng)申請(qǐng)優(yōu)惠不及時(shí)，如果說(shuō)本應(yīng)享受的政策沒(méi)有得到享受的話，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款，造成不必要的麻煩。

（2）可以避免因稅收政策的多重性和滯后性造成不必要出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度是非?？斓?。國(guó)家稅收也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)重要來(lái)源之一，各種新行業(yè)的出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)多樣化，使原有的財(cái)務(wù)制度和稅收制度出現(xiàn)了漏洞。稅收政策的不完善，不具體，適用性不強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)原制度的解釋不夠，企業(yè)對(duì)納稅存在差異。

（3）可避免因企業(yè)內(nèi)部控制的缺失造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在大企業(yè)中，組織內(nèi)部人員分工合理明確，把每個(gè)時(shí)期的報(bào)表做到準(zhǔn)確并及時(shí)上報(bào)，并且有相關(guān)的審計(jì)部門(mén)來(lái)定期檢查和監(jiān)督。納稅行為相當(dāng)規(guī)范。而中小企業(yè)納稅行為遠(yuǎn)不如大企業(yè)。無(wú)論是大企業(yè)還是中小企業(yè)內(nèi)部管理觀念和方式存在不同，稅務(wù)管理相對(duì)小企業(yè)薄弱，出現(xiàn)不納稅或少納稅現(xiàn)象，一經(jīng)查處后，就會(huì)導(dǎo)致一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，就會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可估量的影響。

（4）可以有效避免因事后溝通協(xié)調(diào)缺位帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)法人一般注重企業(yè)發(fā)展謀利，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告，缺乏對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中涉稅內(nèi)部的分析和理解，企業(yè)缺少與稅務(wù)機(jī)關(guān)和主觀稅務(wù)人員的及時(shí)溝通。導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)少繳，未繳稅款等稅務(wù)問(wèn)題。

3 建立有效的內(nèi)部稅務(wù)控制機(jī)制

企業(yè)創(chuàng)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制機(jī)制，有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，正是因?yàn)闆](méi)有涉稅管理機(jī)構(gòu)多數(shù)企業(yè)都未設(shè)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，一般都是對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行管控。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要強(qiáng)調(diào)了自身的資源配置問(wèn)題以及企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)作為企業(yè)內(nèi)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，來(lái)合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法。制定出全流程控制治理措施，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門(mén)之間的工作，管理好日常經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4 對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理

企業(yè)為對(duì)原有的風(fēng)險(xiǎn)變化情況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和評(píng)估，往往采取動(dòng)態(tài)的管理模式，通過(guò)采取動(dòng)態(tài)的管理模式不單單可以對(duì)原有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，而且在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也可以進(jìn)行有效的管理和控制。特別是在企業(yè)的重大事項(xiàng)中，從企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃到最后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，采取這種動(dòng)態(tài)的管理都可以進(jìn)行及時(shí)的關(guān)注，因?yàn)檫@些重大事項(xiàng)關(guān)系著一個(gè)企業(yè)的興盛衰敗，而里面的風(fēng)險(xiǎn)不單單具有復(fù)雜性，還具有復(fù)合性，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是其中比較嚴(yán)重的一種風(fēng)險(xiǎn)，上述事項(xiàng)會(huì)因其自身的重要性而不允許企業(yè)存在過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)，因此，我們的企業(yè)在實(shí)行動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程中要做好事前分析，做好風(fēng)險(xiǎn)的防范，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)和控制。將風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題消滅在萌芽之中。

5 規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略分析

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生會(huì)出現(xiàn)多種可能性，并且每種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)給企業(yè)造成的不同程度的影響，因此，面對(duì)不同情況的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一般會(huì)有這幾種方式來(lái)對(duì)應(yīng)對(duì)不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即避免、轉(zhuǎn)移、小心管理、可接受等。對(duì)于那些發(fā)生次數(shù)多、對(duì)企業(yè)造成損害較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)要學(xué)會(huì)求存免危，而對(duì)于那些損害程度較低，發(fā)生頻率較多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)大多采取轉(zhuǎn)移策略，第三種則為影響程度高，發(fā)生概率小的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，力爭(zhēng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控的范圍之內(nèi)，最后一種風(fēng)險(xiǎn)與上述風(fēng)險(xiǎn)相比，其影響程度要低很多，我們的企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的種類來(lái)選擇不同的方法來(lái)解決。

6 利用社會(huì)中介組織

任何中介都不受稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的影響，他們具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和公正性，此外，中介機(jī)構(gòu)的人員的專業(yè)性都很強(qiáng)，具備行業(yè)道德素質(zhì)。提高自身的業(yè)務(wù)能力。所以，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，可以聘請(qǐng)一些信譽(yù)度高的、專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)，通過(guò)這種方式來(lái)及時(shí)和完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，并及時(shí)做好相應(yīng)對(duì)策。

7 結(jié)語(yǔ)：

國(guó)家財(cái)政收入它主要依靠稅收來(lái)完成。通過(guò)這些年不斷完善稅法制度，來(lái)填補(bǔ)原有稅務(wù)上的漏洞。來(lái)控制企業(yè)對(duì)稅款的繳納，只有認(rèn)真對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)人員的責(zé)任心，稅務(wù)主管部門(mén)要定期宣傳稅法知識(shí)，及時(shí)與企業(yè)溝通，傳遞新的稅法信息，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中合理的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，防治稅務(wù)違法行為出現(xiàn)，盡量避免因?yàn)槲醋袷囟惙ǘ馐車?guó)家法律法規(guī)的制裁，帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，時(shí)刻防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

[1]工商銀行江蘇省分行課題組.夏衛(wèi)陽(yáng),楊望曾,何照明,謝曉東,張怡,何亮.商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制研究[J].金融縱橫,2010(03).

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