紀(jì) 元

東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150030

上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的識(shí)別與治理研究

紀(jì) 元

東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150030

近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司越來(lái)越多。隨著上市公司的增多，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。這不僅影響了公司的信譽(yù)，也影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而且上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的方法更是層出不窮，識(shí)別和治理的難度也加大了。本文就財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行了分析識(shí)別，并對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的原因進(jìn)行了深度剖析，最后提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

財(cái)務(wù)舞弊行為；識(shí)別方法；舞弊治理

財(cái)務(wù)舞弊是指用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為。近些年來(lái)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢屢訴諸報(bào)端。從保護(hù)中小投資人利益出發(fā)，識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)舞弊顯得非常必要。

1 上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的識(shí)別

1.1 公司管理層頻繁變動(dòng)，內(nèi)部控制明顯

公司結(jié)構(gòu)中的管理層對(duì)于一個(gè)公司來(lái)說(shuō)十分重要，他可以影響一個(gè)公司的決策，也可以影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，如果一家上市公司的管理人員的誠(chéng)信記錄不良，高調(diào)的行事，高級(jí)管理人員變動(dòng)異常，高級(jí)管理人員的個(gè)人資產(chǎn)與公司的凈資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或股價(jià)表現(xiàn)聯(lián)系過(guò)于密切、高級(jí)管理人員處于盈利預(yù)期等情況，他們就有了舞弊的重大嫌疑或動(dòng)機(jī)，因此要立即警惕該上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為的可能。

人員的頻繁變動(dòng)，內(nèi)部人為控制的現(xiàn)象往往是一個(gè)信號(hào)，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為的識(shí)別是非常有幫助的。

1.2 多次修改財(cái)務(wù)報(bào)表操控利潤(rùn)

在我國(guó)的上市公司中，有很大一部分公司在做財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候都是在“揉面”，只要能實(shí)現(xiàn)操縱利潤(rùn)的目的，達(dá)成公司的想法，想怎么揉這塊面團(tuán)就怎么揉。各公司在“揉面”時(shí)主要采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)和修正財(cái)務(wù)報(bào)表兩種手段。在虛構(gòu)業(yè)務(wù)方面，通過(guò)采用虛構(gòu)虛假業(yè)務(wù)的辦法，增加巨大的虛假銷售收入，并把這些虛假的銷售收入編入該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中去，拿大量的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)欺騙公眾。

1.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所頻繁的更換

很多公司在頻繁地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正的同時(shí)，更是以頻繁地更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)掩蓋其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作假的行為。而每次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間都是在快要披露年報(bào)的時(shí)候。而他們?cè)诿看胃鼡Q會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由上又各不相同，有的是說(shuō)雙方合作久了需要更換，有的說(shuō)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身原因。還有一個(gè)現(xiàn)象不能不引起人們的注意，那就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所換得勤不說(shuō)，所付出的審計(jì)費(fèi)用也隨著每次更換而上漲。

2 財(cái)務(wù)舞弊行為的原因分析

2.1 公司管理者獨(dú)斷獨(dú)行，內(nèi)部控制形同虛設(shè)

內(nèi)部控制可以保證經(jīng)營(yíng)的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)。因?yàn)橛行У膬?nèi)部控制可以有效降低人員操作的失誤和環(huán)境的不確定性帶來(lái)的差錯(cuò)，還可以檢查監(jiān)督并糾正公司存在的問題。但是如果公司管理者獨(dú)斷獨(dú)行，溝通不暢，內(nèi)部控制就會(huì)存在很多的漏洞。

2.2 巨大的利潤(rùn)與財(cái)務(wù)舞弊成本不成正比

財(cái)務(wù)舞弊成本主要是指直接成本和機(jī)會(huì)成本，在我國(guó)主要是直接成本。一般而言，我國(guó)的財(cái)務(wù)舞弊成本很低。同時(shí)，我國(guó)的財(cái)務(wù)舞弊事后處罰也過(guò)輕，違規(guī)成本更是低廉。根據(jù)《證券法》第一百八十九條規(guī)定，對(duì)于欺詐發(fā)行的股票，處以非法所募資金金額百分之一以上百分之五以下的罰款。即對(duì)于欺詐上市的股票不會(huì)被退市，只是處于募資額的5%以下罰款，這樣低成本的財(cái)務(wù)舞弊卻帶來(lái)巨大的利潤(rùn)且處罰較輕。這種低成本、低代價(jià)和高收益之間形成的巨大反差必定會(huì)誘使某些公司相關(guān)人員選擇鋌而走險(xiǎn)，做出財(cái)務(wù)舞弊行為的決定。

2.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不作為

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該服務(wù)于社會(huì)，披露可靠的報(bào)告，當(dāng)與合作的公司發(fā)現(xiàn)有財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)公眾負(fù)責(zé)，終止合作。但有些會(huì)計(jì)事務(wù)所卻為了自身的利益一同舞弊。

公司的財(cái)務(wù)造假不是一朝一夕就能夠形成的，即使公司運(yùn)營(yíng)者如何的善于經(jīng)營(yíng)也造不出財(cái)務(wù)報(bào)告，舞弊行為之所以能夠“存活”很大程度上歸功于一流的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由于他們的不作為造成的。甚至于財(cái)務(wù)舞弊行為的形成都是由財(cái)務(wù)專家們直接進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，促成上市的。

3 對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為的治理

3.1 完善管理層約束,加強(qiáng)內(nèi)部控制

在巨大的利益和相對(duì)微不足道的違法風(fēng)險(xiǎn)面前，公司的管理層很容易就會(huì)說(shuō)服自己將違法行為付諸實(shí)施。所以加強(qiáng)對(duì)公司管理層的約束，用法律約束管理者的管理，不僅可以保證公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還能防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

內(nèi)部控制的不足和不規(guī)范是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為的一個(gè)重要原因。所以加強(qiáng)內(nèi)部控制非常關(guān)鍵，完善內(nèi)部控制體系抑制財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。完善控制評(píng)估、控制環(huán)境、信息的溝通等要素，內(nèi)部控制體系起著事前識(shí)別防范、事中查錯(cuò)糾弊、事后反饋監(jiān)督的作用。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。建立并且完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，有效的使用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法，采用內(nèi)部職能職務(wù)的相互分離以及牽制，最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)督以及控制，預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊的形成，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)的客觀性。

3.2 加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)舞弊成本

我國(guó)的法律對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰進(jìn)行了規(guī)定，但是其法律責(zé)任過(guò)輕且不完善，使不法分子為了舞弊的高額收益不惜觸犯法律，鉆法律的漏洞。目前，會(huì)計(jì)舞弊形成的法律環(huán)境主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是法律責(zé)任不夠重，執(zhí)法力度不強(qiáng)。中國(guó)頒布的各類法律，對(duì)違法者所承擔(dān)的法律責(zé)任過(guò)輕，而且不夠具體。二是財(cái)務(wù)舞弊成本低。對(duì)于發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的公司，采取罰款的措施，而罰款金額與舞弊金額相比更是九牛一毛，財(cái)務(wù)舞弊成本相當(dāng)之低。獲得的利益與財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)現(xiàn)后所受到的處罰相差甚遠(yuǎn)，所以他們敢于冒險(xiǎn)獲得更大的利潤(rùn)，也抱著僥幸的心理，鋌而走險(xiǎn)。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師也愿意從中幫助舞弊行為的公司，因此一定要提高財(cái)務(wù)舞弊成本加大處罰力度。證監(jiān)部門要完善法律制度，加強(qiáng)執(zhí)法力度，制約財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。對(duì)于發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的個(gè)人、公司要公開曝光，同時(shí)也要加強(qiáng)處罰。

所以，加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊人員和公司的處罰的力度已迫在眉睫，同時(shí)也可以提高財(cái)務(wù)舞弊成本。這樣可以使法律法規(guī)得到更好的體現(xiàn)。

3.3 提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所作用

如果一個(gè)上市公司準(zhǔn)備發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，靠公司管理層的力量是不夠的，他們會(huì)聘請(qǐng)頂級(jí)的會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)進(jìn)行舞弊。例如云南綠大地公司就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一流的會(huì)計(jì)師親手操刀完成的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒有擺正自己的位置反而為了自己的利益愿意“配合”財(cái)務(wù)舞弊的公司，幫助他們虛構(gòu)財(cái)務(wù)信息，騙取公眾的信任。所以一定要提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用。

其一，要加大對(duì)幫助財(cái)務(wù)舞弊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰。很多情況下，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)現(xiàn)往往處罰公司的管理者和對(duì)該公司進(jìn)行罰款，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作為第三責(zé)任人不受牽連，就算最后追究責(zé)任也是罰款。如果加大懲罰不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人也對(duì)所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所追究連帶責(zé)任。如：吊銷會(huì)計(jì)師執(zhí)照，暫停會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)，想必這樣會(huì)很好的治理財(cái)務(wù)舞弊行為。

其二，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)不能一人獨(dú)斷，采取一人一票制度和聽取投資者意見。小股東對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇沒有發(fā)言權(quán)，一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇都是由大股東所決定的，大股東為了自身利益愿意選擇“配合”他們的事務(wù)所合作，事務(wù)所也愿意幫助他們完成漂亮的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。如果采取一人一票制，大股東就不能“為所欲為”，就可以防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，同時(shí)也能保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

[1]顧艷玲.我國(guó)上市公司2004-2009年財(cái)務(wù)舞弊行為研究[J].財(cái)會(huì)研究，2010.

[2]吳曉凱．控制環(huán)境與抑制公司財(cái)務(wù)舞弊研究[J]．山西科技，2011.

[3]戰(zhàn)肖華.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊及對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2011，10.