■張國春

十八大以來，以習(xí)近平同志為總書記的黨中央高度重視文化建設(shè)。十八屆三中全會指出,建設(shè)社會主義文化強國,增強國家文化軟實力,必須堅持社會主義先進文化前進方向,堅持中國特色社會主義文化發(fā)展道路,堅持以人民為中心的工作導(dǎo)向,進一步深化文化體制改革。要完善文化管理體制,建立健全現(xiàn)代文化市場體系,構(gòu)建現(xiàn)代公共文化服務(wù)體系,提高文化開放水平。為深入貫徹落實黨的十八大和十八屆三中全會精神，推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展和文化市場繁榮，根據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于推動國有文化企業(yè)把社會效益放在首位、實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一的指導(dǎo)意見》（中辦發(fā)〔2015〕50號），在中共中央宣傳部和財政部的組織和指導(dǎo)下，中國資產(chǎn)評估協(xié)會（以下簡稱中評協(xié)）制定了《文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）。

一、《指導(dǎo)意見》的制定背景

十八大報告把增強國家文化軟實力作為整個文化要求的一個總領(lǐng)性要求。在國家大力推進文化強國戰(zhàn)略實施過程中，不僅需要黨和政府的組織和領(lǐng)導(dǎo)，也需要社會各界的廣泛參與，需要我們評估行業(yè)發(fā)揮專業(yè)作用。為指導(dǎo)資產(chǎn)評估行業(yè)更好地服務(wù)于文化企業(yè)，在中宣部文改辦和財政部文資辦領(lǐng)導(dǎo)和組織下，在財政部相關(guān)司局以及與資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)相關(guān)的監(jiān)管部門、評估報告使用者等有關(guān)部門和單位支持下，中評協(xié)承擔(dān)并完成了《指導(dǎo)意見》的制定工作，最終獲得了各方充分的肯定。

（一）深化文化體制改革的重要舉措

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》、《國家“十二五”時期文化改革發(fā)展規(guī)劃綱要》和《關(guān)于推動國有文化企業(yè)把社會效益放在首位、實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一的指導(dǎo)意見》（中辦發(fā)〔2015〕50號）明確提出要建立健全現(xiàn)代文化市場體系，促進文化資源在全國范圍內(nèi)流動。

為深入貫徹落實相關(guān)政策要求，2014年和2015年，中央文化體制改革和發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組將研究文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估技術(shù)，制定文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見列為《文化體制改革和發(fā)展工作要點》。

（二）文化企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需求

無形資產(chǎn)作為文化企業(yè)的核心資產(chǎn)和重要資源，其價值增長空間較大，對提升產(chǎn)業(yè)附加值具有較強作用。但目前我國文化企業(yè)在兼并重組、轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中經(jīng)常遇到“輕資產(chǎn)、融資難”等問題，無形資產(chǎn)的價值沒有合理反映。主要原因是文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估涉及影響因素較多、識別難度較大、評估技術(shù)復(fù)雜，使文化企業(yè)在兼并重組、對外投資、上市和融資過程中難以合理體現(xiàn)無形資產(chǎn)價值。

（三）資產(chǎn)評估行業(yè)具備了相應(yīng)的理論和實踐基礎(chǔ)

經(jīng)過20多年的實踐和積累，在企業(yè)價值評估、無形資產(chǎn)評估領(lǐng)域，評估行業(yè)得到國際國內(nèi)的認可與重視，行業(yè)形成一批具備無形資產(chǎn)評估能力的機構(gòu)和隊伍。無形資產(chǎn)評估一直是評估界的重點難點問題，為此中評協(xié)在準則體系中為無形資產(chǎn)評估單獨建立了“1+3無形資產(chǎn)評估準則框架”，具體包括無形資產(chǎn)準則和專利、商標和著作權(quán)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見。無形資產(chǎn)評估準則框架為《指導(dǎo)意見》奠定了堅實的基礎(chǔ)。

二、《指導(dǎo)意見》的制定過程

文化企業(yè)無形資產(chǎn)種類繁多，資產(chǎn)管理和評估的專業(yè)性比較強，文化企業(yè)各類無形資產(chǎn)的管理涉及多個部門。為更好地推動此項工作，在指導(dǎo)意見制定過程中，中央層面建立了由中宣部、財政部牽頭多部委合作的工作機制。中評協(xié)根據(jù)準則制定機制，通過履行必要的程序，具體負責(zé)《指導(dǎo)意見》的起草、征求意見、發(fā)布、組織實施和監(jiān)督檢查等工作。

1. 前期調(diào)研。2014年中宣部和財政部組織開展文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估調(diào)研工作，選取部分文化企業(yè)、評估機構(gòu)、金融機構(gòu)和文化產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)等，通過實地調(diào)研、召開座談會、專題研究等多種形式，形成《文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估調(diào)研報告》。

2. 研究起草。在中宣部和財政部的指導(dǎo)下，中評協(xié)成立《指導(dǎo)意見》起草組，啟動相關(guān)研究工作，召開多次專題討論會，形成初稿。

3. 問卷調(diào)查。中宣部文改辦和財政部文資辦，聯(lián)合發(fā)文向全國5個省市的14戶有代表性的骨干文化企業(yè)開展問卷調(diào)查、征求意見，形成《文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估調(diào)查問卷統(tǒng)計分析報告》，并根據(jù)調(diào)查情況對初稿進行修改完善，形成征求意見稿。

4. 征求意見。中評協(xié)就《指導(dǎo)意見》征求科技部、文化部、工商總局、新聞出版廣電總局和知識產(chǎn)權(quán)局等13家部外相關(guān)部門，財政部文資辦、資產(chǎn)管理司等相關(guān)司局，34家地方資產(chǎn)評估協(xié)會和部分報告使用者意見，并根據(jù)反饋情況對征求意見稿進行修改完善，形成審議稿。

5. 審議通過。審議稿經(jīng)財政部資產(chǎn)評估準則委員會、中評協(xié)資產(chǎn)評估準則技術(shù)委員會和咨詢委員會審議通過，報中宣部、財政部審核后印發(fā)。

三、《指導(dǎo)意見》的主要特點和內(nèi)容

《指導(dǎo)意見》注重體現(xiàn)文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估的特點。一是明確評估文化企業(yè)無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注不同類型的文化企業(yè)在政治導(dǎo)向、文化創(chuàng)作生產(chǎn)和服務(wù)、受眾反應(yīng)、社會影響、內(nèi)部制度和隊伍建設(shè)等方面產(chǎn)生的社會效益對其無形資產(chǎn)價值的影響。二是注重突出文化企業(yè)的特點，體現(xiàn)文化企業(yè)相對其他行業(yè)在無形資產(chǎn)評估方法上的特殊性，明確各細分文化行業(yè)不同類型無形資產(chǎn)的范圍和特征，以及評估需要考慮的各方面因素。三是注重對評估實踐的指導(dǎo)，突出操作性。部分條款以舉例的形式介紹了文化企業(yè)的典型案例，為評估實施提供針對性強的指導(dǎo)。

《指導(dǎo)意見》主要分為七個部分，即“引言”、“基本要求”、“評估對象和范圍”、“操作要求”、“評估方法”、“披露要求”和“附則”。其中，“引言”、“基本要求”、“披露要求”和“附則”圍繞基本準則和其他無形資產(chǎn)評估準則展開，具有較強的原則性；“評估對象和范圍”、“操作要求”、“評估方法”圍繞文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估實踐展開，對文化企業(yè)無形資產(chǎn)的識別、價值影響因素的分析、評估資料的收集、評估方法的選用和評估參數(shù)的確定等重點難點問題進行了相應(yīng)的規(guī)范，增強對評估實務(wù)的指導(dǎo)性。

四、《指導(dǎo)意見》的作用和意義

無形資產(chǎn)評估一直以來都是評估界的難點，文化企業(yè)由于行業(yè)細分較多，具有顯著的文化創(chuàng)意特征，進一步加大了評估難度。在制定《指導(dǎo)意見》的過程中，努力體現(xiàn)文化企業(yè)無形資產(chǎn)特點，堅持原則性和操作性相結(jié)合，對文化企業(yè)無形資產(chǎn)的重點難點問題進行了相應(yīng)的規(guī)范?！吨笇?dǎo)意見》的制定，有利于建立健全現(xiàn)代文化市場體系，促進文化要素市場建設(shè)，推動文化企業(yè)與金融行業(yè)、資本市場深度融合，指導(dǎo)和規(guī)范文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估行為，從專業(yè)角度助力其價值發(fā)現(xiàn)和提升，提高資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，維護各方合法權(quán)益，促進我國文化產(chǎn)業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

（一）有助于彰顯文化企業(yè)無形資產(chǎn)的社會效益

一般企業(yè)無形資產(chǎn)評估主要強調(diào)其經(jīng)濟屬性，但是文化產(chǎn)業(yè)涉及意識形態(tài)領(lǐng)域，評估文化企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，不能忽視社會效益的影響作用。黨的十八大提出文化實力和競爭力是國家富強、民族振興的重要標志，要堅持把社會效益放在首位、社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。為此，《指導(dǎo)意見》針對文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估的特點，首次在資產(chǎn)評估準則中提出了關(guān)注社會效益的必要性，并且明確評估文化企業(yè)無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注不同類型的文化企業(yè)在政治導(dǎo)向、文化創(chuàng)作生產(chǎn)和服務(wù)、受眾反應(yīng)、社會影響、內(nèi)部制度和隊伍建設(shè)等方面產(chǎn)生的社會效益對其無形資產(chǎn)價值的影響。

（二）有助于解決文化企業(yè)無形資產(chǎn)識別難的問題

文化企業(yè)屬于輕資產(chǎn)型企業(yè)，核心資產(chǎn)為無形資產(chǎn)。其無形資產(chǎn)不僅體現(xiàn)了傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的特點，也融合了文化創(chuàng)意的各種特質(zhì)，且由于各種客觀原因，文化企業(yè)的無形資產(chǎn)很少體現(xiàn)在企業(yè)的會計賬上，企業(yè)無形資產(chǎn)管理基礎(chǔ)比較薄弱。從文化企業(yè)盈利模式也可以看出，文化企業(yè)的無形資產(chǎn)可能形成在產(chǎn)業(yè)鏈的任何一個環(huán)節(jié)，在表現(xiàn)形式和權(quán)益邊界劃分上難度較大，識別起來十分復(fù)雜。若不能正確識別此類無形資產(chǎn)，將無法合理衡量文化企業(yè)的真實價值與盈利能力。

《指導(dǎo)意見》針對文化企業(yè)無形資產(chǎn)識別難的問題進行了重點梳理，特別強調(diào)了在文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估中有效識別無形資產(chǎn)的要點以及必要的調(diào)查程序，增強對評估實務(wù)的指導(dǎo)性，便于評估師有序開展無形資產(chǎn)評估現(xiàn)場調(diào)查和資料收集工作。如文化企業(yè)的人力資源，通常納入商譽范疇進行評估，在特定情形下也可能表現(xiàn)為經(jīng)紀服務(wù)合同約定的權(quán)益，其價值主要取決于在約定期限內(nèi)所獲得的連續(xù)性經(jīng)濟利益?！吨笇?dǎo)意見》首次提出“影視企業(yè)與著名導(dǎo)演、演員等簽署的經(jīng)紀服務(wù)合同，該類合同權(quán)益屬于可辨認無形資產(chǎn)”。而根據(jù)法律、法規(guī)以及相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定，可以進行交易、融資等行為的合同權(quán)益，才可以進行評估，故導(dǎo)演、演員不能作為評估對象。《指導(dǎo)意見》對此方面的規(guī)定，有利于正確引導(dǎo)公眾對經(jīng)紀服務(wù)合同價值的認識，助力其價值的提升。

（三）有助于充分挖掘文化企業(yè)無形資產(chǎn)價值

現(xiàn)行的無形資產(chǎn)評估準則框架主要從無形資產(chǎn)本質(zhì)、評估目的、對象、假設(shè)、原則上進行闡述，對文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估的針對性不強?！吨笇?dǎo)意見》在已有無形資產(chǎn)準則體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特點進行延伸，對評估實踐更具指導(dǎo)意義。

《指導(dǎo)意見》主要針對各類文化企業(yè)特點，以原則性要求和具體舉例相結(jié)合的方式，具有較強的操作性，在考慮與其他無形資產(chǎn)準則銜接的基礎(chǔ)上，通過規(guī)范文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估中的具體問題，為評估師提供解決實際操作問題的方法和標準。比如規(guī)范了對評估對象和范圍的識別；針對不同類型的無形資產(chǎn)分別收集相關(guān)資料；評估方法的選擇、運用以及應(yīng)當(dāng)注意的問題；提出重點關(guān)注影響被評估無形資產(chǎn)價值的主要因素；判斷被評估無形資產(chǎn)是否與其他資產(chǎn)共同發(fā)揮作用；關(guān)注創(chuàng)造和維護文化企業(yè)無形資產(chǎn)的主體是否存在分離現(xiàn)象等。

《指導(dǎo)意見》在準則層面首次采用舉例的方式，對廣播電視電影、銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶關(guān)系、人力資源等文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估的重點難點問題提出具體指導(dǎo)，便于資產(chǎn)評估師理解和操作。

（四）有助于更好地服務(wù)監(jiān)管方和報告使用者

《指導(dǎo)意見》對文化企業(yè)無形資產(chǎn)的重點難點問題進行了相應(yīng)的規(guī)范，并通過對規(guī)范化評估流程的一系列設(shè)定，明確了評估師承接文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估的要求，為明晰文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估當(dāng)事各方的責(zé)任和義務(wù)提供了參考。同時，《指導(dǎo)意見》為監(jiān)管方進行監(jiān)督檢查提供了標尺，也為報告使用者理解評估報告、合理使用評估結(jié)論提供了依據(jù)。

（五）有助于推動文化產(chǎn)業(yè)與金融行業(yè)深度融合

根據(jù)文化企業(yè)的發(fā)展特點，無形資產(chǎn)作為文化企業(yè)的核心資產(chǎn)和重要資源，其價值增長空間較大，對提升產(chǎn)業(yè)附加值具有較強作用。目前我國文化企業(yè)在兼并重組、轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中經(jīng)常遇到“輕資產(chǎn)、融資難”等問題，無形資產(chǎn)的價值沒有合理反映在企業(yè)評估價值中或其單項資產(chǎn)價值難以體現(xiàn)?！吨笇?dǎo)意見》的發(fā)布，為金融企業(yè)和證券市場合理評判文化企業(yè)價值或其無形資產(chǎn)價值提供了很好的價值參考依據(jù)，有助于圍繞文化企業(yè)無形資產(chǎn)開展的融資行為順利進行，促進文化產(chǎn)業(yè)與金融行業(yè)深度融合。

五、多措并舉，推進文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估再上臺階

隨著文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，文化企業(yè)的組織形式、運行模式和文化企業(yè)無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式等都會發(fā)展變化，文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估面臨新的情況，需要多措并舉，推進文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估再上臺階。

（一）進一步加強文化產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)評估理論研究

針對文化產(chǎn)業(yè)的特點和評估需求，堅持以市場為導(dǎo)向，積極開展文化產(chǎn)業(yè)市場動態(tài)和趨勢分析研究，并結(jié)合當(dāng)前文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展格局和盈利模式，進一步完善文化產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)評估方法理論。同時，要全力推動文化市場創(chuàng)新，深入分析文化企業(yè)資產(chǎn)評估特殊性，加大如社會效益價值、新業(yè)態(tài)影響、無形資產(chǎn)等方面的研究力度，創(chuàng)新評估技術(shù)，形成專業(yè)成果。

（二）繼續(xù)推進文化產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)評估準則建設(shè)

資產(chǎn)評估準則是評估理論和實踐的總結(jié)，也是指導(dǎo)和規(guī)范評估師執(zhí)業(yè)的重要依據(jù)。我國評估行業(yè)已經(jīng)建立了相對完善的資產(chǎn)評估準則體系，為資產(chǎn)評估服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展發(fā)揮了重要作用。為了推進文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的規(guī)范發(fā)展，可以針對文化產(chǎn)業(yè)的特點，編制更具操作性的專家指引。

（三）加強國際交流與合作

文化產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為世界發(fā)達國家主要的支柱產(chǎn)業(yè)。美國的電影產(chǎn)業(yè)、韓國的網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)、日本的動漫產(chǎn)業(yè)和德國的出版產(chǎn)業(yè)等國際典型文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為我國研究文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展和評估提供了借鑒。通過開展國際文化產(chǎn)業(yè)評估的交流與合作，有利于我國評估行業(yè)在文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域評估思維的拓展。

（四）舉辦指導(dǎo)意見培訓(xùn)班

為促進文化資產(chǎn)主管部門、中央文化企業(yè)和地方文資監(jiān)管機構(gòu)相關(guān)人員了解《指導(dǎo)意見》內(nèi)容，準確把握文化企業(yè)無形資產(chǎn)價值內(nèi)涵，助力提升文化企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理水平，中評協(xié)將與中宣部文改辦、財政部文資辦聯(lián)合舉辦文化企業(yè)無形資產(chǎn)評估培訓(xùn)班，對相關(guān)政策背景和重點難點問題、案例實務(wù)經(jīng)驗等進行講解。

（五）積極開拓文化產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)新領(lǐng)域

業(yè)務(wù)市場是一個行業(yè)生存和發(fā)展的源泉，評估行業(yè)要在鞏固傳統(tǒng)市場的同時，充分挖掘自身潛力，積極開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。而文化體制改革的深化和經(jīng)濟社會的發(fā)展，不斷催生新的經(jīng)濟行為和新的評估服務(wù)領(lǐng)域，這就為評估行業(yè)的發(fā)展提供了良好的契機。為順應(yīng)文化體制改革的要求，評估機構(gòu)必須盡快適應(yīng)市場環(huán)境的快速變化與發(fā)展，研究制定業(yè)務(wù)開拓辦法，通過業(yè)務(wù)創(chuàng)新與人才培養(yǎng)，積極應(yīng)對市場的激烈競爭，盡快參與到新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域之中。