山東省財政科學研究所課題組

加快推進山東電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策研究*

山東省財政科學研究所課題組

近年來，電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，應(yīng)用領(lǐng)域不斷擴展，已融入實體經(jīng)濟的生產(chǎn)、流通、消費等各個環(huán)節(jié)，在提升企業(yè)經(jīng)營效率、促進城鄉(xiāng)居民消費、帶動傳統(tǒng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級等方面發(fā)揮了重要作用。本文立足山東實際，從財政視角出發(fā)，在總結(jié)分析山東電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及問題的同時，通過借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，提出了加快推進山東電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策建議。

電子商務(wù) 經(jīng)驗借鑒 政策創(chuàng)新

電子商務(wù)能更好地滿足廣大人民群眾日益多樣的個性化需求，提高供給結(jié)構(gòu)對需求變化的適應(yīng)性和靈活性，是拉動國內(nèi)消費需求、促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要引擎。近年來，山東電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，市場規(guī)模迅速擴大，應(yīng)用領(lǐng)域不斷拓展。2015年山東電子商務(wù)交易規(guī)模超過1.6萬億元，約占全國交易額的10％。但與國內(nèi)先進省份相比，山東電子商務(wù)對經(jīng)濟的引領(lǐng)作用尚未充分發(fā)揮。本文立足山東電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀與問題，以財政的視角，總結(jié)分析了支持電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策，在借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出了加快推進山東電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策建議。

一、山東電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀及問題

近年來，山東電子商務(wù)呈快速發(fā)展態(tài)勢，交易金額不斷擴大，電子商務(wù)與各行業(yè)深度融合，但也存在地區(qū)間、行業(yè)間發(fā)展不平衡的問題。

（一）山東電子商務(wù)發(fā)展的基本情況

1.電子商務(wù)交易規(guī)模不斷擴大。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2014年山東電子商務(wù)銷售額5029.23億元，其中企業(yè)對企業(yè)（B2B）的交易金額4545.93億元，占比90.39％；企業(yè)對個人（B2C）交易金額430.77億元，占比8.57％。電子商務(wù)采購額3660.49億元。電子商務(wù)交易額（電子商務(wù)交易額等于電子商務(wù)銷售額與電子商務(wù)采購額平均數(shù)）4344.9億元，電子商務(wù)銷售額、電子商務(wù)采購額和電子商務(wù)交易額均排在廣東、上海、北京、江蘇之后，居全國第五位。（見圖1）

圖1：2014年全國部分省份電子商務(wù)交易額排名

2.電子商務(wù)應(yīng)用群體不斷擴大。在企業(yè)用戶上，山東被調(diào)查企業(yè)中開展電子商務(wù)交易活動的企業(yè)有4570家，居全國第4位，如圖2所示。開展電子商務(wù)交易活動的企業(yè)數(shù)占所有調(diào)查企業(yè)的5.4％，居全國第18位。

圖2：2014年全國部分省份開展電子商務(wù)交易活動的企業(yè)數(shù)排名

3.電子商務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)區(qū)域性。根據(jù)《山東統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)顯示，山東電子商務(wù)交易額排名與地區(qū)經(jīng)濟總量排名是有緊密聯(lián)系的，2014年山東電子商務(wù)交易額排在前三位的是青島、濟南和煙臺，分別為773.0億元、743.0億元、531.3億元 ；排在后三位的是棗莊、菏澤和萊蕪，分別為60.5億元、41.5億元、19.1億元，如圖3所示。

圖3：2014年山東省各市電子商務(wù)交易額排名

山東電子商務(wù)交易額排名前三位的青島市、濟南市和煙臺市交易額合計占全省電子商務(wù)交易額的47％，幾乎占去一半，而排名后十位的各市交易額總和僅占全省電子商務(wù)交易額的四分之一左右，如圖4所示。

圖4：2014年山東省電子商務(wù)交易額地域分布

從開展電子商務(wù)交易活動企業(yè)數(shù)上看，山東排名前三位的是濰坊、青島和菏澤，分別為573家、560家和428家；排名后三位的是東營、日照和萊蕪，分別為113家、111家和79家，如圖5所示。

開展電子商務(wù)交易活動企業(yè)占比排在前三位的是棗莊、日照和菏澤，分別為8.76％、8.14％和8.09％，均高于全國平均水平7.2％。可見，以上三市的企業(yè)電商業(yè)務(wù)較為普及。排在后三位的是聊城、威海和德州，分別為3.58％、3.53％和3.46％，三市均低于4％。各市每百戶企業(yè)擁有網(wǎng)站數(shù)排名前三位的是日照、濟南和東營，分別為81個、70個和68個，此項指標與電子商務(wù)交易活動企業(yè)占比的關(guān)聯(lián)度一般，如圖6所示。

圖6：2014年山東各市企業(yè)電子商務(wù)交易普及程度

4.電子商務(wù)行業(yè)分布廣泛。根據(jù)《山東統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)顯示，山東16個行業(yè)都已開展電子商務(wù)交易活動，排在第一位的制造業(yè)，電子商務(wù)交易額3145.32億元，占所有行業(yè)交易額的72.39％，如圖7所示。

圖7：2014年山東各行業(yè)電子商務(wù)交易額占比

從企業(yè)電商業(yè)務(wù)普及程度看，開展電子商務(wù)交易活動企業(yè)數(shù)排名前三位的行業(yè)是制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)，分別為2352家、753家和679家，排名后兩位的行業(yè)是教育、衛(wèi)生和社會工作，分別為10家和9家，如表1所示。

表1 2014年山東各行業(yè)開展電子商務(wù)交易活動情況

開展電子商務(wù)交易活動企業(yè)占比排在前三位的行業(yè)是住宿和餐飲業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，文化、體育和娛樂業(yè)，分別為20.5％、20.2％和18.1％。開展電商業(yè)務(wù)企業(yè)占比最低的三個行業(yè)是采礦業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，分別為2.3％、2.2％和1.0％，如圖8所示。

圖8：2014年山東各行業(yè)開展電子商務(wù)交易活動的企業(yè)占比排名

根據(jù)交易額大小分行業(yè)看，全省電子商務(wù)交易額最大的前100家企業(yè)中，工業(yè)有80家，批發(fā)和零售業(yè)有18家，建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)各有1家。這100家企業(yè)的電子商務(wù)交易額為3262.5億元，占全省電子商務(wù)交易額的75.1％。分企業(yè)看，工業(yè)中電子商務(wù)交易額排名前五位的企業(yè)是海爾集團、山東黃金礦業(yè)（萊州）有限公司精煉廠、中國石油化工股份有限公司濟南分公司、山東魏橋創(chuàng)業(yè)集團有限公司和山東中煙工業(yè)有限責任公司，這五家企業(yè)也是電子商務(wù)交易額全省排名前五位的企業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)中電子商務(wù)交易額排名前三位的企業(yè)是山東濟南煙草有限公司、山東家家悅集團有限公司和山東聊城魯西化工銷售有限公司。建筑業(yè)中電子商務(wù)交易額最大的企業(yè)是中鐵十四局集團第三工程有限公司。

（二）電子商務(wù)發(fā)展中存在的問題

1.企業(yè)電商業(yè)務(wù)總體處于全國中下游水平，普及程度較低

從發(fā)展規(guī)模上看，2014年山東電子商務(wù)交易規(guī)模雖達到4344億元，但僅相當于同時期廣東的五分之二，不及上海的二分之一；從發(fā)展深度上看，電子商務(wù)占GDP的比重遠低于廣東、浙江、上海，尤其是工業(yè)品、農(nóng)產(chǎn)品、大宗原材料等領(lǐng)域的網(wǎng)絡(luò)營銷比重較低。

從企業(yè)電商活動看，每百戶企業(yè)擁有網(wǎng)站個數(shù)和開展電子商務(wù)交易活動企業(yè)占比這兩項體現(xiàn)企業(yè)電商業(yè)務(wù)普及程度的關(guān)鍵指標均低于全國平均水平，全省僅有棗莊、日照和菏澤三市的普及程度略高于全國平均水平，而這三市的電子商務(wù)交易額總量都很小。2014年山東開展電子商務(wù)交易活動的企業(yè)占比僅為5.4％，低于全國平均水平7.2％，同時期廣東、江蘇、浙江分別為8.9％、8.7％、12.0％。2014年山東每百戶企業(yè)擁有網(wǎng)站個數(shù)為53，低于全國平均水平58，同時期廣東、江蘇、浙江分別為67、63、62。

圖9 ：全國各省開展電子商務(wù)交易活動的企業(yè)占比排名

圖10 ：全國各省每百戶企業(yè)擁有網(wǎng)站數(shù)排名

總體而言，山東電子商務(wù)的發(fā)展仍處于起步階段，企業(yè)電子商務(wù)交易活動普及程度較低，尚缺乏引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同發(fā)展的電子商務(wù)平臺和骨干龍頭企業(yè)，尤其是電子商務(wù)企業(yè)和人才的集聚效應(yīng)同廣東、浙江等省份存在一定差距，帶動經(jīng)濟社會發(fā)展的作用還相對偏弱。

2.傳統(tǒng)大型企業(yè)的電商業(yè)務(wù)占比較小，龍頭引領(lǐng)作用發(fā)揮不強

從發(fā)展規(guī)模上看，雖然山東傳統(tǒng)的大型企業(yè)正在探索利用電商的優(yōu)勢擴展業(yè)務(wù)、尋求轉(zhuǎn)型升級，但山東傳統(tǒng)企業(yè)長期以來形成了固定線下市場，對發(fā)展電商業(yè)務(wù)重視程度并不高，電商業(yè)務(wù)占比很小，甚至很多企業(yè)尚未開展，如2014年魯商集團網(wǎng)絡(luò)交易額不足企業(yè)營業(yè)額的1％，海爾集團年產(chǎn)值1700億，但網(wǎng)上銷售額僅有3億，電商對傳統(tǒng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型帶動作用遠未充分發(fā)揮。從發(fā)展深度上看，傳統(tǒng)企業(yè)尤其是大型企業(yè)在商業(yè)模式的創(chuàng)新上滯后，大部分企業(yè)的電子商務(wù)業(yè)務(wù)開展仍停留在網(wǎng)絡(luò)營銷上，在物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云平臺計算等方面的規(guī)劃、設(shè)計、研究以及標準制定等方面仍處在較低端水平。

3.新型電商企業(yè)不強，相關(guān)配套行業(yè)支撐力不足

一是缺少有實力的電子商務(wù)服務(wù)平臺。山東第三方平臺企業(yè)主要集中在機械、石化、農(nóng)產(chǎn)品等優(yōu)勢行業(yè)，山東規(guī)模最大的平臺“好品山東”交易額突破500億元，但大部分用戶是省內(nèi)工業(yè)企業(yè)，品牌知名度不夠高，對外省企業(yè)的吸引力不足。在全國排名前十位的B2B（阿里巴巴、上海鋼聯(lián)、環(huán)球資源、聰慧網(wǎng)、焦點科技、環(huán)球市場、網(wǎng)盛生意寶等）和B2C（天貓、京東、蘇寧易購、唯品會、國美在線、亞馬遜中國、1號店、當當網(wǎng)、易迅網(wǎng)、聚美優(yōu)品）網(wǎng)站中，山東無一入榜。

二是第三方支付平臺規(guī)模小、實力薄弱。第三方支付平臺為企業(yè)開展網(wǎng)絡(luò)營銷提供了基礎(chǔ)條件，還使廣大用戶進行網(wǎng)上支付時更為安全和便利，全國性大型第三方支付平臺能對電子商務(wù)活動的正常開展提供堅實保障。山東僅有一家全國性第三方互聯(lián)網(wǎng)支付平臺“聯(lián)行支付”，且實力較弱未進入全國前十位。

三是現(xiàn)代物流業(yè)落后制約電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展。現(xiàn)代物流業(yè)是開展電子商務(wù)活動的關(guān)鍵配套行業(yè)，現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展水平?jīng)Q定著電子商務(wù)活動的高度。山東一方面缺少現(xiàn)代物流業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)，較多地方性、區(qū)域性的傳統(tǒng)物流企業(yè)過散過小，市場未被充分整合，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗，不能滿足企業(yè)面向高端物流服務(wù)的需求。另一方面，物流業(yè)對電子商務(wù)活動的終端延伸不足或競爭有限，造成物流成本居高不下。物流業(yè)的落后在一定程度上也影響了電子商務(wù)活動的開展，如煙臺市蘋果和櫻桃通過網(wǎng)上銷售的物流成本是果品成本的30％以上。

4.電子商務(wù)對經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型發(fā)展的帶動作用偏弱

一是在電商平臺上經(jīng)營的電商企業(yè)數(shù)量少、規(guī)模小，全省處于逆差狀態(tài)。通過省內(nèi)的“淘寶縣”、“淘寶村”可以看出：利用電商平臺結(jié)合當?shù)禺a(chǎn)業(yè)特點可以有效解決就業(yè)，創(chuàng)造出新的經(jīng)濟增長點，而全省大部分縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村未充分將第三方平臺與當?shù)靥厣a(chǎn)業(yè)結(jié)合起來開展電子商務(wù)交易活動。2014年，山東第三方平臺經(jīng)營網(wǎng)店60多萬個，在阿里巴巴平臺上經(jīng)營的淘寶網(wǎng)店30多萬個，淘寶網(wǎng)店數(shù)量不及浙江的三分之一、廣東的六分之一，當年經(jīng)營逆差500多億元。

二是電子商務(wù)對農(nóng)業(yè)發(fā)展的帶動作用偏弱。山東是重要的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)區(qū)，每年有大量的農(nóng)產(chǎn)品銷往省外和出口海外。農(nóng)村電子商務(wù)是轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式的重要手段，生鮮產(chǎn)品是近年來電商領(lǐng)域增速最快的行業(yè)之一。2015年全國生鮮電商交易規(guī)模達到560億元，預(yù)計2018年將達到1283億元，電商生鮮市場潛力巨大。山東目前面臨兩個問題：一方面?zhèn)鹘y(tǒng)農(nóng)副產(chǎn)品購銷企業(yè)線上銷售占比小。大中型的農(nóng)產(chǎn)品購銷和出口企業(yè)停留在線下收購銷售路徑上，電子商務(wù)業(yè)務(wù)開展較少，利用電商平臺開展的個性化定制更是無從談起；另一方面缺少知名生鮮電商平臺，目前市場份額較大的“果樂匯”、“優(yōu)果網(wǎng)”、“易果網(wǎng)”、“鮮直達”等品牌沒有一家是山東的。如果能充分利用電子商務(wù)平臺的優(yōu)勢拓展銷售渠道、開展高端的個性化定制生產(chǎn)以及銷售，將擴大山東生鮮產(chǎn)品利潤空間，提高附加值，農(nóng)產(chǎn)品購銷企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力也將大大提升。

二、山東支持電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策

近年來，中央和省、市縣各級都圍繞電子商務(wù)發(fā)展，出臺了一系列財政支持政策。

（一）中央層面的財稅政策

1.簡政放權(quán)，降低準入門檻。為最大限度減少對電子商務(wù)的行政干預(yù)，2015年出臺《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展電子商務(wù)加快培育經(jīng)濟新動力的意見》，要求全面清理電子商務(wù)領(lǐng)域現(xiàn)有前置審批事項，無法律法規(guī)依據(jù)的一律取消；進一步簡化注冊資本登記，深入推進電子商務(wù)領(lǐng)域由“先證后照”改為“先照后證”改革；同時，簡化境內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)海外上市審批流程，并放開對外商投資電子商務(wù)業(yè)務(wù)的外方持股比例限制。

2.合理降稅減負，加強稅收征管。為進一步減輕電子商務(wù)企業(yè)負擔，釋放企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ秶鴦?wù)院關(guān)于大力發(fā)展電子商務(wù)加快培育經(jīng)濟新動力的意見》提出，對于從事電子商務(wù)活動的企業(yè)，經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè)的，依法享受高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策，小微企業(yè)依法享受稅收優(yōu)惠政策；同時，加快推進“營改增”，逐步將旅游電子商務(wù)、生活服務(wù)類電子商務(wù)等相關(guān)行業(yè)納入 “營改增”范圍。為解決網(wǎng)上交易的發(fā)票管理問題，國家稅務(wù)總局于2013年公布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，辦法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)需要，可以按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定委托其他單位代開網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，省以上稅務(wù)機關(guān)可以試行電子發(fā)票。

3.設(shè)立專項資金，支持電子商務(wù)發(fā)展。2011年商務(wù)部發(fā)布的《“十二五”電子商務(wù)發(fā)展指導(dǎo)意見》提出，設(shè)立電子商務(wù)發(fā)展專項基金，向電子商務(wù)科研創(chuàng)新、模式創(chuàng)新、產(chǎn)學研成果轉(zhuǎn)化、中小企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用等提供資金支持。2012年，國家發(fā)展改革委發(fā)布了《關(guān)于組織開展國家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點專項的通知》，組織相關(guān)部委和試點城市開展電子商務(wù)試點專項資金申請工作。2013年，商務(wù)部為34個國家級電子商務(wù)示范基地提供了3.4億元的中央財政支持資金，其中青島嶗山區(qū)、濰坊高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)入選國家級電子商務(wù)示范基地。

（二）省級層面的財稅政策

在省級層面上，2003年山東省政府辦公廳出臺《關(guān)于進一步加快電子商務(wù)發(fā)展的意見》，對企業(yè)開展電子商務(wù)活動在工商登記、網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)、借貸融資等方面給予便利，2016年山東省政府印發(fā)《大力發(fā)展電子商務(wù)加快培育經(jīng)濟新動力實施方案》，支持大型龍頭商貿(mào)物流企業(yè)應(yīng)用電子商務(wù)，打造集物流、信息流、資金流于一體的綜合電子商務(wù)平臺。此外，在其他文件中，電子商務(wù)企業(yè)也可享受財稅優(yōu)惠政策，如近期山東出臺的《關(guān)于減輕企業(yè)稅費負擔降低財務(wù)支出成本的意見》（魯政發(fā)〔2016〕10號）中，有很多適用于電子商務(wù)企業(yè)的財稅政策。如，部分電子商務(wù)企業(yè)可以按規(guī)定享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，即到2017年12月31日前，對月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的小微企業(yè)，免征增值稅和營業(yè)稅；對年應(yīng)納稅所得額在30萬元以下（含30萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得，并按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。再如，物流企業(yè)自有（包括自用和出租）的大宗商品倉儲設(shè)施用地，2016年12月31日前，減按所屬土地等級適用稅額標準的50％計征城鎮(zhèn)土地使用稅；對進出口環(huán)節(jié)海關(guān)查驗沒有問題的電子商務(wù)外貿(mào)企業(yè)，免除吊裝移位倉儲費用，改由財政負擔。

（三）市縣層面的財稅政策

在地市級層面，山東大部分地方黨委政府已經(jīng)認識到了發(fā)展電子商務(wù)的重要性、緊迫性，相繼在財稅方面制定了一些有利于電子商務(wù)發(fā)展的優(yōu)惠政策，較為典型的如菏澤、濰坊和煙臺市。菏澤市政府每年安排電子商務(wù)發(fā)展引導(dǎo)專項資金500萬元、各縣區(qū)安排不低于300萬元，通過獎勵、補貼、貼息等方式，用于支持農(nóng)村電子商務(wù)人員培訓(xùn)以及企業(yè)、平臺、園區(qū)建設(shè)，及時做好電子商務(wù)區(qū)的配套設(shè)施建設(shè)；濰坊市在2015年開始連續(xù)三年，每年設(shè)立1億元的電子商務(wù)發(fā)展基金，重點用于電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)人才培養(yǎng)、創(chuàng)業(yè)孵化器建設(shè)、電商平臺建設(shè)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)和重點企業(yè)發(fā)展；煙臺市對新入駐電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園的電子商務(wù)企業(yè)，給予租房補助，對自建電商平臺開展交易活動且年交易量首次突破1000萬元、5000萬元、10000萬元的企業(yè)，分別給予10萬元、50萬元、100萬元的一次性獎勵，對榮獲國家、省級表彰的電子商務(wù)企業(yè)，分別給予20萬元和10萬元獎勵等。其他地市也出臺了各種形式的財稅支持政策，如濟南市在2016年3月出臺的《濟南市“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃（2016-2018年）》（濟政發(fā)〔2016〕3號）提出了在制造、農(nóng)業(yè)、建筑、金融、物流等18個領(lǐng)域與互聯(lián)網(wǎng)深度融合的任務(wù)目標，設(shè)立了“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展子基金。

在縣級層面，部分縣市細化了支持電子商務(wù)發(fā)展的財稅優(yōu)惠政策，保障了政策的落地和執(zhí)行，讓電子商務(wù)企業(yè)在政策執(zhí)行中更有獲得感。如鄆城縣列支財政預(yù)算資金500萬元，用于電子商務(wù)人才培訓(xùn)、宣傳推介、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和平臺搭建等；壽光市對符合一定條件的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)主辦方給予不高于100萬元的一次性補貼，對符合一定條件的電商聚集發(fā)展組織培育者一次性獎勵5萬元或10萬元，對電商服務(wù)商營業(yè)額超過500萬元的一次性獎勵10萬元，對電商服務(wù)商營業(yè)額超過1000萬元的一次性獎勵20萬元；榮成市政府出臺《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的實施意見（試行）的通知》，重點從鼓勵企業(yè)和個人開展網(wǎng)絡(luò)營銷、培育網(wǎng)絡(luò)市場主體、加強電子商務(wù)人才培養(yǎng)、構(gòu)建人才引進激勵機制等方面進行支持。

三、支持電子商務(wù)發(fā)展的國內(nèi)外經(jīng)驗借鑒

（一）國內(nèi)的財稅政策

1.廣東省

一是強化財政支持，扶持電商發(fā)展。2012年廣東省出臺《關(guān)于加快發(fā)展電子商務(wù)的意見》，要求財政安排專項資金，支持在省內(nèi)注冊的標桿性電子商務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級；對新引進的知名電子商務(wù)企業(yè)總部，給予一次性獎勵；另外，要求省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)專項資金、信息服務(wù)業(yè)專項資金和中小企業(yè)發(fā)展專項資金等，加大對電子商務(wù)的支持力度。2014年，陸續(xù)出臺《廣東省電子商務(wù)專項資金管理暫行辦法》和《關(guān)于組織申報省級電子商務(wù)專項資金支持項目的通知》，進一步對加強電子商務(wù)資金扶持、申報審核等作出明確規(guī)定。2015年出臺的《廣東省電子商務(wù)中長期發(fā)展規(guī)劃綱要（2016-2025年）》，提出要通過貸款貼息、無償補助、以獎代補、產(chǎn)業(yè)基金等多種方式，對電子商務(wù)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、平臺建設(shè)、集群發(fā)展等環(huán)節(jié)進行重點支持。

二是落實稅收優(yōu)惠政策，降低運行成本。為落實國家對電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，廣東省規(guī)定：對電子商務(wù)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的符合稅法規(guī)定的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許其在計算應(yīng)納稅所得額時按照研究開發(fā)費的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，允許其按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷；對于符合規(guī)定條件的電子商務(wù)企業(yè)，廣東省優(yōu)先將其認定為高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，并按規(guī)定允許其享受稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的出臺，降低了電子商務(wù)企業(yè)的運行成本，促進了電子商務(wù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

三是支持跨境電子商務(wù)，擴大跨境電商進出口規(guī)模。2015年，廣東省下發(fā)《關(guān)于加快跨境電子商務(wù)發(fā)展的通知》，以廣東自貿(mào)試驗區(qū)建設(shè)為契機，促進跨境電子商務(wù)的發(fā)展?！锻ㄖ芬?，各級財政要安排跨境電子商務(wù)發(fā)展專項扶持基金，重點支持跨境電商產(chǎn)銷對接支撐服務(wù)平臺以及跨境電子商務(wù)園區(qū)的建設(shè)，扶持跨境電商業(yè)務(wù)及模式創(chuàng)新項目等；著力解決跨境電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的通關(guān)檢驗、稅收支付等環(huán)節(jié)存在的問題，推動企業(yè)規(guī)范化、陽光化經(jīng)營發(fā)展；鼓勵發(fā)展面向“一帶一路”沿線國家的電子商務(wù)合作，簡化電子商務(wù)企業(yè)境外直接投資備案和外匯登記手續(xù)，在自貿(mào)區(qū)框架下推動粵港澳跨境電子商務(wù)的進一步融合。

四是加強人才支撐，建設(shè)高素質(zhì)的電子商務(wù)人才隊伍。廣東省不斷加大電子商務(wù)人才培養(yǎng)和引進力度。一方面，鼓勵和支持電子商務(wù)行業(yè)與省內(nèi)高校開展多層次、多形式合作，共建電子商務(wù)人才培養(yǎng)基地，培養(yǎng)精通電子商務(wù)的復(fù)合型、應(yīng)用型、技能型專門人才；另一方面，將符合條件的電子商務(wù)領(lǐng)軍型人才和創(chuàng)新科研團隊優(yōu)先納入省“珠江人才引進計劃”“創(chuàng)新科研團隊和領(lǐng)軍人才”項目；國家和省電子商務(wù)示范企業(yè)聘用的部門經(jīng)理以上人員，可按國家和廣東省有關(guān)規(guī)定享受居留和出入境、落戶、子女入學、醫(yī)療保險等方面的優(yōu)惠政策。

2.浙江省

一是實施“電子商務(wù)進萬村”工程，大力發(fā)展農(nóng)村電子商務(wù)。2011年，浙江省開始通過建設(shè)農(nóng)村電子商務(wù)綜合服務(wù)平臺、配送服務(wù)中心和農(nóng)村服務(wù)點，加快推進浙江省農(nóng)村電子商務(wù)應(yīng)用，構(gòu)建農(nóng)村現(xiàn)代流通體系?！笆濉逼陂g，浙江省針對農(nóng)村居民消費、農(nóng)產(chǎn)品銷售和農(nóng)村青年創(chuàng)業(yè)等內(nèi)容，統(tǒng)籌安排專項資金3340萬元，支持開展“電子商務(wù)進萬村”工程，培育發(fā)展了一批電子商務(wù)村，便利了農(nóng)民消費和農(nóng)產(chǎn)品銷售。2016年，浙江省設(shè)立首個麗水農(nóng)村電子商務(wù)創(chuàng)新發(fā)展示范區(qū)和衢江農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)創(chuàng)新發(fā)展示范區(qū)，以加強引導(dǎo)，破解農(nóng)村電商發(fā)展過程中的難題，力爭在農(nóng)村電子商務(wù)銷售、消費和服務(wù)體系建設(shè)等方面實現(xiàn)突破與創(chuàng)新。

二是建設(shè)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)基地，完善電子商務(wù)平臺?！笆濉逼陂g，浙江省根據(jù)各地實際需要，統(tǒng)一編制全省電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展和建設(shè)規(guī)劃，有序建設(shè)一批電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)基地。2014年1月，浙江省商務(wù)廳會同財政、國土、地稅等部門聯(lián)合制定印發(fā)了《浙江省電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)基地規(guī)劃建設(shè)實施意見》，共規(guī)劃東方電子商務(wù)園等88個產(chǎn)業(yè)基地。在財稅方面，從專項基金中安排一部分支持產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)，通過競爭性分配方式，支持產(chǎn)業(yè)基地發(fā)展；對新入駐的電子商務(wù)企業(yè)，自入駐起3年內(nèi)，有納稅困難的，可減免應(yīng)繳的地方水利建設(shè)基金；各級政府對新入駐企業(yè)的租金返還、網(wǎng)絡(luò)寬帶資費、公共配套設(shè)施建設(shè)等予以相應(yīng)的資助。其中，重點推進義烏市場和阿里巴巴六個方面的戰(zhàn)略合作，實現(xiàn)全球最大小商品市場和全球最大電子商務(wù)平臺強強聯(lián)合，并在此基礎(chǔ)上探索其他專業(yè)市場的合作模式。

三是啟動“電子商務(wù)拓市場”工程，構(gòu)建多層次、寬領(lǐng)域的浙貨網(wǎng)絡(luò)銷售體系。2013年，浙江省出臺《浙江省電子商務(wù)拓市場實施方案》，重點依托阿里巴巴、淘寶網(wǎng)等電子商務(wù)平臺，啟動“淘寶特色館”和“區(qū)域產(chǎn)業(yè)帶”建設(shè)，結(jié)合各地區(qū)自身產(chǎn)業(yè)特色和產(chǎn)品優(yōu)勢，開展特色浙貨網(wǎng)絡(luò)銷售工程及浙貨網(wǎng)絡(luò)分銷和批發(fā)工程，財政對貢獻突出的電商平臺、電商企業(yè)給予獎勵、對運營機構(gòu)給予相應(yīng)補助。“十二五”期間，共籌措安排專項資金2300萬元，對拓市場作用大、服務(wù)質(zhì)量好、盈利能力強的區(qū)域產(chǎn)業(yè)帶、地方特色館給予獎勵。2016年，浙江省又印發(fā)《2016年浙江省人民政府與阿里巴巴集團戰(zhàn)略合作工作要點》，從推進政府采購電商化、共同構(gòu)建浙江誠信體系等10個方面，確立了與阿里巴巴25項重點戰(zhàn)略合作內(nèi)容。

3.北京市

一是推動信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，奠定電子商務(wù)發(fā)展的物理基礎(chǔ)。2011年，北京市出臺《北京市“十二五”時期城市信息化及重大信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)劃》，要求投入大量資金建設(shè)高標準信息基礎(chǔ)設(shè)施、國內(nèi)物聯(lián)網(wǎng)傳輸基礎(chǔ)設(shè)施等。2013年，下發(fā)《寬帶北京行動計劃（2013-2015年）的通知》，統(tǒng)籌預(yù)算資金，啟動光網(wǎng)城市建設(shè)、無線城市建設(shè)等工程，對農(nóng)村信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益機構(gòu)的寬帶接入進行財政重點扶持，對公益性信息基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)實行政府采購；同時，引導(dǎo)企業(yè)積極參與本市信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵民間資本在電信業(yè)開放領(lǐng)域獲取相應(yīng)資質(zhì)、開展業(yè)務(wù)試點。措施的出臺及信息化工程的建設(shè)，大幅提升了北京市信息化發(fā)展水平，向公眾提供了方便快捷、安全可靠的高速寬帶網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，為電子商務(wù)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

二是加強電子商務(wù)監(jiān)管，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)秩序。2002年，北京市出臺《電子商務(wù)監(jiān)督管理暫行辦法》，對網(wǎng)上交易的原則、商品以及監(jiān)督管理進行了明確的規(guī)定，保護了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中有關(guān)各方的合法權(quán)益。2008年7月，北京市出臺《關(guān)于貫徹落實<北京市信息化促進條例>加強電子商務(wù)監(jiān)督管理的意見》，要求利用互聯(lián)網(wǎng)從事經(jīng)營活動的單位和個人應(yīng)當依法取得營業(yè)執(zhí)照，方可從事網(wǎng)上經(jīng)營活動。這是全國首部針對網(wǎng)店的地方性法規(guī)，被業(yè)內(nèi)稱為“網(wǎng)店新規(guī)”。

三是支持物流業(yè)發(fā)展，完善城市物流體系。2011年，北京市出臺《“十二五”時期物流業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，要求加大政府財政扶持力度，拓寬投融資渠道，鼓勵社會資金投向物流行業(yè)；貫徹國家稅務(wù)總局《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，擴大物流領(lǐng)域稅收試點企業(yè)范圍，完善倉儲設(shè)施用地的土地使用稅等政策，切實減輕物流企業(yè)稅收負擔；重要物流設(shè)施建設(shè)用地給予重點保障，提高土地使用效率?！兑?guī)劃》的出臺有效促進了物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，轉(zhuǎn)變了物流業(yè)的發(fā)展方式，對電子商務(wù)的服務(wù)能力顯著增強。

4.深圳市

一是保護電子商務(wù)知識產(chǎn)權(quán)，搶占電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展制高點。2010年，深圳市政府明確提出保護電子商務(wù)產(chǎn)權(quán)。一方面，加大深圳市知識產(chǎn)權(quán)專項資金和實施標準化戰(zhàn)略專項資金對電子商務(wù)的支持力度，市知識產(chǎn)權(quán)專項資金每年安排400萬元資金額度，用于互聯(lián)網(wǎng)知識產(chǎn)權(quán)運用、管理與保護的公共服務(wù)項目建設(shè)；實施標準化戰(zhàn)略專項資金每年安排300萬元資金額度，用于扶持電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)開展標準研制、企業(yè)標準聯(lián)盟培育等標準化活動；并充分利用“國家專利技術(shù)深圳展示交易中心”網(wǎng)上交易平臺和深圳聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所知識產(chǎn)權(quán)交易模塊，促進電子商務(wù)知識產(chǎn)權(quán)實現(xiàn)轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化。另一方面，充分發(fā)揮專利、商標、版權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)促進職能，組織開展電子商務(wù)行業(yè)知識產(chǎn)權(quán)分析、預(yù)警研究和咨詢服務(wù)，每年組織培訓(xùn)一批電子商務(wù)重點企業(yè)；開展電子商務(wù)創(chuàng)新大賽，激發(fā)企業(yè)熱情。知識產(chǎn)權(quán)的保護，樹立和提升了區(qū)域品牌，培育了一批知名電子商務(wù)服務(wù)品牌、廣東省著名商標和國家馳名商標。

二是開展電商采購，助推電商發(fā)展。2014年4月，深圳市本級通用類貨物采購取消原有協(xié)議采購和預(yù)選供應(yīng)商制度，全面實行商場供貨并引入電商采購。為進一步深化商場供貨改革，提升采購效率和采購質(zhì)量，2015年，深圳市又印發(fā)《關(guān)于深化商場供貨改革推行電商采購的通知》，明確從2016年1月1日起，對集中采購目錄內(nèi)的部分品目商品實行強制電商采購，實行“以電商供貨為主、實體商場為輔”，并對采購方式、操作流程、付款方式等作出了明確規(guī)定，擴大了電商采購范圍，充分發(fā)揮電商采購在產(chǎn)品可比、杜絕專供、價格監(jiān)測、同步更新、公開透明、方便快捷、節(jié)資提效等方面的優(yōu)勢。

三是開展電子商務(wù)企業(yè)孵化工程，加大對中小企業(yè)扶持力度。2009年深圳市出臺《深圳市創(chuàng)建“國家電子商務(wù)示范城市”工作方案》，明確將電子商務(wù)企業(yè)孵化工程確認為重點建設(shè)的八大工程之一。通過電子商務(wù)孵化器、電子商務(wù)企業(yè)上市計劃及電子商務(wù)普及培訓(xùn)等方式，為創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)提供良好的運營基礎(chǔ)環(huán)境和企業(yè)運作、市場拓展等多方面的支持，降低中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)風險和創(chuàng)業(yè)成本，提高中小企業(yè)成活率和成功率。

（二）國外經(jīng)驗借鑒

縱觀全球主要國家，電子商務(wù)正在呈現(xiàn)快速發(fā)展的趨勢，并加速向經(jīng)濟社會各領(lǐng)域滲透。面對電子商務(wù)這一新興領(lǐng)域，各國政府出臺了大量的支持政策，引導(dǎo)、助推電子商務(wù)的健康發(fā)展。各國政府支持電子商務(wù)發(fā)展的政策可以歸納為以下幾個方面：

1.降低電子商務(wù)企業(yè)的市場準入門檻

世界各國為減少對電子商務(wù)市場的行政干預(yù)，激發(fā)社會企業(yè)活力，大多出臺政策降低市場準入門檻。如，美國政府為支持電子商務(wù)發(fā)展，盡量避免對電子商務(wù)加以不必要的限制、增加繁瑣的手續(xù)或增加新的稅收和資費。與此同時，政府不斷加強對電子商務(wù)的事中和事后監(jiān)管，主要目的是支持建立可預(yù)期的、簡單一致的商業(yè)環(huán)境。另外，政府還出臺了統(tǒng)一的商務(wù)法律框架，目前已被各州采用。為使私營企業(yè)能恰當發(fā)揮各自的作用，美國政府鼓勵制定相互協(xié)調(diào)的電子商務(wù)規(guī)則。

2.給予稅收優(yōu)惠，扶持電子商務(wù)發(fā)展

對電子商務(wù)是否要征稅、如何征稅，目前世界上主要有免稅派和主稅派兩種觀點。以歐盟為代表，俄羅斯、韓國等政府為保持“清晰和中性的稅收原則”，對電子商務(wù)依法征收增值稅。美國作為電子商務(wù)發(fā)展的先行者，在電子商務(wù)發(fā)展初期給予政策優(yōu)惠。1998年，美國聯(lián)邦政府通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，禁止各州和地方政府對互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)征稅，也不允許在現(xiàn)行稅收的基礎(chǔ)上增加新的稅種?！痘ヂ?lián)網(wǎng)免稅法案》在2001年、2004年、2007年分別延長了三次，直到2013年《市場公平法案》出臺，開始允許各州政府向在線零售商和消費者征收互聯(lián)網(wǎng)銷售稅。印度為提高科研投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，對公司都實行優(yōu)惠政策，免除進出口軟件的雙重稅賦，放寬引進計算機技術(shù)的限制，并規(guī)定給予公司相當于R&D費用兩倍的收入部分可以免除收入稅等，客觀上促進了電子商務(wù)的發(fā)展。

3.建立網(wǎng)絡(luò)誠信認證體系

建立并維護誠信體系是各國政府促進電子商務(wù)發(fā)展的重要政策。發(fā)達國家通過完善電子簽名制度，實現(xiàn)交易、支付和稅收信息共享，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易的行為規(guī)則，建立電子商務(wù)誠信體系和信用披露制度。美國國會于1991年通過了《反域名搶注消費者保護法》，隨后又頒布了《計算機安全法》、《全球和全國商務(wù)電子簽名法案》等。根據(jù)美國《全球和全國商務(wù)電子簽名法案》，電子簽名具有普遍的法律效力，但不強制要求使用或接受電子簽名。發(fā)達國家已形成較為完善的社會誠信體系，這是發(fā)達國家電子商務(wù)的先天優(yōu)勢。韓國1999年制定了《電子簽名法》，提供了電子簽名的基本規(guī)則，目的是確保電子信息的安全可靠性，并規(guī)定了公共認證權(quán)威機構(gòu)、認證服務(wù)的安全性、電子簽名認證的政策制定等。2001年，韓國頒布了《關(guān)于建立信息系統(tǒng)安全與保護個人信息隱私的條例》，這是韓國關(guān)于信息通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的代表法，主要內(nèi)容是對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的保護、互聯(lián)網(wǎng)地址資源的保護、數(shù)字信息使用的保護、個人信息與隱私保護等。

4.制定網(wǎng)絡(luò)支付相關(guān)法規(guī)，建立適應(yīng)電子商務(wù)的支付體系

保證網(wǎng)絡(luò)交易資金的安全、防范金融風險，是電子商務(wù)發(fā)展的重要保障。英國通過了一系列互聯(lián)網(wǎng)支付相關(guān)法規(guī)，包括1998年的《信息安全保護法案》、2003年的《隱私和電子通信法案》等，它們對普通個人信息和敏感信息的定義、被竊取或冒用的情形、信息搜集的要求等方面作了詳細規(guī)定，針對網(wǎng)絡(luò)上的垃圾信息和郵件也從法律層面予以了強有力的約束。2011年，俄羅斯出臺了《國家支付系統(tǒng)法》，明確了支付系統(tǒng)的概念，規(guī)定了對電子貨幣匯兌業(yè)務(wù)的要求，包括對電子貨幣運營商、貨幣支付和接收系統(tǒng)運營商以及電子貨幣支付基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)商的行為監(jiān)管。韓國制定了《電子金融交易法》，規(guī)定了電子支付的有效時間、電子貨幣的可轉(zhuǎn)移性、電子金融交易的安全保證、非金融機構(gòu)提供電子金融服務(wù)的條件等，有力地支持了電子金融交易，為健全電子金融交易奠定了基礎(chǔ)。

5.加強電子商務(wù)人才培養(yǎng)和技術(shù)創(chuàng)新

電子商務(wù)是技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新相結(jié)合的產(chǎn)物，人才是促進電子商務(wù)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。韓國政府于2000年制定了“電子商務(wù)人力資源發(fā)展計劃”并實施了多個項目，包括建立和運作電子商務(wù)人力資源發(fā)展中心，制定金卡計劃以吸引海外電子商務(wù)人才，并建立電子商務(wù)成功案例庫等。2003年，韓國政府確定了電子商務(wù)技術(shù)藍圖和電子商務(wù)技術(shù)中長期發(fā)展計劃，重點支持面向未來的技術(shù)和核心戰(zhàn)略領(lǐng)域，確保在世界市場中的競爭力。2001年，日本制定了“IT基本戰(zhàn)略”，其中關(guān)鍵的一項就是加強人才培養(yǎng)，尤其是電子商務(wù)等IT關(guān)鍵領(lǐng)域人才。

四、加快推進山東電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策建議

推動山東電子商務(wù)發(fā)展，要厘清政府與市場的作用邊界，發(fā)揮企業(yè)在電子商務(wù)發(fā)展中的主體地位。在遵循市場經(jīng)濟規(guī)律的基礎(chǔ)上，綜合運用多種財稅工具進行扶持，如對重點項目、薄弱環(huán)節(jié)進行財政補助、稅收減免、資金支持等，避免財政過度介入，影響市場機制正常運行。

（一）創(chuàng)新財政支持工具。無論是中央還是各省市的電子商務(wù)發(fā)展意見中都提到運用財政手段，支持電子商務(wù)發(fā)展。發(fā)揮好財政資金對電子商務(wù)的引導(dǎo)和推動作用，可以綜合運用以下財政工具。一是財政補助?？梢钥紤]使用財政補助方式支持電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)、公共服務(wù)中心等項目建設(shè)，原則上單個項目補助金額不應(yīng)超過項目總投資額的30％。二是以獎代補?？煽紤]對經(jīng)過認定的電子商務(wù)示范企業(yè)、境內(nèi)外上市的電子商務(wù)企業(yè)，按照不同的標準給予一定的一次性獎勵。對于獲得的獎補資金應(yīng)主要用于自主創(chuàng)新、技術(shù)改造、品牌創(chuàng)建、市場開拓等方面。三是貸款貼息。對于通過金融機構(gòu)借款籌集資金的電子商務(wù)項目，可根據(jù)項目貸款實際發(fā)生額和同期銀行貸款基準利率給予一定數(shù)額的貼息，貼息占利息額的比例、貼息期限、單個項目的貼息額度要控制在一定范圍內(nèi)，避免產(chǎn)生行業(yè)內(nèi)的不公平。四是融資增信。通過財政向商業(yè)保險公司購買服務(wù)或設(shè)立風險基金、保險擔保機構(gòu)提供融資擔保、商業(yè)銀行提供貸款，實現(xiàn)“政府+銀行+保險”合作經(jīng)營模式，用以解決電子商務(wù)中小型企業(yè)融資難、融資貴問題。五是風險補償。通過將財政資金托管到合作商業(yè)銀行，由商業(yè)銀行將托管資金按協(xié)議約定倍數(shù)放大給予電子商務(wù)企業(yè)貸款，并適度降低門檻、簡化程序，貸款損失由財政和商業(yè)銀行共同承擔。對電商貸款的損失，財政將按一定比例予以風險補償，減輕商業(yè)銀行的風險顧慮，增強其對電子商務(wù)企業(yè)的貸款意愿。

（二）完善電子商務(wù)稅收政策。一是制定電子商務(wù)有關(guān)稅收法律法規(guī)。目前的《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《稅收征管法》只是對銷售貨物、勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等交易做了一般性的規(guī)定，缺乏具體的針對電子商務(wù)業(yè)態(tài)下交易的稅收征管規(guī)定。應(yīng)結(jié)合營改增試點和增值稅改革，啟動增值稅立法，補充完善電子商務(wù)業(yè)態(tài)下的增值稅稅制要素和稅收征管法。二是落實電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。可參照江蘇、浙江、廣東的做法，優(yōu)先認定符合條件的電子商務(wù)企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)以及小型微利企業(yè)，并按規(guī)定給予稅收優(yōu)惠；對電子商務(wù)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按研發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。三是實施差別化稅收政策。電子商務(wù)從交易商品類型來看主要有B2B、B2C和C2C三類，B2B和B2C交易已基本被納入稅收征管范圍，而C2C交易基本未繳稅。對于B2B和B2C交易，應(yīng)按照增值稅一般納稅人的條件，按照17％的稅率征稅；C2C交易需要進一步區(qū)分，對于利用電子商務(wù)平臺交易個人閑置用品、不以營利為目的的交易行為，不納入稅收管理范圍，其他的消費者對消費者交易業(yè)務(wù)，屬于個人之間的網(wǎng)上買賣行為，建議按增值稅簡易計稅辦法以3％的征收率計稅。

（三）加快電子商務(wù)人才培養(yǎng)。目前山東電子商務(wù)發(fā)展速度不快的一個很重要的原因就是電子商務(wù)人才總量不足，人才內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，缺乏高層次的電子商務(wù)人才。在電子商務(wù)人才培養(yǎng)方面，應(yīng)堅持政府、學校和企業(yè)聯(lián)動，在加強政府引導(dǎo)的同時，充分發(fā)揮學校和企業(yè)在電子商務(wù)人才培養(yǎng)中的主體地位。政府層面，應(yīng)加快實施電子商務(wù)專業(yè)技術(shù)人才知識更新工程，運用定額撥款、財政補助等手段工具支持高校、職業(yè)學校加強電子商務(wù)學科建設(shè)和人才培養(yǎng)，對組織職工培訓(xùn)的電子商務(wù)企業(yè)可按規(guī)定享受職業(yè)培訓(xùn)補貼和職能技能鑒定補貼。同時結(jié)合泰山學者工程和泰山產(chǎn)業(yè)領(lǐng)軍人才工程，積極引進國外高級電子商務(wù)領(lǐng)域人才。學校層面，高等院校應(yīng)主動結(jié)合山東正在推行的學科分類定額撥款的試點改革，將電子商務(wù)納入重點學科建設(shè)，加強電子商務(wù)人才培養(yǎng)。職業(yè)院校作為電子商務(wù)人才培養(yǎng)的一個重要基地，應(yīng)加快電子商務(wù)初等實用型和應(yīng)用型人才的培養(yǎng)。企業(yè)層面，應(yīng)加快與高校、職業(yè)學校的對接，提出人才需求，同時要通過崗前培訓(xùn)、技能提升培訓(xùn)和高技能人才培訓(xùn)等方式，加快對企業(yè)內(nèi)的電子商務(wù)人才培養(yǎng)。

（四）鼓勵電子商務(wù)領(lǐng)域就業(yè)創(chuàng)業(yè)。李克強總理在今年的《政府工作報告》中強調(diào)，要落實好就業(yè)促進計劃和創(chuàng)業(yè)引領(lǐng)計劃，促進多渠道就業(yè)創(chuàng)業(yè)。當前，山東應(yīng)抓緊將電子商務(wù)納入就業(yè)促進計劃和創(chuàng)業(yè)引領(lǐng)計劃，實施農(nóng)村青年電商培訓(xùn)工程和巾幗電商創(chuàng)業(yè)行動，鼓勵各領(lǐng)域的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的就業(yè)創(chuàng)業(yè)。將工商登記注冊的網(wǎng)絡(luò)商戶從業(yè)人員，納入各項就業(yè)創(chuàng)業(yè)扶持政策范圍。將未進行工商登記注冊的網(wǎng)絡(luò)商戶從業(yè)人員認定為靈活就業(yè)人員，享受靈活就業(yè)扶持政策，其中在網(wǎng)絡(luò)平臺實名注冊、 穩(wěn)定經(jīng)營且信譽良好的網(wǎng)絡(luò)商戶創(chuàng)業(yè)者，應(yīng)享受小額擔保貸款及貼息政策。有條件的地區(qū)，應(yīng)加快建設(shè)電子商務(wù)創(chuàng)業(yè)園區(qū)，指導(dǎo)各類創(chuàng)業(yè)孵化基地為電子商務(wù)創(chuàng)業(yè)人員提供場地支持和創(chuàng)業(yè)孵化服務(wù)。

（五）加快農(nóng)村電子商務(wù)發(fā)展。雖然近年來山東農(nóng)村電子商務(wù)發(fā)展迅速，交易規(guī)模不斷擴大，但與城市相比還有不小的差距，主要體現(xiàn)在市場主體發(fā)育不健全、物流配送等基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展滯后等方面。農(nóng)村電子商務(wù)是山東實現(xiàn)電子商務(wù)跨越式發(fā)展的突破口和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是農(nóng)村經(jīng)濟新的增長點。當前應(yīng)加緊制定山東關(guān)于加快發(fā)展農(nóng)村電子商務(wù)的意見，重點培育農(nóng)村電子商務(wù)市場主體，加強農(nóng)村電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，優(yōu)化農(nóng)村電子商務(wù)政策和服務(wù)環(huán)境。其中，培育農(nóng)村電子商務(wù)市場主體方面，應(yīng)鼓勵電商、物流、商貿(mào)、金融、郵政等各類主體參與農(nóng)村電子商務(wù)發(fā)展，同時培育農(nóng)村電商服務(wù)企業(yè)，支持組建區(qū)域性農(nóng)村電商協(xié)會等行業(yè)性組織，為農(nóng)村電商發(fā)展提供信息咨詢、技術(shù)支持、品牌建設(shè)、物流解決等專業(yè)化服務(wù)。農(nóng)村電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，各市縣應(yīng)結(jié)合涉農(nóng)資金整合試點改革，加強農(nóng)村寬帶、公路等設(shè)施建設(shè)，加強交通運輸、商貿(mào)流通、農(nóng)業(yè)、郵政等各部門及電商、快遞等各相關(guān)農(nóng)村物流服務(wù)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施的共享銜接，提升農(nóng)村物流配送能力。優(yōu)化農(nóng)村電子商務(wù)政策和服務(wù)環(huán)境方面，重點是規(guī)范農(nóng)村電子商務(wù)秩序，逐步驅(qū)逐農(nóng)村市場的假冒偽劣產(chǎn)品，營造良好的消費環(huán)境。同時支持金融機構(gòu)和支付機構(gòu)研發(fā)適合農(nóng)村特點的網(wǎng)上支付、手機支付等金融產(chǎn)品，加大對電子商務(wù)創(chuàng)業(yè)農(nóng)民和青年的授信和貸款支持。

（六）完善電子商務(wù)發(fā)展環(huán)境。強化市場經(jīng)濟觀念，加快轉(zhuǎn)變財政職能，著力支持優(yōu)化發(fā)展環(huán)境。一方面，優(yōu)化電子商務(wù)投融資環(huán)境。當前電子商務(wù)發(fā)展資金需求量很大，可以利用財政資金支持投資基金發(fā)展，吸引優(yōu)秀的管理人才和團隊入駐，強化財政資金的杠桿引導(dǎo)作用，有效增加電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的資本供給。同時鼓勵符合條件的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在境內(nèi)上市，支持商業(yè)銀行、擔保存貨管理機構(gòu)及電子商務(wù)企業(yè)開展無形資產(chǎn)、動產(chǎn)質(zhì)押等多種形式的融資服務(wù)。支持商業(yè)銀行、商業(yè)保理機構(gòu)、電子商務(wù)企業(yè)開展供應(yīng)鏈金融、商業(yè)保理服務(wù)，進一步拓寬電子商務(wù)企業(yè)的融資渠道。另一方面，優(yōu)化電子商務(wù)發(fā)展的營商環(huán)境。以減輕企業(yè)負擔為核心，降低市場進入成本和交易成本，提高市場運行效率和要素吸引力。重點是落實好結(jié)構(gòu)性減稅政策，大力壓減行政事業(yè)性收費項目，降低收費標準。同時，要健全收費公示制度，簡化征稅、免稅、定稅等涉稅事項的審批管理環(huán)節(jié)，嚴厲查處收“過頭稅”和亂收費、亂攤派、亂罰款行為。要通過建立健全和嚴格執(zhí)行財稅、財務(wù)、會計法規(guī)，加強會計和注冊會計師行業(yè)管理，完善經(jīng)濟鑒證體系，促進電子商務(wù)市場誠信建設(shè)，促進企業(yè)正當競爭。

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（責任編輯：梁洪波）

Research on the Fiscal and Taxation Policies to Accelerate the E-Commerce Development in Shandong Province

The Research Group of Shandong Fiscal Science Institute

In recent years, E-commerce is having a great boom and its application area is expanding. It has been integrated into production, circulation, consumption and other aspects of the real economy, which plays an important role in improving business efficiency, promoting the consumption of urban and rural residents, driving the transformation and upgrading of traditional economy and other aspects. Based on the practice of Shandong province and from the f nancial perspective, this paper proposes the f scal and taxation policies to accelerate the development of e-commerce in Shandong province by concluding and analyzing the e-commerce present situation and problems in Shandong province and drawing advanced experiences both from home and abroad.

e-commerce; experience for reference; policy innovation

*本文是山東省人文社會科學重大研究課題“互聯(lián)網(wǎng)金融和電子商務(wù)等新興財源的培植與稅收征管研究”（15-JS-ZD-03）的階段性研究成果。課題組組長：趙慧，高級會計師，山東省財政科學研究所。課題組成員：梁洪波、王秉昕、趙云亮；山東大學經(jīng)濟學院碩士研究生喬敏。