□ 歐陽虹初

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細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)完善企業(yè)內(nèi)控審計(jì)評價(jià)體系

□ 歐陽虹初

目前，中國石化內(nèi)部控制體系建設(shè)工作重心已發(fā)生質(zhì)的變化，不再是簡單的內(nèi)控制度的制定與完善，更多的是結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理制定適合自身的內(nèi)部控制制度框架。由原來的完善內(nèi)部控制制度發(fā)展為對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督考核，由對內(nèi)控程度執(zhí)行的合法合規(guī)發(fā)展為與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合的識別和管控。

中國石化已建成一個(gè)“由企業(yè)自查、總部職能部門審查、總部審計(jì)部門綜合檢查評價(jià)和外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等多元主體共同參與、相互補(bǔ)充、綜合評價(jià)”的內(nèi)控審計(jì)評價(jià)體系，但各企業(yè)的評價(jià)體系還不夠完善，需要加大力度完善評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控審計(jì)評價(jià)體系。

從Y方向進(jìn)行分析，表2和表4中的1階固有頻率對應(yīng)仿真中的整體第3階固有頻率。由圖7可知,Y方向的1階模態(tài)振型主要是電磁鐵梁沿Y方向產(chǎn)生的彎曲變形。電磁鐵梁在Y方向因有電磁鐵固定板而增加了Y方向的剛度，所以其Y方向的1階模態(tài)頻率比X方向的1階模態(tài)頻率高，當(dāng)軌道出現(xiàn)Y方向的不平順時(shí)，一般不會產(chǎn)生共振。Y方向的2階固有頻率對應(yīng)仿真中的整體第4階固有頻率，Y方向的3階固有頻率對應(yīng)仿真中的整體第5階固有頻率。其中，Y方向的2階和3階固有頻率數(shù)值與對應(yīng)仿真中的固有頻率數(shù)值吻合較好。

兼顧統(tǒng)一性和獨(dú)特性　完善企業(yè)內(nèi)控審計(jì)體系

總部審計(jì)部門制定的內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系，針對的是中國石化整體和一般情況，各分、子公司完全復(fù)制實(shí)施總部所給出的內(nèi)控內(nèi)審評價(jià)體系，可能會導(dǎo)致內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)評價(jià)局部與整體關(guān)系的失衡。因此，在強(qiáng)調(diào)整體的統(tǒng)一性時(shí)也要兼顧個(gè)體的獨(dú)特性，各企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)、個(gè)體差異完善各自的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則，從而對內(nèi)控有更好的把握。

縣區(qū)級融資平臺，一般是本土化經(jīng)營的。平臺缺乏獨(dú)立性，受政府管理控制過多。平臺財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制產(chǎn)生的上述問題源于多個(gè)方面，由政府和自身兩個(gè)主體共同造成。

建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)評價(jià)體系

當(dāng)前，內(nèi)控審計(jì)評價(jià)工作早已被列入公司日常監(jiān)管工作，但是對風(fēng)險(xiǎn)的識別、量化、監(jiān)測、控制還沒有形成常態(tài)化、長效化的體系，影響內(nèi)部控制的因素多，這樣給內(nèi)控監(jiān)督、審計(jì)帶來的弊端也愈加明顯。各企業(yè)應(yīng)結(jié)合公司治理、戰(zhàn)略管理，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)框架。

明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)測試的性質(zhì)。將審計(jì)目標(biāo)細(xì)化，分解為一個(gè)個(gè)小而具體的審計(jì)項(xiàng)目。通過制定適合的審計(jì)程序，將各個(gè)需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)融入其中，將各個(gè)目標(biāo)具體化。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)期望相關(guān)內(nèi)部控制有效，或單靠實(shí)質(zhì)性測試不能為某項(xiàng)認(rèn)定提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)需要進(jìn)行控制性測試。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估是存在強(qiáng)烈主觀性的，當(dāng)審計(jì)人員已進(jìn)行了控制測試或不準(zhǔn)備進(jìn)行控制性測試都必須執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試程序，以此來判斷是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)錯報(bào)。

2.多吃易消化的、含有纖維素多的新鮮蔬菜和水果，避免辛辣刺激食物；適當(dāng)攝入富含油脂的食物，例如每日清晨可吃1～2個(gè)生核桃或者少許芝麻醬，可起到潤腸通便的療效。

實(shí)時(shí)修改審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)過程中，根據(jù)收集到的審計(jì)資料，及時(shí)修正審計(jì)人員對重大錯報(bào)的預(yù)測和評估，重新對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)定，或者擴(kuò)大審計(jì)范圍、修改審計(jì)程序。要適時(shí)對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改，使其更加貼合企業(yè)現(xiàn)狀。

及時(shí)向上級部門報(bào)告審計(jì)結(jié)果。在完成審計(jì)之后，審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)向上級部門報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的重大錯報(bào)，企業(yè)也應(yīng)該將審計(jì)出的重大報(bào)錯、重大控制弱點(diǎn)、缺點(diǎn)及時(shí)糾正。

系統(tǒng)化和具體化內(nèi)控內(nèi)審評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，中國石化根據(jù)國家頒發(fā)的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》，以及自身的一套內(nèi)控制度來進(jìn)行內(nèi)控內(nèi)審，但始終還是缺乏一套系統(tǒng)完整的內(nèi)控內(nèi)審評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，盡快形成一套具體系統(tǒng)的內(nèi)控內(nèi)審評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)務(wù)之急。要細(xì)化各個(gè)環(huán)節(jié)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在企業(yè)誠信和內(nèi)控環(huán)境等容易受審計(jì)人員主觀判斷影響的方面。制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要減少人為主觀方面的因素影響，盡量客觀、公正地評價(jià)每個(gè)公司的內(nèi)部控制實(shí)施情況。同時(shí)要淡化評價(jià)分?jǐn)?shù)給內(nèi)控人員所帶來的影響，把重心放在真正的內(nèi)控制度完善和實(shí)施上。

（作者單位：湖南石油）