馬小紅

（北京凡尼斯醫(yī)療新技術(shù)有限公司，北京 100195）

改革實踐

稅收籌劃在我國重組新企業(yè)中的應(yīng)用研究

馬小紅

（北京凡尼斯醫(yī)療新技術(shù)有限公司，北京 100195）

企業(yè)重組后稅收籌劃工作比以往顯得更加重要和復雜，引起了人們的關(guān)注，論述了稅收籌劃的概念、目標、意義和企業(yè)重組的定義、類型與必要性分析。進一步介紹了稅收策劃的方法，存在的問題，最后提出了解決對策。

稅收籌劃；重組新企業(yè)；存在問題，對策研究

伴隨著我國經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，企業(yè)并購已經(jīng)成的，企業(yè)并購主要是以重新進行社會資源配置，落實企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略重點，將部分企業(yè)進行規(guī)劃和并購。早在20世紀90年代企業(yè)并購的現(xiàn)象已經(jīng)出現(xiàn)。在并購的過程中難免出現(xiàn)各種各樣的問題，企業(yè)并購后納稅的籌劃就是其中一個最重要的問題。引起了企業(yè)領(lǐng)導與財會部門的高度重視與研究。

1　企業(yè)稅收籌劃的概念、目標與意義

1.1稅收籌劃

稅收籌劃，又稱納稅籌劃、稅務(wù)規(guī)劃等，是指納稅人為實現(xiàn)稅后利益最大化，根據(jù)國家相關(guān)稅收的相關(guān)政策，在法律許可的范圍內(nèi)，通過財務(wù)、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務(wù)做出規(guī)劃。實現(xiàn)更完善目標，即為稅收籌劃。

1.2納稅籌劃的目標

①合理減輕稅負。②通過納稅籌劃延緩稅款繳納，以獲得資金的時間價值；③通過納稅籌劃延緩稅款繳納，以獲得資金的時間價值；④落實相關(guān)稅收政策，充分享受稅收優(yōu)惠政策；⑤通過納稅籌劃做到正確處理稅收和會計差異，稅務(wù)事項的會計處理，符合相關(guān)會計制度、準則等規(guī)定。

1.3企業(yè)重組后納稅籌劃的重要意義

在當今市場經(jīng)濟條件下，中小企業(yè)在激烈的競爭中企業(yè)納稅籌劃來減輕稅負，方能獲得可持續(xù)發(fā)展，這對提高中小企業(yè)的競爭力有著重要的意義。

①稅務(wù)籌劃可以維護納稅的權(quán)益。

②稅務(wù)籌劃可以貫徹國家立法精神。

③稅務(wù)籌劃能夠促進企業(yè)，財務(wù)管理水平。

④稅務(wù)籌劃能夠防范與規(guī)避企業(yè)的涉稅風險。

2　企業(yè)重組概念、類型與必要性分析

2.1企業(yè)重組的基本概念

企業(yè)重組是指企業(yè)為提高市場競爭力，適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，將企業(yè)的人、財、特等生產(chǎn)要素通過業(yè)務(wù)重組、財務(wù)重組和組織重組等手段，以戰(zhàn)略為導向進行優(yōu)化組合的過程，企業(yè)重組的一般方式包括兼并與合并、收購與接管、分立與剝離、破產(chǎn)。

2.2企業(yè)并購三種類型

企業(yè)并購按不同的分類方式有不同的分類，本文采用按并購行業(yè)的性質(zhì)分類，企業(yè)并購的種類可以分為橫向并購，縱向并購、混合并購三類。

①橫向并購法。橫向并購是指選擇具有相同或相似經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)為其并購而產(chǎn)生新的企業(yè)如:無殘電子、塑料制品廠的產(chǎn)業(yè)、五金加工的企業(yè)。②縱向并購法。上市公司若選擇與上游的供應(yīng)商或者與下游的客戶并購，則稱為縱向并購。例如，石油行業(yè)就區(qū)分了勘探、開采和生產(chǎn)、精煉和向最終顧客推銷等這些活動。③混合并購法?；旌喜①徥侵竻⑴c并購各方所從事的業(yè)務(wù)類型互不相關(guān)的并購方式，美孚石油與蒙哥馬利，沃德公司之間的兼并通常被認為是一次混合并購。

2.3企業(yè)重組的必要性分析

當前，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不盡合理，搞好國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)流動與重組，是當前緊迫任務(wù)。

①推動國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)流動與重組，通過市場自發(fā)地調(diào)節(jié)社會資源在各個部門、各個企業(yè)間的分配。

②有利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，為企業(yè)的發(fā)展注入新的活力，使企業(yè)在不斷革新中保持旺盛的生機和活力。

③有利于盤活國有資產(chǎn)存量，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，盤活國有存量資金，推動產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、產(chǎn)品、組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

④有利于優(yōu)勢企業(yè)迅速擴張，形成規(guī)模經(jīng)濟，把有限的資源轉(zhuǎn)化到優(yōu)勢的企業(yè)，優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)中去，使優(yōu)勢企業(yè)得到擴張。

3　企業(yè)重組后企業(yè)稅收的設(shè)計與主要工作法

3.1企業(yè)重組納稅籌劃的設(shè)計應(yīng)遵循的原則

企業(yè)重組納稅籌劃的框架設(shè)計需要遵循一系列的原則。①要遵循公司的戰(zhàn)略目標，公司的戰(zhàn)略目標是公司運行的依據(jù)，企業(yè)重組要依據(jù)公司戰(zhàn)略目標進行相應(yīng)的籌劃，避免進行盲目性的活動；②要遵循公司的所有成本。要用系統(tǒng)的思維來對公司的所有成本進行考慮，防止一種成本的降低造成另一種成本的提高；③要遵循合法性的原則。我國法律明確規(guī)定公民的納稅義務(wù)與責任，企業(yè)重組只有遵守納稅的法律規(guī)定，才能實現(xiàn)納稅籌劃所帶來利益的最大化；④要遵循納稅后獲得利益的最大化原則。

3.2企業(yè)重組后的納稅籌劃主要方法

3.2.1合理利用稅收優(yōu)惠政策法

企業(yè)在納稅籌劃的過程中可以有效地利用國家制定的稅收優(yōu)惠政策，但還有其他的幾種方式:①在遵守稅法及其他相關(guān)法律的前提下，利用不同稅種或相同稅種的稅率差異尋找納稅籌劃的空間；②允許企業(yè)在應(yīng)納所得額中扣除一部分，降低應(yīng)納稅基，從而減少應(yīng)納稅額；③將可抵免的已納稅從應(yīng)納稅額種減去，也可以減少應(yīng)納稅額；④退稅優(yōu)惠，國家通過出口退稅來減輕企業(yè)出口的稅負，通過投資退稅鼓勵外商投資，如果是從事凈出口貿(mào)易或者接受外商投資的企業(yè)可以充分利用這一優(yōu)惠政策。

3.2.2以適當方式爭取稅收遞延效應(yīng)法

取得稅收遞延一般有兩種的方法:①通過合理安排企業(yè)的經(jīng)營計劃和進程，合理推遲確認收入的時間；②適當將費用確認提前，這主要是利用企業(yè)的費用能夠直接沖減企業(yè)當期利潤的這一規(guī)劃，減少企業(yè)應(yīng)納所得額。

3.2.3稅負轉(zhuǎn)嫁

稅負轉(zhuǎn)嫁也是納稅籌劃的重要方式，企業(yè)一般都是采用價格調(diào)整法將稅負轉(zhuǎn)嫁他人，比如企業(yè)通過調(diào)高產(chǎn)品的價格，將部分應(yīng)納稅轉(zhuǎn)嫁到消費者的身上，以減輕企業(yè)的納稅負擔。

4　企業(yè)重組中納稅籌劃的運用

4.1增值稅的納稅籌劃

企業(yè)重組過程中可以采用以下幾種思路進行操作，以達到節(jié)稅效果:①根據(jù)納稅人的規(guī)模不同可以在一般納稅人和小規(guī)模納稅人中進行選擇，以選取最低稅負的征管形式；②根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍，根據(jù)適用稅率情況，在企業(yè)重組時靈活運用分散經(jīng)營法、聯(lián)合經(jīng)營等辦法，降低企業(yè)總體稅負；③企業(yè)進行重組時，充分利用重組優(yōu)惠政策，將資產(chǎn)重組上升為產(chǎn)權(quán)重組，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為免稅轉(zhuǎn)讓。

4.2營業(yè)稅中的籌劃

營業(yè)稅的納稅籌劃一般從以下幾個方面進行。①企業(yè)重組中對資產(chǎn)不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的重大資產(chǎn)重組盡量采用投資方式進行，充分利用股權(quán)投資不繳納營業(yè)稅的規(guī)定。②企業(yè)對資產(chǎn)的重組盡量轉(zhuǎn)化為股權(quán)交易。③企業(yè)對全部或者主要資產(chǎn)進行重組無法進行股權(quán)交易時，應(yīng)利用企業(yè)產(chǎn)權(quán)進行；④企業(yè)重組后產(chǎn)業(yè)鏈條中避免營業(yè)稅的重復交納，企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中需要繳納營業(yè)稅的環(huán)節(jié)越少越好。

4.3所得稅的籌劃策略

①企業(yè)分立重組時，選擇免稅分立，待分立后進行股權(quán)動作，進而達到企業(yè)重組目的。

②企業(yè)合并重組時，選擇有利于合并后企業(yè)所得稅抵扣原則合并，同時優(yōu)先選擇股權(quán)支付，降低重組后合并企業(yè)的所得稅稅收負擔；同時延遲被合并企業(yè)原股東所需繳納各項所得稅時間。

③企業(yè)重組資產(chǎn)重組優(yōu)先考慮股權(quán)投資模式，利益的分回優(yōu)先采用股息，紅利模式。

④無論企業(yè)是進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是清算被投資企業(yè)，應(yīng)事先對被投資企業(yè)進行利潤分配，且盡力做到在法律允許的范圍內(nèi)分光分凈，避免股息、紅利收入被轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)處置收入，被動繳納企業(yè)所得稅。

4.4土地增值稅籌劃

在企業(yè)重組中土地增值稅的籌劃應(yīng)遵循的原則:①創(chuàng)造條件適用免稅政策；②是減少交易金額；③增加扣除成本。

5　企業(yè)稅合重組后內(nèi)部存在的主要問題

5.1業(yè)務(wù)規(guī)模化效應(yīng)有待提高

企業(yè)業(yè)務(wù)整合并不是簡單的對業(yè)務(wù)進行重分類，而是將同類同質(zhì)的業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一，在實際業(yè)務(wù)中:①由于新增的業(yè)務(wù)不熟悉、不了解，難以高效開展業(yè)務(wù)；②同類業(yè)務(wù)整合并不能促使壓縮成本，提高效率，實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)；③由于企業(yè)規(guī)模擴大，管理難度增大，對業(yè)務(wù)把控力不強。

5.2人力資源管理很難做到統(tǒng)一

由于吸收合并前各企業(yè)在人員錄用選用、解聘、薪酬待遇、培訓等方面諸多的不同，如何制定新人力資源管理制度和平衡員工薪酬福利成為棘手的問題。

5.3財務(wù)管理體系融合難度大

財務(wù)管理融合也存在諸多的難處:①財務(wù)管理模式發(fā)生變化，從原有小型模式轉(zhuǎn)變到大規(guī)?；芾恚虎谪攧?wù)管理系統(tǒng)的人員、職責、分工需要重新分配和調(diào)整；③需要保障財務(wù)政策的一貫性和穩(wěn)定性；④對資金管理需有統(tǒng)一標準，用以強化資金的籌集、使用和管理。

5.4財務(wù)會計人員的綜合要素不高

我國經(jīng)濟體制改革與發(fā)展迅速，一系列并購重組活動加大了企業(yè)管理的難度，而財務(wù)人員原有的工作能力和素質(zhì)已不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。

6　解決對策

①企業(yè)重組以后財會部應(yīng)盡快熟悉所增的業(yè)務(wù)，尋找方便的工作方法開展業(yè)務(wù)。如前所述，稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負的減少。而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整。稅法建設(shè)與宣傳滯后性。我國的稅法的立法層次不高，以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例為主，每一年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對稅法進行補充和調(diào)整。一方面，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議，另一方面，造成我國稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志定期期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大從傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進行相應(yīng)的稅收籌劃。稅收征管水平有距離。由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達國家一定差距。尤其是個人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問題嚴重。

②企業(yè)重組以后的新企業(yè)經(jīng)營方面力爭有效地壓縮生產(chǎn)成本，盡快熟悉不同生產(chǎn)產(chǎn)品的材料供應(yīng)狀況和生產(chǎn)工藝的進一步科學化。

③人力資源管理方面。重組后的企業(yè)在人力資源管理方面，力求做到。不同的產(chǎn)品方向，需要不同的專業(yè)人才與其對應(yīng)而后的招聘方式，福利待遇也不盡相同，所要渡過一個磨合期。

④進一步加強財會人員的綜合素質(zhì)，搞好會計教育，盡快適應(yīng)所重組企業(yè)的財會工作。

［1］謝濤.關(guān)于企業(yè)重組納稅籌劃的建議［J］.科技創(chuàng)新導報，2010（4）：201.

［2］陳卓.企業(yè)重組的財務(wù)分析及價值創(chuàng)造［J］.中國外資，2013（7）：114.

［3］林松彬.企業(yè)并購納稅籌劃的作用點與實務(wù)分析［J］.會計之友，2010（1）：94-95.

［4］李霞.企業(yè)重組財務(wù)分析［J］.商業(yè)經(jīng)濟，2008（2）：32-33.

［責任編輯：鹿鳴］

Research on the Application of Tax Planning in the Reorganization of New Enterprises in China

MA Xiao-hong
（Beijing New Medical Technology Co.，Ltd.，Beijing 100195，China）

After the restructuring of enterprises，tax planning is more important and complex than ever before，which has aroused people’s concern.This paper discusses the concept，objectives，significance of tax planning and the definition，types and necessity of enterprise restructuring.This paper introduces the method of tax planning，the existing problems，and finally puts forward the countermeasures.

Tax Planning；Restructuring of New Enterprises；Problems；Countermeasures

F425

A

1673-5919（2016）04-0039-03

10.13691/j.cnki.cn23-1539/f.2016.04.011

2016-07-10

馬小紅（1979-），女，內(nèi)蒙古赤峰人，本科，會計師。研究方向:財會管理。