河南財(cái)政金融學(xué)院 劉冬莉

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其管理研究

河南財(cái)政金融學(xué)院 劉冬莉

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、安全地發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所占比例越來(lái)越重，但隨之而來(lái)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。這就要求企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必須重視會(huì)計(jì)管理，重點(diǎn)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理的調(diào)控能力，保障會(huì)計(jì)工作正常、有序地開展。本文結(jié)合會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，闡述了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因以及風(fēng)險(xiǎn)類別，并有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的防范措施，為有效降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)率、提高會(huì)計(jì)發(fā)展效率提供依據(jù)。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 管理研究 防范措施

風(fēng)險(xiǎn)具有一定的不確定性，是在一定環(huán)境、條件和一定時(shí)間內(nèi)，對(duì)事物造成的某種變化，引起的結(jié)果變動(dòng)程度，既有可能是好的一面，也有可能是不利的一面，需要結(jié)合發(fā)展情況進(jìn)行具體的分析。在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，這種風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，會(huì)計(jì)活動(dòng)涉及到經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)方面，因此，無(wú)論是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，價(jià)格的波動(dòng)還是會(huì)計(jì)工作人員的操作等各方面因素都可能造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題越來(lái)越突出，種類越來(lái)越多，越來(lái)越復(fù)雜，針對(duì)這種情況，只有全面了解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征，以及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因和類別，才能制定出科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見性，以降低風(fēng)險(xiǎn)率，從而保障整個(gè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、安全、持續(xù)地發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是由各個(gè)方面的因素引起的，具有一定的偶然性和客觀性，在一定程度上影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，甚至威脅到企業(yè)的安全。一般而言，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征主要有以下幾點(diǎn)。

(1)客觀性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性主要表現(xiàn)在它不以人的意志為轉(zhuǎn)移，盡管會(huì)計(jì)工作人員可以通過(guò)各種手段降低風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，但卻不能完全消滅風(fēng)險(xiǎn)。一方面，是由于會(huì)計(jì)活動(dòng)是在一個(gè)客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)的，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)的不確定因素都影響到會(huì)計(jì)所作出的反映，而這難免會(huì)引起會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理中重要的一個(gè)部分，是會(huì)計(jì)理論與方法的一個(gè)實(shí)踐操作，除了受會(huì)計(jì)人員能力水平的限制以外，還受會(huì)計(jì)方法與理論的一個(gè)局限性，在全局和整體上，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面貌的反映存在一定的漏洞和缺陷。除此之外，由于部分經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員片面地追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和依靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)決策的失誤，會(huì)計(jì)行為實(shí)施的不正確，會(huì)在客觀上造成會(huì)計(jì)信息的失真、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。(2)不確定性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)活動(dòng)中的必然產(chǎn)物，是客觀存在的，但這種必然性只體現(xiàn)在它的存在上，這種風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)發(fā)生、風(fēng)險(xiǎn)大小、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的損失大小等各方面是不確定的。例如：由于會(huì)計(jì)人員人為操作造成的信息失真、漏報(bào)等現(xiàn)象，誤導(dǎo)了信息使用者的決策，當(dāng)這種決策不至于造成損失時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)性也可以忽略不計(jì)，但當(dāng)這種決策造成的損失較大時(shí)，相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員，將面臨著一定的責(zé)任和懲罰。(3)后果的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在不一定會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成損失，但當(dāng)這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)時(shí)，其后果也十分嚴(yán)重。簡(jiǎn)單而言，會(huì)計(jì)管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中重要的一部分，直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果可以表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)信息的失真，影響到企業(yè)財(cái)務(wù)決策，久而久之，降低了企業(yè)形象，導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和資金貸款中，由于誠(chéng)信和信任度的缺乏，失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。銀行限制貸款，投資者不愿意投資，供應(yīng)商不愿意賒款等，限制企業(yè)的發(fā)展，增加了企業(yè)成本；二是錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，直接影響到使用資源的配置，造成資源的不足或者是浪費(fèi)，誤導(dǎo)了資金流向，不利于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展等。(4)可變性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的客觀性，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，但是通過(guò)各種措施和手段，能有效地降低風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，在人為主觀的操作下，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的因素發(fā)生了改變，風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和大小也會(huì)有相應(yīng)的變化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷成熟和發(fā)展的背景下，對(duì)會(huì)計(jì)的重視度越來(lái)越高，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和管理手段也在進(jìn)一步完善和加強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)計(jì)性和可操作性也在提高，但盡管如此，在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，仍然存在著一些不安定的因素，導(dǎo)致新的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及類別

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)活動(dòng)中的必然產(chǎn)物，其風(fēng)險(xiǎn)形成的原因涉及到會(huì)計(jì)活動(dòng)中的各個(gè)方面，其類別也關(guān)系到會(huì)計(jì)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)。下面就從主客觀兩個(gè)方面來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及類別進(jìn)行分析。

(1)從客觀方面來(lái)看，會(huì)計(jì)理論和方法的局限性，是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)，這種客觀因素，造成了信息失實(shí)給會(huì)計(jì)人員造成了損失。對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，是他們的行動(dòng)指南，這種會(huì)計(jì)概念直接影響著會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的判斷、選擇和處理，而這種抽象的會(huì)計(jì)概念，是不能完全為企業(yè)會(huì)計(jì)工作服務(wù)的，但又從根本上影響著會(huì)計(jì)人員的主觀性，這就決定了固有風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性。(2)從主觀方面來(lái)看，第一，控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，一方面，它有效地監(jiān)督和管理了工作人員的活動(dòng)，維護(hù)了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其按照標(biāo)準(zhǔn)和要求的實(shí)施，以保障企業(yè)對(duì)內(nèi)部的監(jiān)管力度。另一方面，內(nèi)部控制，能有效地貫徹和落實(shí)企業(yè)目標(biāo)和計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員的優(yōu)化配置，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題，并對(duì)財(cái)務(wù)有效措施加以改善，以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)率，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，確保企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。有效的內(nèi)部管理要求管理者能及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和目標(biāo)實(shí)施程度，對(duì)企業(yè)決策者和管理者提供更加完整和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，以確保信息的可靠性和安全性。而控制風(fēng)險(xiǎn)則是由于內(nèi)部控制失調(diào)，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致信息的失真，誤導(dǎo)信息使用者決策的實(shí)施和戰(zhàn)略計(jì)劃及目標(biāo)的確立。第二，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員是整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)最直接的參與者和實(shí)施者，會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)和水平直接影響到會(huì)計(jì)工作的效率和安全性。在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于兩個(gè)方面：一方面是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。受自身素質(zhì)水平和專業(yè)技能水平的限制，會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)不高，能力有限，在會(huì)計(jì)工作中缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)水平，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用不當(dāng)，會(huì)計(jì)方法運(yùn)用有誤，甚至部分會(huì)計(jì)人員盲目地依靠自身的經(jīng)驗(yàn)，不注重對(duì)知識(shí)的更新，會(huì)計(jì)手段落后，思想古板，對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)問題理解能力和解決能力有限，而造成會(huì)計(jì)工作效率低下，信息處理失真。還有些會(huì)計(jì)人員粗心大意，判斷力不強(qiáng)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的問題，資源審核不仔細(xì)，數(shù)字核算錯(cuò)誤等原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。另一方面，職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員在工作的過(guò)程中，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，片面追求自身利益，而提供虛假信息和不實(shí)的會(huì)計(jì)信息處理，造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)政管理中的核心部分，涉及到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)工作最直接的體現(xiàn)者，其道德行為準(zhǔn)則直接影響到會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，信息的優(yōu)勢(shì)和專業(yè)的優(yōu)勢(shì)為他們提供虛假信息提供了平臺(tái)，但同時(shí)也使他們面臨風(fēng)險(xiǎn)，一旦這種行為曝光，則需要他們?yōu)樽约旱男袨樨?fù)責(zé)。

3 對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及管理的研究

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范最直接的辦法就是需要加強(qiáng)其管理，消除會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件，規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從根本出發(fā)，提高管理，降低風(fēng)險(xiǎn)。

(1)完善會(huì)計(jì)理論，降低固有風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)工作的行動(dòng)指南，但同樣其固有的思想也在一定程度上禁錮了會(huì)計(jì)工作的手段和方式。針對(duì)這種問題，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的結(jié)合，進(jìn)一步加強(qiáng)研究，創(chuàng)新會(huì)計(jì)方法，探索會(huì)計(jì)理論，用發(fā)展的眼光去看待問題，以完善會(huì)計(jì)理論體系，提高其對(duì)未來(lái)的適應(yīng)性、實(shí)用性和預(yù)見性，使會(huì)計(jì)在理論操作、法規(guī)、制度和準(zhǔn)則上創(chuàng)造更多的可能性，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)理論高標(biāo)準(zhǔn)的要求，從而有效地降低會(huì)計(jì)理論和法規(guī)導(dǎo)致的固有的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部管理的作用。結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，從實(shí)際出發(fā)，建立健全人員管理和審核制度，明確各個(gè)人員的責(zé)任和權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制，通過(guò)責(zé)任制實(shí)現(xiàn)對(duì)人才的合理利用和資源的優(yōu)化配置，使會(huì)計(jì)工作能夠順利、有序地進(jìn)行，提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性和制度化，以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和可靠性。(3)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，建立健全的責(zé)任制和管理制，明確各個(gè)崗位的職責(zé)和要求以及各個(gè)人員的職責(zé)分配，加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的相互制約和互相監(jiān)督，盡可能地規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督。外部監(jiān)督包括相關(guān)的社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要是利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，例如：會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)受托單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，具有一定的中立性、公正性和權(quán)威性。而國(guó)家監(jiān)督則是國(guó)家有關(guān)部門依靠法律法規(guī)對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行審核和監(jiān)督檢查?？傊?，無(wú)論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部監(jiān)督，其根本目的是為了保障企業(yè)會(huì)計(jì)的安全性和合法性，加強(qiáng)監(jiān)督和管理，嚴(yán)格打擊和控制一些違法違規(guī)的現(xiàn)象，建立和諧的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，保障會(huì)計(jì)質(zhì)量和效率的提高。(4)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的核心，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，首先，在人才的選擇上，要注重人才素質(zhì)要求，重點(diǎn)考察會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)和責(zé)任感，將這作為選用人才的一個(gè)重要方面，同時(shí)，考驗(yàn)人才的專業(yè)技能以及適應(yīng)能力，嚴(yán)格把控會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)觀。其次，建立健全的會(huì)計(jì)人員責(zé)任制。會(huì)計(jì)人員要明確自身崗位要求，要做好自己工作范圍內(nèi)的事情，規(guī)范其自身職業(yè)道德，加強(qiáng)對(duì)職員的監(jiān)管力度，做好有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究的態(tài)度，從根本上杜絕違法違紀(jì)，違背職業(yè)道德現(xiàn)象的發(fā)生。再次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。要有計(jì)劃、有目的地組織會(huì)計(jì)人員再教育、再訓(xùn)練，提倡終身教育的觀念，用長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮問題，豐富會(huì)計(jì)人員的知識(shí)內(nèi)涵，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，使其會(huì)計(jì)水平能夠滿足不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，以提高其判斷力和行動(dòng)力。最后，營(yíng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。環(huán)境是留住人才和吸引人才的一個(gè)最重要的外在因素。營(yíng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，能有效地緩解會(huì)計(jì)人員的工作壓力，同時(shí)建立健全的評(píng)價(jià)機(jī)制，切實(shí)的提高會(huì)計(jì)人員的地位和待遇，合理的分配和利用會(huì)計(jì)人員的時(shí)間，創(chuàng)設(shè)一個(gè)相對(duì)而言比較寬松的環(huán)境，以提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性和熱情，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，就需要從根本上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，建立健全、完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作放在重要位置，盡可能地規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，以提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、安全地增長(zhǎng)。

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2096-0298(2016)10(c)-090-02